王東霞　溫慶明

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在實(shí)際操作中經(jīng)常會(huì)遇到來自審計(jì)外部、來自企業(yè)信息化管理?xiàng)l件下和來自審計(jì)評(píng)價(jià)三方面的問題。本文針對(duì)以上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)問題，結(jié)合通信行業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀，提出完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的兩種主要途徑：構(gòu)建信息化審計(jì)體系和建立多維度審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；信息化審計(jì)；評(píng)價(jià)指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了非常重要的作用，但在實(shí)際執(zhí)行中，還存在一些思想認(rèn)識(shí)誤區(qū)和一定程度的困難和問題。本人根據(jù)從事企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，分析在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)際操作中遇到的問題，探討完善國(guó)有企業(yè)下屬分公司領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體途徑。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在問題分析

1.來自審計(jì)外部的阻力。若被審計(jì)單位不積極配合，提供的資料不真實(shí)或不全面，使審計(jì)人員不能全面了解和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的問題，進(jìn)而做出錯(cuò)誤的判斷。

2.來自企業(yè)管理信息化條件下的控制漏洞。若存在控制風(fēng)險(xiǎn)，比如權(quán)限設(shè)置或職責(zé)分工不科學(xué)導(dǎo)致約束機(jī)制失效、網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障會(huì)使審計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常或錯(cuò)誤、對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏實(shí)時(shí)有效的控制手段。

3.來自審計(jì)評(píng)價(jià)的困惑。如任期政績(jī)與發(fā)展后勁的關(guān)系，一般來說，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)比較簡(jiǎn)單，而對(duì)未來發(fā)展后勁的評(píng)價(jià)相對(duì)來說情況復(fù)雜，難度較大，不好把握。

二、構(gòu)建信息化審計(jì)體系——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)途徑

目前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)已由財(cái)務(wù)收支線條轉(zhuǎn)向業(yè)務(wù)線條，從業(yè)務(wù)前端尋找審計(jì)突破口是目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的常用方法，而尋找業(yè)務(wù)前端突破口的有效辦法就是從企業(yè)的信息管理系統(tǒng)著手提取數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)驗(yàn)證。信息系統(tǒng)目前在通信企業(yè)應(yīng)用很普遍，一般涉及的系統(tǒng)平臺(tái)都會(huì)有十幾個(gè)。常規(guī)的審計(jì)手段已經(jīng)成為制約通信行業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的瓶頸，快速完整提取系統(tǒng)數(shù)據(jù)是提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，構(gòu)建通信行業(yè)信息化審計(jì)體系迫在眉睫。具體實(shí)現(xiàn)方案如下：

1.實(shí)現(xiàn)高效率數(shù)據(jù)采集

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間較短，為了高效率完成審計(jì)任務(wù)，就必須在信息系統(tǒng)的技術(shù)配置上與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及其他管理信息系統(tǒng)形成一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的采集。從系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全性考慮，建議采取分離式的取數(shù)方式。這種方式對(duì)審計(jì)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)間的耦合程度要求較低，僅需要定期按照一定的規(guī)則和邏輯從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中采集相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并在獨(dú)立的審計(jì)系統(tǒng)環(huán)境中，進(jìn)行分離式數(shù)據(jù)分析。

搭建一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)平臺(tái)。在這個(gè)系統(tǒng)中，充分利用被審計(jì)單位現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)，特別是利用經(jīng)營(yíng)分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)集市和數(shù)據(jù)吞吐量大的特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)與各個(gè)主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的直接接口。由于通信企業(yè)客戶規(guī)模和業(yè)務(wù)量極大，現(xiàn)有生產(chǎn)資源非常有限，難以滿足大量數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和系統(tǒng)模型運(yùn)算分析。為了不受限于生產(chǎn)資源及避免影響正常生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，考慮購(gòu)置小型機(jī)，作為審計(jì)平臺(tái)專用的獨(dú)立設(shè)備，用于敏感數(shù)據(jù)的存放和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)運(yùn)算分析。這樣我們就可以脫離被審計(jì)單位的控制，解決取數(shù)難的問題，自主從該平臺(tái)中提取審計(jì)所需要的數(shù)據(jù)。

