劉桂萍

摘要：探討學(xué)校財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法，先要分析現(xiàn)行學(xué)校財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題，得出學(xué)校財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法，以供同行參考。

關(guān)鍵詞：學(xué)校；財(cái)務(wù)分析；評(píng)價(jià)；內(nèi)容；方法

目前，學(xué)校財(cái)務(wù)分析工作因上級(jí)教育主管部門(mén)及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)還沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)人員提出明確的要求；且限于學(xué)校財(cái)會(huì)人員大都為教師兼職，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)相對(duì)貧乏，有的財(cái)務(wù)人員雖然每年或每學(xué)期也想做一下財(cái)務(wù)分析，但不知如何進(jìn)行財(cái)務(wù)分析工作，具體分析哪些內(nèi)容。許多學(xué)校的財(cái)務(wù)分析工作還沒(méi)有很好地開(kāi)展起來(lái)。下面對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題進(jìn)行粗淺的探討，試圖能對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)分析有一定的啟示作用。

一、現(xiàn)行學(xué)校財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

1.重視“量”上分析，忽視“質(zhì)”上分析

主要表現(xiàn)在：一方面，我國(guó)學(xué)校的財(cái)務(wù)分析僅僅以會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，由于財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)有特定的假設(shè)前提，并要執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范，我們只能在規(guī)定意義上使用報(bào)表數(shù)據(jù)，不能認(rèn)為報(bào)表解釋了學(xué)校的全部實(shí)際情況。因此，學(xué)校財(cái)務(wù)分析原始資料的取得，不能僅僅依靠會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息進(jìn)行“量”上的分析，還要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行實(shí)際取證分析。另一方面，我國(guó)學(xué)校的財(cái)務(wù)分析一直停留在今年收入預(yù)算完成多少，支出多少，超支多少，支出經(jīng)費(fèi)組成中各部分所占的比重是多少等進(jìn)行總體 “量”上的財(cái)務(wù)分析。而對(duì)影響學(xué)校收入變化的主要影響因素包括國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、招生率以及支出結(jié)構(gòu)是否合理、資源配置是否科學(xué)、資產(chǎn)利用是否充分等“質(zhì)”上進(jìn)行的財(cái)務(wù)分析很少。

2.重視“內(nèi)部”分析。忽視“外部”分析

目前，學(xué)校財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)只重視學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)管理狀況等內(nèi)部影響因素分析，忽視外部同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)、金融政策、市場(chǎng)狀況、國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及財(cái)務(wù)管理體制等外部因素分析。許多學(xué)校的財(cái)務(wù)分析只是運(yùn)用內(nèi)部的會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)算方案及相關(guān)資料對(duì)本校內(nèi)的收支基本情況、預(yù)算執(zhí)行情況等進(jìn)行分析，而很少與同行業(yè)其他學(xué)校的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行橫向的比較分析，從而不便于了解自己在同類(lèi)學(xué)校中所處的位置。

3.重視事后分析，忽視事前分析

長(zhǎng)期以來(lái)，學(xué)校的財(cái)務(wù)分析工作比較薄弱，即使分析也著重于會(huì)計(jì)報(bào)表（主要是年終決算）作事后的分析，這種分析只能總結(jié)過(guò)去，探測(cè)未來(lái)，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的問(wèn)題即使發(fā)現(xiàn)也只能后悔。隨著教育體制改革的不斷深化，傳統(tǒng)的事后分析不能滿(mǎn)足學(xué)校發(fā)展的需要，它要求學(xué)校的財(cái)務(wù)分析能為學(xué)校的生存發(fā)展預(yù)先提供高質(zhì)量的指標(biāo)信息，才能使學(xué)校在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，在市場(chǎng)上求得生存。因此，事前的諸如生均事業(yè)收入與生均教育成本，招生率等許多潛在指標(biāo)信息的預(yù)測(cè)已成為必然。

