李丹華

摘要：建筑工程市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，成本控制及核算已成為工程項(xiàng)目的重要組成部分，本文結(jié)合實(shí)際闡述了成本控制和成本核算的必要性，對(duì)建筑施工企業(yè)工程成本控制核算的問(wèn)題和現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，最后提出了改進(jìn)建筑施工企業(yè)工程成本控制核算的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：建筑工程；工程核算；成本控制

在建筑工程項(xiàng)目中，工程核算與成本控制發(fā)揮著非常重要的作用，其效率與工程的經(jīng)濟(jì)效益直接相關(guān)，因此施工單位非常重視工程核算與成本控制。建筑工程施工技術(shù)的發(fā)展，以及會(huì)計(jì)核算規(guī)則的改變，給工程核算與成本控制帶來(lái)了很大的難度，影響了工程效益的提升，建筑工程會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)管理工作也要隨之進(jìn)行調(diào)整。針對(duì)我國(guó)建筑工程核算與成本控制存在的問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該全面思考工程財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，創(chuàng)新觀念，結(jié)合工程實(shí)際情況，多層面、多角度地對(duì)工程進(jìn)行核算與成本控制，從而有效保證并提升工程效益。

一、建筑工程核算與成本控制中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)管理層對(duì)工程核算與成本控制的重要性缺乏重視。從目前看，項(xiàng)目的承攬及施工質(zhì)量是很多施工企業(yè)重視的主要內(nèi)容，而忽視了工程核算與成本控制，對(duì)工程核算與成本控制只是“記記賬，出份報(bào)表”，建筑企業(yè)管理層對(duì)建筑工程核算與成本控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)和重視。

2.相關(guān)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下，作為工程核算與成本控制主體的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，不能適應(yīng)新時(shí)期、新環(huán)境，更沒(méi)有意識(shí)到工程核算與成本控制在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的“節(jié)流”作用，即控制把關(guān)的重要作用和重大意義。

3.部分企業(yè)的工程核算與成本控制方法較原始。施工企業(yè)由于產(chǎn)業(yè)性質(zhì)或取得的原始憑證不夠齊全，在進(jìn)行工程核算時(shí)不能進(jìn)行有效管理。在進(jìn)行核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員往往依據(jù)工程人員提供的現(xiàn)成的項(xiàng)目憑證，但是這種做法容易導(dǎo)致工程核算與工程實(shí)際施工不符，使得工程核算缺乏有效性與真實(shí)性，對(duì)工程核算信息化產(chǎn)生了制約，同時(shí)也影響了工程核算效率的提升。

4.工程核算與成本控制的組織管理不到位。綜合分析國(guó)內(nèi)建筑施工企業(yè)的成本管理控制組織管理工作，發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)通病。一是缺乏責(zé)任明確。崗位配套的專(zhuān)業(yè)成本管理部門(mén)和人員，往往將成本控制或成本核算任務(wù)簡(jiǎn)單地交給財(cái)務(wù)部門(mén)處理，認(rèn)為工程核算與成本控制管理是會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)工作，沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)更多的是成本核算，而不是成本控制，他們對(duì)成本控制的方法不完全了解，因而成本失控現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)。二是不能夠以動(dòng)態(tài)的視角看待成本控制全過(guò)程，動(dòng)態(tài)管理意識(shí)比較缺乏，因而也不能夠?qū)κ┕じ鱾€(gè)階段進(jìn)行系統(tǒng)性的動(dòng)態(tài)成本控制。

二、建筑工程核算與成本控制的基本原則

建筑施工企業(yè)必須注意項(xiàng)目成本的控制，追求經(jīng)濟(jì)效益最大化。從總體原則看，只有按照科學(xué)的管理原則進(jìn)行核算與成本控制，才能最大限地度節(jié)省經(jīng)費(fèi)、降低成本，為創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益留出最大限度的空間。因此，必須堅(jiān)持幾個(gè)原則。

