孫英

摘要：通貨膨脹是一種經(jīng)濟現(xiàn)象，通貨膨脹會計也是一個相當普遍的世界性會計難題。它是指在通貨膨脹環(huán)境下.處理物價變動對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響的會計理論和方法。通貨膨脹也會對社會生活的各個方面產(chǎn)生程度不同的影響。同時，對于傳統(tǒng)財務會計提供的會計信息質(zhì)量也給予很大的沖擊。鑒于此，主要對通貨膨脹時期會計問題進行研究，以期找到有效的解決辦法。

關鍵詞：通貨膨脹；會計；計量；成本

中圖分類號：F235 文獻標志碼：A 文章編號：1000—8772（2013）12-0184-02

一、通貨膨脹時期會計計量問題

在通貨膨脹時期，按最初取得時的成本記錄的資產(chǎn)價值很少能反映其現(xiàn)行（較高）價值。低估資產(chǎn)價值，又會導致低估費用和高估收益。從管理的角度來看，這些計量上的不準確會干擾以下各項工作：以未調(diào)整的歷史時間序列資料為基礎編制的財務預測；針對實際計量結(jié)果編制的預算；業(yè)績數(shù)據(jù)中不能剔除通貨膨脹所產(chǎn)生的不可控的影響。高估盈利進而會導致：納稅額成比例增加；股東要求發(fā)放更多的股利；職工要求更高的工資；東道國政府采取不利于公司的行動（如征收超額利潤稅）。如果一家公司將其所有高估的收益都分配掉（以增加納稅、多發(fā)股利、提高工資以及類似的形式），那么它將可能沒有足夠的資源去重置那些價格已經(jīng)上升的個別資產(chǎn)，如存貨、廠房、設備等。如果沒有將公司財務報表的數(shù)據(jù)根據(jù)貨幣單位購買力的變化進行調(diào)整，也會使財務報表使用者難以理解和比較不同公司的經(jīng)營業(yè)績報告。在通貨膨脹時期，收入是用較低的貨幣單位購買力來計量的，而相關的費用卻采用相對較高的貨幣單位購買力來計量。之所以采用較高的一般購買力貨幣單位來計量費用，通常是由于這些消耗的資源是在貨幣購買力比較高時購人的。從以現(xiàn)時購買力為計量基礎的收入中，減去以歷史購買力為計量基礎的費用，會得出一個計量不正確的收益。傳統(tǒng)的會計處理程序還忽視了在通貨膨脹期間由于持有現(xiàn)金所導致的購買力損益。對于財務報表使用者來說，這將進一步削弱公司經(jīng)營成果的可比性。

二、目前世界上可供選擇的通貨膨脹會計計量模式

1.歷史成本的名義購買力貨幣計量模式。該計量模式是現(xiàn)行的傳統(tǒng)財務會計模式，它既不考慮貨幣價值的變動，也不考慮被計量生產(chǎn)要素的價格變動，因而不能反映物價變動的信息。適用于不存在通貨膨脹狀況的經(jīng)濟體中，如計劃經(jīng)濟體制中或輕微通貨膨脹條件下。

2.歷史成本的整理不變購買力貨幣計量模式。該模式又叫一般物價水平會計模式，它仍然采用歷史成本作為計量屬性，而計量單位改用購買力相等的貨幣單位，目的在于消除一般物價水平變動對會計的影響。因此，日常會計處理與現(xiàn)行會計模式的處理方法相同，其不同之處在于，按傳統(tǒng)方法處理經(jīng)濟業(yè)務和編制財務報表以后，還要按一般物價指數(shù)調(diào)整財務報表項目，用穩(wěn)定價值貨幣單位重新編制會計報表，以反映貨幣性項目的購買力損益。

3.現(xiàn)時成本的名義購買力貨幣計量模式。這種會計模式是以現(xiàn)時成本為計量屬性，以名義貨幣為計量單位對會計對象進行確認、計量、記錄和報告，其目的是消除與企業(yè)有關的特定物價水平的變動對會計的影響。在此模式下，資產(chǎn)和費用都用現(xiàn)時成本表示，以現(xiàn)時成本與現(xiàn)時收入相配比，得出凈收益。

4.現(xiàn)時成本的不變購買力貨幣計量模式。這種會計模式是歷史成本的不變購買力貨幣計量模式與現(xiàn)時成本的名義購買力貨幣計量模式相結(jié)合的產(chǎn)物。前者消除一般物價水平變動對會計的影響，后者消除特定物價水平變動對會計的影響，而這兩種物價變動往往是同時存在的。從理論上看，將上述兩種會計模式相結(jié)合得到現(xiàn)時成本穩(wěn)定價值貨幣會計模式，能夠解決物價變動帶來的會計問題，更加真實地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，而且符合資本保全的要求。但該式要在以現(xiàn)時成本編制會計報表后，再以穩(wěn)定價值貨幣為計量單位進行調(diào)整，因而工作量大，實務操作難度高，成本也很高。