4.重視確定性影響因素分析，忽視風(fēng)險(xiǎn)性影響因素分析

學(xué)校日常財(cái)務(wù)分析通常是對(duì)資金的收入、支出及預(yù)算執(zhí)行情況等具有確定性質(zhì)的因素進(jìn)行分析，而對(duì)學(xué)習(xí)籌資能力、償債能力等具有不確定性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)因素則很少進(jìn)行分析。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，風(fēng)險(xiǎn)與收益同在，學(xué)校在這種大市場(chǎng)環(huán)境中當(dāng)然也不例外。大多數(shù)學(xué)校還是以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，由于收付實(shí)現(xiàn)制以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為確認(rèn)收入和支出的依據(jù)，因此，學(xué)校財(cái)務(wù)支出中只包括現(xiàn)金的實(shí)際支付部分，而對(duì)于未用現(xiàn)金支付的隱性債務(wù)則無(wú)法體現(xiàn)。如目前學(xué)校的大額采購(gòu)活動(dòng)、維修工程、消費(fèi)性欠款等都是按合同進(jìn)度支付款項(xiàng)，其欠款數(shù)額在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下無(wú)法進(jìn)入學(xué)校的負(fù)債賬簿，會(huì)計(jì)指標(biāo)信息也無(wú)法反映其負(fù)債的實(shí)際情況，這無(wú)疑在一定程度上加大了學(xué)校隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。由此，學(xué)校不應(yīng)僅停留在—些確定性因素分析上，而應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，強(qiáng)化宏觀(guān)財(cái)務(wù)管理，防止重大決策失誤，促進(jìn)學(xué)校穩(wěn)定健康向前發(fā)展。

二、學(xué)校財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的內(nèi)容

1.財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效分析

學(xué)校的主要職責(zé)是培養(yǎng)人才、進(jìn)行科學(xué)研究和技術(shù)開(kāi)發(fā)，必然存在投入產(chǎn)出問(wèn)題和資金運(yùn)營(yíng)問(wèn)題。如何使有限的資金獲取最大的直接或間接效益反映為學(xué)校的財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效。所謂運(yùn)行績(jī)效，就是按照投入、產(chǎn)出的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的原理，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行效能、效率、效益、成績(jī)等多種產(chǎn)出形式進(jìn)行綜合性分析。成績(jī)，主要指學(xué)校人才培養(yǎng)、科研成果產(chǎn)出方面的數(shù)量和質(zhì)量、效率，主要是指學(xué)校有關(guān)指標(biāo)投入與產(chǎn)出的比率、效益，是財(cái)務(wù)資金投入后對(duì)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。從多項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)中，抓住重點(diǎn)，有助于全面分析學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行的績(jī)效。具體來(lái)說(shuō)，學(xué)校財(cái)務(wù)績(jī)效包括事業(yè)發(fā)展的效率、自籌經(jīng)費(fèi)的能力、資產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)的效益、科研效率與成果率、產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、后勤的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益等等。盡管不同類(lèi)別的學(xué)?？赡茉诰唧w的評(píng)價(jià)目標(biāo)不盡相同，但其系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和運(yùn)行功能具有共同點(diǎn)，這決定了學(xué)校之間財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效只有可比性。學(xué)校盡可能以定量分析反映其工作的成績(jī)，以績(jī)效代替效益，有利于學(xué)校健康發(fā)展；用績(jī)效指標(biāo)把學(xué)校的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益予以概括并據(jù)以分析，有利于各學(xué)校橫向?qū)Ρ龋μ岣咿k學(xué)效率。

2.財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Ψ治?/p>

財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Ψ治?，顧名思義，是對(duì)學(xué)校未來(lái)發(fā)展的后勁進(jìn)行研究和預(yù)測(cè)；同時(shí)，也反映學(xué)校負(fù)債狀況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力。隨著學(xué)校的不斷發(fā)展，資金需求量急劇增長(zhǎng)，財(cái)務(wù)工作越來(lái)越復(fù)雜，其要求也越來(lái)越高。所以，堅(jiān)持量入為出，收支平衡，是學(xué)校預(yù)算的基本原則。因此，全面考核和評(píng)價(jià)學(xué)校發(fā)展?jié)摿?，衡量學(xué)校在負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)方面有承受能力是學(xué)校財(cái)務(wù)績(jī)效考核的重要內(nèi)容之一。由于事業(yè)發(fā)展與經(jīng)費(fèi)短缺的矛盾更為突出，有的學(xué)校在一定程度上忽視了眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的平衡，內(nèi)外借債，挪用沉淀資金謀發(fā)展，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)和學(xué)校發(fā)展面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)危機(jī)也偶有發(fā)生。從財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的角度研究，設(shè)置財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Ψ治鲞@一考核內(nèi)容，有利于改善和加強(qiáng)宏觀(guān)財(cái)務(wù)管理，符合“宏觀(guān)管理、微觀(guān)搞活”的管理原則。

