夏興國

摘要：在當今經(jīng)濟一體化的形勢下，加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于理順內(nèi)部控制管理體制，完善內(nèi)部控制理論都具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義?；诖耍诜治鑫覈髽I(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎上，以公司治理為線索，采用規(guī)范研究的方法。提出完善內(nèi)部控制制度建設的具體對策。

關鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；問題與對策

中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）12-0115-02

一、引言

內(nèi)部控制是隨著企業(yè)對內(nèi)加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產(chǎn)生并發(fā)展起來的自我檢查、自我調(diào)整和自我制約的系統(tǒng)，是社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制可以合理保證單位有效進行經(jīng)營管理，提供可靠的財務報告和其他信息，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，保證有關政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，實現(xiàn)企業(yè)整體目標。近幾年，雖然我國經(jīng)濟有了突飛猛進的發(fā)展，但是越來越多的內(nèi)部控制失控現(xiàn)象讓加入世貿(mào)組織的中國企業(yè)面臨更大的競爭壓力。

二、當前我國企業(yè)內(nèi)部控制建設存在的問題

1.信息系統(tǒng)失真，信息不流暢。我國企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象：企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關企業(yè)的信息被管理當局控制，而企業(yè)的員工對此一無所知。還有企業(yè)內(nèi)部各個部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個良好的信息與溝通系統(tǒng)應能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務和應該承擔的責任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色。而目前我國企業(yè)的員工對此并不清楚，一切以企業(yè)管理當局要求為準，管理當局要求做什么就做什么，不問其行為是否合理合法。會計核算不實而造成的信息失真現(xiàn)象也較為嚴重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務不實等。

2.內(nèi)部監(jiān)督缺乏。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行、執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時適應新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，同時單位負責人必須帶頭執(zhí)行。目前，我國有些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制，但只是形式，沒有人認真地去考核檢查執(zhí)行的效果，無論制度多么先進、多么完備，在沒有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應有的作用。而且，整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有起到應有的作用。

3.風險意識不強。環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關鍵。目前，企業(yè)所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產(chǎn)重組、電子商務等。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度，企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風險概念，許多企業(yè)缺乏辨認、分析和管理風險的機制，因此，抗風險能力低下。

4.內(nèi)部控制虛設。目前，大部分企業(yè)及上市公司都設立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但仍然存在很多問題，如一些上市公司雖然設立了董事會、監(jiān)事會、聘任了總經(jīng)營班子，但是，在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，經(jīng)常只有一個“虛職”且缺少必要的常設機構(gòu)。股份有限公司應有的一些機構(gòu)沒有設置，或者沒有起到應有的作用。股份有限公司僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼，但沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權(quán)限與責任。

三、新時期我國企業(yè)加強內(nèi)部控制建設的對策

1.建立內(nèi)部控制標準體系。建立內(nèi)部控制標準體系是保證財務報告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?，F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散，企業(yè)所有者（包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等）及其他利害關系人一般只能通過企業(yè)對外出具的財務報告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此，內(nèi)部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個目標可以看出，加強企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺的行為，也是企業(yè)的一種責任與義務，是企業(yè)對外部利益集團負責的一種表現(xiàn)形式。因此，建立一套完備的內(nèi)部控制標準體系，作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標準，是達成內(nèi)部控制目標的重要條件。

2.完善內(nèi)部控制環(huán)境。控制環(huán)境是指對建立或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認識和行動。企業(yè)內(nèi)部控制應當建立在共同的道德規(guī)范的基礎上，強調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，強調(diào)每一個人的積極性，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業(yè)凝聚起來一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，也只有企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念相同，內(nèi)部控制才能更有效。

3.建立內(nèi)部信息管理及溝通機制。一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)應確保企業(yè)內(nèi)每一個員工都能清楚地知道其所擁有的權(quán)力和承擔的責任，樹立每一個員工都應對企業(yè)的內(nèi)部控制負有責任的觀念。促使他們團結(jié)合作，主動實施并完善企業(yè)的內(nèi)部控制，為企業(yè)總體目標的實現(xiàn)認真履行自己的職責。

4.建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的會計控制系統(tǒng)。會計控制是指與保護財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動合法性有關的控制。單位內(nèi)部會計控制制度是企業(yè)內(nèi)控制度的核心部分，對加強會計監(jiān)督、提高會計信息質(zhì)量，提高管理效益具有重要作用，也是衡量單位經(jīng)營經(jīng)營管理水平的重要標志。（1）建立有效的會計系統(tǒng)。企業(yè)應當依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。（2）按照不相容職務相分離的原則，合理設置財務會計及相關工作崗位，明確職責權(quán)限，形成內(nèi)部相互制衡機制。（3）不斷提高會計人員的自身素質(zhì)。選擇道德和業(yè)務水準較高的會計人員是整個內(nèi)部控制規(guī)范的基礎。辦理具體會計業(yè)務的人員應具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀守法，客觀公正。因此，單位要不斷提高會計人員業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

5.加強內(nèi)部監(jiān)督與強化外部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理制度及活動實現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應設置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進。做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會計控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度。對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)，導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應依法追究管理者的責任。同時要進一步大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨力超然的特性，履行社會公證和監(jiān)督職能。另外，也可以發(fā)動社會各方面參與會計監(jiān)督，鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用。