1.堅(jiān)持總體成本最優(yōu)原則。經(jīng)濟(jì)成本最低不一定是最佳選擇，要站在項(xiàng)目總體設(shè)計(jì)、施工的全局高度，選擇綜合成本最優(yōu)的方案和相關(guān)工作措施，在科學(xué)合理的限度內(nèi)達(dá)到總體成本最低的效果。這要求在工程核算與成本控制過(guò)程中，要加強(qiáng)對(duì)各種相關(guān)因素的管控力度，盡可能挖掘所有能降低成本的潛力并據(jù)此落實(shí)細(xì)化對(duì)策。

2.堅(jiān)持全面核算與成本控制原則。堅(jiān)持全面核算與成本控制的基本要求是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各部門(mén)、各層級(jí)等多個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行全面核算與成本控制，包括范圍不僅是經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)、往來(lái)賬戶(hù)等。為真正貫徹全面核算與成本控制的原則，就要加強(qiáng)實(shí)際工作成本的核算和分析，除了對(duì)施工成本進(jìn)行科學(xué)核算外，還要對(duì)其他所有可能影響工程項(xiàng)目成本的因素進(jìn)行預(yù)判預(yù)防，進(jìn)而采取有效措施加以控制，如在采購(gòu)過(guò)程和工藝質(zhì)量管理過(guò)程中都要對(duì)全員加強(qiáng)質(zhì)量管控力度并對(duì)施工的全過(guò)程進(jìn)行成本控制。

3.堅(jiān)持工程核算與成本控制有效化和科學(xué)化原則。有效化是指爭(zhēng)取以最少的投入獲取最大的產(chǎn)出，以最低的綜合成本獲取最多的綜合效益；科學(xué)化是指要堅(jiān)持運(yùn)用現(xiàn)代管理科學(xué)方法和相關(guān)理論，以科學(xué)有效的方法進(jìn)行工程核算與成本控制。

三、新準(zhǔn)則下建筑工程企業(yè)收入與成本的確認(rèn)

1.費(fèi)用與收入的確定。根據(jù)建造合同新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠的估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確定合同的收入與費(fèi)用；如果建造合同的結(jié)果不能可靠計(jì)量，則應(yīng)按照兩種方法進(jìn)行處理。一是對(duì)于合同成本不能收回的情況，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)為收入；對(duì)于合同成本能夠收回的情況，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。二是對(duì)于當(dāng)期沒(méi)有完成的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

2.結(jié)算的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于開(kāi)具結(jié)算單結(jié)算，在會(huì)計(jì)處理方面，建造合同新準(zhǔn)則有了很大的改變。具體做法是：在開(kāi)具結(jié)算單據(jù)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”科目；確認(rèn)合同收入時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目和“工程施工—合同毛利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；在收到工程結(jié)算價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。這樣的處理具有多方面的優(yōu)點(diǎn)。一是“工程施工”科目賬戶(hù)余額保持不變，能夠較為全面的反映工程開(kāi)工以來(lái)累計(jì)發(fā)生的工程成本。二是這種開(kāi)具結(jié)算單據(jù)的單獨(dú)處理，能夠充分的反映開(kāi)工以來(lái)累計(jì)開(kāi)出結(jié)算單據(jù)金額和已經(jīng)收到的工程價(jià)款，建筑施工企業(yè)也能及時(shí)加強(qiáng)對(duì)工程結(jié)算資金的管理。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息披露。建造合同新準(zhǔn)則對(duì)于披露建造合同的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定，主要內(nèi)容有以下方面：在建合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；在建工程累計(jì)已發(fā)生的成本；在建工程累計(jì)已確認(rèn)的毛利或虧損；當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額、確定合同完工進(jìn)度的方法、合同總金額；當(dāng)期已預(yù)計(jì)損失的原因和金額以及應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度款，等等。