三、我國通貨膨脹時期會計問題研究

1.通貨膨脹下的企業(yè)會計決策。面對通貨膨脹帶來的沖擊，企業(yè)會計工作必然要做出適度調(diào)整，盡力消除通貨膨脹的不利影響，才能提供高質(zhì)量的會計信息，為企業(yè)內(nèi)部管理者和外部關系人員決策服務。從上面的分析可以看出，我國采用不變幣值的現(xiàn)行價值會計全面反映物價變動影響的條件還不成熟。因此，從全面看，只能根據(jù)國際上常見的做法，在《制度》允許范圍內(nèi)，考慮采用以下措施：一是在國家有關資產(chǎn)評估的法規(guī)、政策的指導下，采用物價指數(shù)法、重置成本法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法或匯率調(diào)整法等方法對固定資產(chǎn)的價值進行重估，作為每年調(diào)整的基數(shù)；二是采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊費用，使其與實際消耗的價值水平相當，減少因技術進步和勞動生產(chǎn)率的提高帶來的損失；三是對存貨采用后進先出法、指數(shù)調(diào)整法或每月以最后時期進價作為重置成本重新計價和進行耗用核算，以盡量避免庫存損失；四是對工業(yè)產(chǎn)權、非專利技術和商標等無形資產(chǎn)實行限期攤銷；五是對某些價格變動劇激的重要資產(chǎn)，按重估價提取物價變動準備金，作為抵避險基金。

2.規(guī)范企業(yè)交易結(jié)算制度。企業(yè)交易中介結(jié)算體制不僅減少了企業(yè)貨幣資金的擁有，還減少了企業(yè)通過衍生機制去擴大投資，制造通貨膨脹的可能性。在現(xiàn)行的貨幣供應和流通體制下，企業(yè)之間交易支付的主動權掌握在付款人即債務人企業(yè)手里，債務人企業(yè)以運用貨幣的延期支付手段，不去積極支付所欠債權人企業(yè)的資金，形成債務鏈，而將應支付的貨幣資金去擴大投資，彌補投資資金的不足。企業(yè)之間的債務衍生機制是企業(yè)得以將本是用作生產(chǎn)周轉(zhuǎn)用的貨幣資金用來投資用，是產(chǎn)生通貨膨脹的重要條件。在企業(yè)交易中介結(jié)算體制下，這個條件也不存在了。企業(yè)交易中介結(jié)算體制消除了企業(yè)債務鏈產(chǎn)生的基礎，使企業(yè)之間不能產(chǎn)生相互資金拖欠現(xiàn)象。在企業(yè)交易中介結(jié)算體制下，企業(yè)之間的兩兩交易支付變成了企業(yè)與國家中介機構(gòu)之間的相互抵消方式的交易結(jié)算。企業(yè)購買各種生產(chǎn)資料應支付的貨幣資金，國家中介結(jié)算機構(gòu)已從企業(yè)出售產(chǎn)品的銷售收入應回籠的貨幣資金中扣除，連國家稅收都扣除了，企業(yè)不可能再去拖欠其他企業(yè)的資金，也不可能打算把回籠的生產(chǎn)資金轉(zhuǎn)作其他用途。

3.通貨膨脹對會計報表的影響。通貨膨脹下會計報表不能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。主要表現(xiàn)在：第一，低估了非貨幣性資產(chǎn)的價值。第二，沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動損失和貨幣性負債的購買力變動收益。通貨膨脹時期，企業(yè)固定金額的貨幣性資產(chǎn)所代表的商品或勞務的數(shù)量會直接減少，從而產(chǎn)生貨幣購買力損失；相反用貶值的貨幣償還原欠的相同金額的負債，會產(chǎn)生貨幣購買力收益。第三，高估收益。雖然歷史成本原則強調(diào)收入與費用的配比，但由于以現(xiàn)時價格計量收入，以歷史成本計量費用，此時成本并未真正得到回收，結(jié)果必然高估企業(yè)收益。企業(yè)運用物價變動會計的方法，可以有助于企業(yè)正確依據(jù)自身財務成果的形成，組織好財務成果分配。當物價普遍上漲時，按歷史成本入賬的所耗資產(chǎn)的賬面價值低于其現(xiàn)時價值，低估的資產(chǎn)價值又會導致低估費用，高估利潤。按照這種虛計的利潤進行分配，所分配的也不再是收益，而是部分或全部資本。由此，企業(yè)的資本因物價變動受到了侵蝕，企業(yè)沒有足夠的資源去重置那些市價已經(jīng)上漲的所耗資產(chǎn)，如存貨、機器設備等，從而削弱了企業(yè)的經(jīng)營能力，損害了投資者的根本利益；反之，當物價普遍下降時，資產(chǎn)的賬面價值高于其現(xiàn)時價值，導致了多計費用，少計收益。此時，股利分派必然減少，這實際上是將應該分配的一部分股利和上繳的稅金轉(zhuǎn)化為企業(yè)資本，增加企業(yè)實力的同時也損害了國家利益。

采用通貨膨脹會計或上述措施，也會帶來一些其他方面的影響。例如，對會計人員素質(zhì)要求較高，企業(yè)核算的成本上升，企業(yè)員工的收入受影響，企業(yè)應納所得稅向后遞延，會計信息使用者要有較高的財會知識，給物價、審計部門增加了工作難度等。對此，應給予高度重視。