2.開展有效數(shù)據(jù)分析

獲取了充分的審計(jì)數(shù)據(jù)之后，就需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析。通信行業(yè)的特點(diǎn)決定了任何一個(gè)分公司的數(shù)據(jù)都是海量數(shù)據(jù)，要從海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)有用的信息，這不僅需要審計(jì)工作的經(jīng)驗(yàn)，更需要一定的技巧和智慧。為高效地進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，準(zhǔn)確把握風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在前面提到的審計(jì)平臺(tái)中，不僅要實(shí)現(xiàn)自動(dòng)取數(shù)的功能，更加要結(jié)合以往開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要成果，為被審計(jì)單位發(fā)展設(shè)置一些關(guān)鍵責(zé)任指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)的自動(dòng)分析，從而為審計(jì)工作的高效開展提供了重要的參考，并指明方向。以通信行業(yè)為例，我們從對(duì)影響公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展最重要的幾個(gè)方面，如運(yùn)營(yíng)收入、考核利潤(rùn)總額、數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)比例、客戶滿意度、市場(chǎng)占有率、客戶數(shù)、投資計(jì)劃等，設(shè)置若干個(gè)關(guān)鍵的監(jiān)控指標(biāo)，系統(tǒng)可適時(shí)對(duì)這些指標(biāo)進(jìn)行有效監(jiān)控。

三、建立多維度審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵途徑

從審計(jì)實(shí)踐看，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是十分必要的，它對(duì)于客觀公正地評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營(yíng)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作都具有重要的意義?，F(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)為主，適用于國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)責(zé)任履行情況的評(píng)價(jià)，而對(duì)企業(yè)管理責(zé)任的評(píng)價(jià)不夠全面，對(duì)社會(huì)責(zé)任更是缺少評(píng)價(jià)機(jī)制。我們認(rèn)為，應(yīng)重點(diǎn)考慮建立和完善以下幾方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)：

1.財(cái)務(wù)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)

就評(píng)價(jià)指標(biāo)而言，以財(cái)政部《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系》為基礎(chǔ)，并適當(dāng)調(diào)減相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。該體系以定量的財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心、結(jié)合評(píng)議指標(biāo)的定性分析判斷，給出最終評(píng)價(jià)結(jié)果。采用這種評(píng)價(jià)方法主要是考慮雖然財(cái)務(wù)責(zé)任由財(cái)務(wù)指標(biāo)來反映，但從財(cái)務(wù)責(zé)任的產(chǎn)生來看，它體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部各方面的管理責(zé)任，因此將定量的財(cái)務(wù)指標(biāo)與定性的基本管理指標(biāo)綜合在一起，才能全面評(píng)價(jià)管理者的財(cái)務(wù)責(zé)任。由于在企業(yè)發(fā)展的不同階段，指標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)也有所不同，有時(shí)側(cè)重盈利能力，有時(shí)側(cè)重發(fā)展能力，所以各個(gè)指標(biāo)的重要性由客觀權(quán)重來決定，通過財(cái)務(wù)指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)兩項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)指標(biāo)與評(píng)議指標(biāo)如表1所示。

2.管理責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)

由于企業(yè)戰(zhàn)略管理、治理結(jié)構(gòu)、組織管理及其實(shí)施管理的程序、方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的完成產(chǎn)生重要影響，企業(yè)管理結(jié)果最終通過財(cái)務(wù)結(jié)果體現(xiàn)，因此管理責(zé)任方面只考慮對(duì)管理過程進(jìn)行定性評(píng)價(jià)，具體指標(biāo)如表2所示。

表2

3.領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)

可對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任特定職務(wù)期間不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行界定，分為直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；體現(xiàn)在集體決策和個(gè)人決策的不同情況下，領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)擔(dān)的直接責(zé)任、管理責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是有所不相同的，具體指標(biāo)如表3所示。

表3

4.社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)

社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)主要由以下內(nèi)容構(gòu)成，具體指標(biāo)如表4所示。

表4

3.企業(yè)節(jié)約資源能力的評(píng)價(jià)要素及指標(biāo)

①資源管理觀念；②制度及措施；③廢舊物資利用率；④產(chǎn)品成本降低率；⑤能源消耗率指標(biāo)

5.評(píng)價(jià)指標(biāo)的正確使用

上述評(píng)價(jià)指標(biāo)在具體設(shè)置時(shí)應(yīng)充分考慮指標(biāo)的相關(guān)性和可操作性。相關(guān)性是指評(píng)價(jià)指標(biāo)所提供的信息應(yīng)當(dāng)完整、系統(tǒng)、有針對(duì)性地反映企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，以滿足審計(jì)結(jié)果使用人全面評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要。這就要求評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)在時(shí)間范圍和空間范圍內(nèi)與企業(yè)負(fù)責(zé)人任期時(shí)間和職責(zé)范圍相一致?？刹僮餍砸笤u(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰，無論是指標(biāo)所包含內(nèi)容還是指標(biāo)的計(jì)算力求簡(jiǎn)單、易于使用，便于審計(jì)人員收集、核實(shí)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和分析計(jì)算時(shí)的具體操作。

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