3.財(cái)務(wù)綜合實(shí)力分析

所謂財(cái)務(wù)綜合實(shí)力，是學(xué)校通過(guò)自身的努力，自籌經(jīng)費(fèi)等渠道獲得經(jīng)費(fèi)的能力。學(xué)校在一定辦學(xué)規(guī)模的基礎(chǔ)上，人才培養(yǎng)質(zhì)量、學(xué)校知名度、經(jīng)費(fèi)來(lái)源等在同等、同類(lèi)學(xué)校中的地位。通過(guò)學(xué)校財(cái)務(wù)綜合實(shí)力分析，可以反映出學(xué)校辦學(xué)的活力和發(fā)展的能力與潛力；還可以看出學(xué)校在同等、同類(lèi)學(xué)校中的地位和水平，有利于學(xué)校找出問(wèn)題，加強(qiáng)管理，提高效益。

三、學(xué)校財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的方法

為了完成財(cái)務(wù)報(bào)表分析評(píng)價(jià)的任務(wù)，必須借助于一定的具體分析方法，常用的基本分析方法有比較分析法、趨勢(shì)分析法、比重分析法、財(cái)務(wù)比率分析法等。

1.比較分析法

比較分析法是一種將被此相聯(lián)系的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以確定它們之間差異的數(shù)量分析方法。這是財(cái)務(wù)分析中使用最為廣泛的—種分析方法。比較分析法主要有三種比較形式：①實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)比較。通過(guò)實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，可以檢查財(cái)務(wù)計(jì)劃指標(biāo)的執(zhí)行進(jìn)度和結(jié)果，確定計(jì)劃的完成程度。如對(duì)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)就可以運(yùn)用此方法；②本期指標(biāo)與前期指標(biāo)比較。通過(guò)本期指標(biāo)與前期指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，可以了解財(cái)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展變化趨勢(shì)，有利于總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、吸取教訓(xùn)、因勢(shì)利導(dǎo)、改進(jìn)工作；③本單位指標(biāo)與外單位指標(biāo)比較。將本單位指標(biāo)與外單位指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，可以開(kāi)闊視野，取人之長(zhǎng)，補(bǔ)已之短。

2.趨勢(shì)分析法

趨勢(shì)分析這是對(duì)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比，以揭示有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的增減差異和變動(dòng)趨勢(shì)的分析方法。從一定意義上講，它是將比較分析法和趨勢(shì)比率分析法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用的一種方法。趨勢(shì)比率是將不同時(shí)期的同類(lèi)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，計(jì)算出比率反映該項(xiàng)指標(biāo)的變化趨勢(shì)，從動(dòng)態(tài)上研究其特征和發(fā)展規(guī)律。趨勢(shì)比率一般是報(bào)告期數(shù)與基期數(shù)的比值。

3.比重分析法

在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，僅僅列示某總體指標(biāo)與各組成項(xiàng)目的絕對(duì)值，遠(yuǎn)不如列示其比重簡(jiǎn)便醒目。比重可以顯示總指標(biāo)內(nèi)部架構(gòu)，表現(xiàn)各項(xiàng)目相互之間的聯(lián)系與區(qū)別及其在總體指標(biāo)中所占地位的重要程度，便于人們分清主次因素，突出工作重點(diǎn)。

4.財(cái)務(wù)比率分析法

比率是指某一時(shí)期有關(guān)指標(biāo)或項(xiàng)目之間的比值、財(cái)務(wù)比率則是各項(xiàng)有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的比率，使用一定的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)比率作為相關(guān)比率，是將兩個(gè)性質(zhì)不同的指標(biāo)結(jié)合形成比率，能夠反映有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)相互之間的比例關(guān)系是否正常合理，便于在管理工作中進(jìn)行控制，促其轉(zhuǎn)化，以對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行協(xié)調(diào)平衡；②反映并列關(guān)系的比率。是指相互比較的財(cái)務(wù)指標(biāo)在同一指標(biāo)體系中地位平等、備司其職；③反應(yīng)對(duì)應(yīng)關(guān)系的比率。是指比較指標(biāo)與被比較指標(biāo)前后兩類(lèi)不同的指標(biāo)體系，但二者之間存在著相互適應(yīng)和相對(duì)平衡的關(guān)系；④反映轉(zhuǎn)化關(guān)系的比率。是指經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各項(xiàng)成果指標(biāo)相互轉(zhuǎn)化的程度；⑤反映周轉(zhuǎn)關(guān)系的比率。是指一定期間內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)指標(biāo)與它所完成業(yè)務(wù)量指標(biāo)的比值，該指標(biāo)值越大，說(shuō)明工作效率越高。

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