四、改進(jìn)建筑工程核算與成本控制的對(duì)策建議

1.立項(xiàng)決策階段的成本控制核算措施。立項(xiàng)決策階段是整個(gè)施工項(xiàng)目的起始，能夠起到引領(lǐng)全局的作用，因此需要認(rèn)真謀劃好成本控制整套措施和系統(tǒng)目標(biāo)。但是實(shí)際工作中，很多施工企業(yè)對(duì)前期投資和估算工作比較忽視，較重視中期的施工管理，未能在成本控制的關(guān)口上前移管理，多限于滯后性的管理，往往使工程造價(jià)在成本控制的初始階段就偏離了合理范圍。因此，必須在立項(xiàng)決策階段就認(rèn)真做好成本預(yù)算的管理控制，保證立項(xiàng)的科學(xué)性。在初始階段即控制成本的總體范圍和具體分項(xiàng)，這才是成本控制的關(guān)鍵所在。在實(shí)際工作中，一般采取的措施是使用德?tīng)柗品?，即利用企業(yè)的專(zhuān)家?guī)欤Y(jié)合工程實(shí)際情況，從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境保護(hù)等若干方面對(duì)施工項(xiàng)目成本進(jìn)行總體評(píng)估和預(yù)算，最大程度確定預(yù)算控制的幅度。

2.施工階段的成本控制核算措施。在施工階段，因?yàn)轭A(yù)算造價(jià)已經(jīng)完成，施工方就應(yīng)該嚴(yán)格按照合同規(guī)范根據(jù)造價(jià)控制目標(biāo)進(jìn)行成本管理控制工作。鑒于此階段是有效控制成本的主要階段，應(yīng)該充分發(fā)揮各個(gè)崗位、每位員工的主觀能動(dòng)作用，采取靈活措施開(kāi)展成本控制工作。一是堅(jiān)持和完善監(jiān)理簽證管理制度，對(duì)工程項(xiàng)目的預(yù)算、施工、財(cái)務(wù)核算等工種明確分工、有效監(jiān)督，爭(zhēng)取以科學(xué)合理的管理措施形成確有實(shí)效的內(nèi)部約束與監(jiān)督機(jī)制，在根本上杜絕財(cái)務(wù)作假、虛假簽證行為，避免成本高企，如實(shí)反映工程項(xiàng)目成本狀況。二是做好工程項(xiàng)目施工過(guò)程中材料與設(shè)備的采購(gòu)成本控制工作。施工企業(yè)在采購(gòu)重要施工材料、大型設(shè)備時(shí)，最好是通過(guò)招標(biāo)方式進(jìn)行，確保最合適的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)到最高質(zhì)量的產(chǎn)品，并且還要注意在滿(mǎn)足基本性能、型號(hào)要求的前提下，盡量選擇售后服務(wù)有保障的廠家并在采購(gòu)合同中明確提出雙方的責(zé)任義務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量等級(jí)、保修等相關(guān)事項(xiàng)，確保設(shè)備與材料的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)節(jié)約成本目標(biāo)。

3.竣工階段的成本控制核算措施。在施工臨近結(jié)束時(shí)，作為成本控制的最后工序，要認(rèn)真做好工程的竣工結(jié)算與驗(yàn)收工作。因此，必須做好竣工結(jié)算階段的成本控制及核算工作。筆者認(rèn)為應(yīng)該從兩點(diǎn)加強(qiáng)努力。一是對(duì)建筑成本進(jìn)行最后的合理化控制，對(duì)竣工結(jié)算的真實(shí)性、可靠性、系統(tǒng)性等加以嚴(yán)格審查，堅(jiān)決避免出現(xiàn)計(jì)劃外開(kāi)支等不必要的成本費(fèi)用并減少杜絕由于隨意變更而產(chǎn)生的索賠。二是盡可能避免重復(fù)計(jì)費(fèi)、多重成本的現(xiàn)象，嚴(yán)查多計(jì)算工程量、高套單價(jià)等不合理的行為，通過(guò)加大審查力度和執(zhí)行懲罰措施加以有效控制。

五、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，我國(guó)建筑施工行業(yè)日益成熟，企業(yè)的發(fā)展重點(diǎn)也從盲目的外部擴(kuò)張轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，因?yàn)橹挥型ㄟ^(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理才能提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。因此，建筑企業(yè)要想在長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，就需要重視會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，做好成本控制和成本核算工作，逐步發(fā)揮信息資源的優(yōu)勢(shì)，推行成本戰(zhàn)略，以達(dá)到戰(zhàn)略發(fā)展的要求。

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（作者單位：五凌電力有限公司）