王旭

一、審計(jì)判斷所需信息不對稱

審計(jì)人員相對于被審計(jì)單位而言存著信息不對稱的情況。在審計(jì)和被審計(jì)單位的關(guān)系中，被審計(jì)單位依然擁有信息上的優(yōu)勢，審計(jì)人員則處于劣勢。因此，在這種情況下，審計(jì)人員要對被審計(jì)單位的會計(jì)信息的可靠性表示意見，只能借助于他們的專業(yè)知識及經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷。

二、會計(jì)方法的可選性

我國最新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)的具體狀況對會計(jì)處理方法進(jìn)行選擇。這就更加依賴于會計(jì)人員的職業(yè)判斷，由于會計(jì)人員判斷失當(dāng)導(dǎo)致會計(jì)政策選擇不恰當(dāng)，都會導(dǎo)致會計(jì)信息不可靠。因此，審計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，不可避免的要對企業(yè)的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的恰當(dāng)性作出再判斷，以驗(yàn)證會計(jì)人員所做的判斷的合理性。

三、現(xiàn)代審計(jì)模式需要大量運(yùn)用審計(jì)判斷

在采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，廣泛采用抽樣審計(jì)的方法，同樣需要運(yùn)用審計(jì)判斷。實(shí)施的新審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要必要審計(jì)程序，對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的全程關(guān)注，不僅要求注冊會計(jì)師具備很高的專業(yè)技能水平，還要求注冊會計(jì)師具有廣博的知識和敏銳的判斷力。

1.注冊會計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)判斷時(shí)存在的主要問題

（1）審計(jì)人員專業(yè)能力及經(jīng)驗(yàn)不足。作為一個(gè)審計(jì)人員，首先應(yīng)該具備審計(jì)方面的專業(yè)知識，掌握并靈活運(yùn)用各種審計(jì)方法，熟悉各項(xiàng)操作規(guī)范。同時(shí)還要具備專業(yè)的會計(jì)知識，會計(jì)業(yè)務(wù)水平的高低對審計(jì)判斷的正確與否起著舉足輕重的作用，在很大程度上影響著審計(jì)工作的質(zhì)量。

（2）審計(jì)人員道德素質(zhì)不足。作為一名審計(jì)人員，首先要嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，審計(jì)時(shí)做到客觀公正。然而，一些自身道德素質(zhì)差的審計(jì)人員見利忘義，在審計(jì)時(shí)加入了個(gè)人私利，使得審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)重大失誤，致使審計(jì)報(bào)告失真。

（3）審計(jì)人員的自身獨(dú)立性問題。獨(dú)立鑒證是審計(jì)的核心，獨(dú)立性要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)中以及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。因?qū)徲?jì)人員受到自身利益和外界事物的干擾，進(jìn)而影響到審計(jì)判斷的公允，這就使審計(jì)判斷很難客觀公正，使得審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)差錯，給相關(guān)利益方造成損失。

（4）市場環(huán)境對審計(jì)判斷的影響。隨著審計(jì)機(jī)構(gòu)的不斷增加，加劇了事務(wù)所之間的業(yè)務(wù)競爭。由于審計(jì)職業(yè)的競爭，增強(qiáng)了成本效益意識，這就使有的審計(jì)機(jī)構(gòu)只看重審計(jì)效率，往往略去應(yīng)有的審計(jì)環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目不能按正常的審計(jì)程序進(jìn)行，造成取證不足或不準(zhǔn)，影響了審計(jì)判斷的質(zhì)量。

（5）被審計(jì)單位對審計(jì)判斷影響。在審計(jì)人員和被審計(jì)單位的關(guān)系中，被審計(jì)單位依然擁有信息上的優(yōu)勢，他們控制著會計(jì)信息的加工過程和披露上的主動權(quán)，他們在披露會計(jì)信息時(shí)，會表現(xiàn)出明顯的自身利益導(dǎo)向。審計(jì)人員則處于劣勢，審計(jì)人員不可能審查到所有的相關(guān)信息。被審計(jì)單位的會計(jì)信息的不確定，容易導(dǎo)致審計(jì)單位的審計(jì)判斷出現(xiàn)錯誤。

2.審計(jì)判斷問題的解決措施

（1）不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，提高審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)。對審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，定期開展后續(xù)教育，不斷接受最新知識；組織開展審計(jì)問題研討會，加強(qiáng)審計(jì)人員之間的交流；加強(qiáng)審計(jì)人員的邏輯思維能力和風(fēng)險(xiǎn)意識，在處理問題時(shí)盡量消除主觀偏見對審計(jì)判斷的不利影響。

（2）加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和法律教育。加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和法律知識教育，使審計(jì)人員的道德素質(zhì)得到提高，使審計(jì)人員知法懂法，有利于減少審計(jì)犯罪，提高審計(jì)判斷正確率。

（3）建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系，加大審計(jì)人員的責(zé)任認(rèn)定。會計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)該依據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則建立健全本所的審計(jì)質(zhì)量控制體系，有效地保證審計(jì)判斷的質(zhì)量，提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷水平。明確審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任，對審計(jì)人員實(shí)行內(nèi)部管理，建立健全對審計(jì)人員審計(jì)判斷質(zhì)量考核以及審計(jì)目標(biāo)責(zé)任考核，對審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的制度約束機(jī)制。

（4）加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，這就要求審計(jì)人員在工作中保持不偏不倚的客觀態(tài)度，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，使審計(jì)專業(yè)判斷不受外部因素干擾?？梢钥紤]對審計(jì)付費(fèi)形式進(jìn)行改革。比如設(shè)立一個(gè)中間機(jī)構(gòu)，按照審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用，并負(fù)責(zé)為其選擇會計(jì)師事務(wù)所，對審計(jì)結(jié)果實(shí)行監(jiān)督，對審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)。審計(jì)人員及中間機(jī)構(gòu)對審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)，這樣通過建立一種權(quán)力制衡的機(jī)制，保證審計(jì)工作的質(zhì)量。

（5）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管。針對注冊會計(jì)師行業(yè)的造假行為，首先要保證政府、行業(yè)監(jiān)管部門監(jiān)管到位。加大監(jiān)管的力度，繼續(xù)制定和完善檢查、懲處一系列規(guī)章制度。

（6）加大對被審計(jì)單位的監(jiān)督和處罰力度。審計(jì)判斷的錯誤很大程度上是被審計(jì)單位的原因。被審計(jì)單位掌握著原始的會計(jì)信息，同時(shí)有掌握著被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)利益，因此，一些被審計(jì)單位會利用其優(yōu)勢和便利，為審計(jì)單位提供虛假會計(jì)信息，又或者利用經(jīng)濟(jì)相威脅，使審計(jì)人員做出錯誤判斷。因此，應(yīng)加大對被審計(jì)單位的監(jiān)督和處罰力度，使被審計(jì)單位在違法后受到嚴(yán)重的處罰，起到殺雞儆猴的作用。

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