周飛飛

【摘 要】企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)包括存貨和固定資產(chǎn)兩部分。相比貨幣資金來說，實(shí)物資產(chǎn)的流動(dòng)性較差，但在單位資產(chǎn)總額中所占比重較大。本文就如何加強(qiáng)企業(yè)中的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行了初淺的分析。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；折舊；采購

加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，保證固定資產(chǎn)的完整，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的合理利用，對企業(yè)良好而持續(xù)的發(fā)展是十分必要的。當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)管理較以前在計(jì)劃、采購、日常管理等環(huán)節(jié)上強(qiáng)化了措施，取得了一些成績，但應(yīng)該看到，我國企業(yè)目前在固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面仍存在很多的缺陷和不足。

一、我國企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

（1）盲目開發(fā)與購建固定資產(chǎn)。近幾年來國家采取積極的財(cái)政政策，加大固定資產(chǎn)投資的力度，拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)高速增長，固定資產(chǎn)投資的數(shù)量和質(zhì)量對于刺激需求、促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展起到?jīng)Q定性的作用。有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)表明我國固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目失誤率接近投資項(xiàng)目的40%，其造成的損失讓人觸目驚心。主要表現(xiàn)在：一些建設(shè)項(xiàng)目管理上存在較大的漏洞，邊勘測、邊設(shè)計(jì)、邊施工的“三邊”工作較多；在固定資產(chǎn)投資規(guī)模方面超過企業(yè)籌資能力，盲目上項(xiàng)目，造成半拉子工程，使上千萬、甚至上億元的投資無法發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益；一些項(xiàng)目投資可行性研究深度不夠，從項(xiàng)目建成就開始虧損，造成較大的投資損失。由于企業(yè)一味追求固定資產(chǎn)高規(guī)模，對投資項(xiàng)目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析和研究，決策環(huán)節(jié)草率行事、審批失察，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實(shí)以及決策者能力低下、對風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足等原因，導(dǎo)致投資決策失誤頻繁發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。（2）項(xiàng)目施工過程發(fā)生舞弊。固定資產(chǎn)建造過程中普遍存在舞弊現(xiàn)象，主要指工程耗材中發(fā)生的舞弊。具體表現(xiàn)形式為由于人為因素的影響，工程使用材料規(guī)格和質(zhì)量不符合合同要求、價(jià)格高于市場價(jià)格、材料耗用量不合理、嚴(yán)重偏離預(yù)算等。項(xiàng)目施工過程舞弊現(xiàn)象的存在，究其原因是固定資產(chǎn)購建和工程項(xiàng)目環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在漏洞，對工程建造過程缺少必要的監(jiān)督檢查，工程審計(jì)執(zhí)行不力，使不合規(guī)定的材料用于實(shí)體建造，導(dǎo)致項(xiàng)目質(zhì)量不能滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要的風(fēng)險(xiǎn)；工程材料采購業(yè)務(wù)不相容崗位未實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離，為一些人員拘私舞弊提供了機(jī)會(huì)和可能，造成價(jià)格過高風(fēng)險(xiǎn)；未對材料采購業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核，對相關(guān)票據(jù)憑證未進(jìn)行嚴(yán)格審查，致使虛構(gòu)材料采購業(yè)務(wù)，虛報(bào)材料用量，損害公司利益。（3）在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不及時(shí)。企業(yè)不論是自行建造固定資產(chǎn)還是出包工程，其會(huì)計(jì)核算均應(yīng)通過在建工程項(xiàng)目進(jìn)行，按規(guī)定在建項(xiàng)目融資利息費(fèi)用構(gòu)成在建工程投資成本。一直以來工程項(xiàng)目竣工決算比較滯后，一個(gè)項(xiàng)目完工后，最快一兩年，最久的三五年才進(jìn)行決算。許多企業(yè)在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)后，未盡快辦理竣工結(jié)算手續(xù)，及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，仍以在建工程列示，造成決算的工程項(xiàng)目所反映的固定資產(chǎn)信息不真實(shí)。在建工程掛賬，延期辦理竣工決算使融資利息資本化，使得利息計(jì)入工程成本，從而減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)又少提折舊，有的企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營指標(biāo)，會(huì)拖延在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)，產(chǎn)生固定資產(chǎn)建造成本虛增、調(diào)控利潤的風(fēng)險(xiǎn)。此外，固定資產(chǎn)管理人員責(zé)任心的缺乏、企業(yè)的工程管理部門與工程核算部門配合不暢而對工程決算核實(shí)審批不及時(shí)、工程建設(shè)流程復(fù)雜而未能識別工程己達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，造成在建工程不能及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息不實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。（4）固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不合理。目前，我國企業(yè)普遍存在制定折舊政策一刀切的現(xiàn)象，很少考慮折舊的差異性，沒能根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)制定適當(dāng)?shù)恼叟f政策，一般表現(xiàn)為折舊年限偏長、折舊率偏低。此外，有些企業(yè)未按規(guī)定辦理相關(guān)報(bào)批手續(xù)，任意變更折舊年限、折舊方法等，折舊政策并未得到一貫性執(zhí)行，違反了會(huì)計(jì)估計(jì)不得隨意更改的原則；對固定資產(chǎn)折舊計(jì)提不規(guī)范，存在對已報(bào)廢或已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)照提折舊的現(xiàn)象。在實(shí)際工作中，資產(chǎn)的價(jià)值管理和實(shí)物管理分屬不同部門。如果固定資產(chǎn)的價(jià)值管理和實(shí)物管理相脫節(jié)，對固定資產(chǎn)不進(jìn)行及時(shí)核對，就容易造成資產(chǎn)入賬不及時(shí)，或清理報(bào)廢資產(chǎn)未及時(shí)核減，造成固定資產(chǎn)價(jià)值不真實(shí)，從而導(dǎo)致折舊核算上的不真實(shí)、不準(zhǔn)確風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些企業(yè)人為改變固定資產(chǎn)的分類，任意擴(kuò)大或縮小計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍，改變折舊年限和折舊方法。（5）固定資產(chǎn)處理隨意性大。比如固定資產(chǎn)清理不及時(shí)，不經(jīng)資產(chǎn)管理部門及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的審批同意，不經(jīng)過技術(shù)部門的鑒定，私自將資產(chǎn)進(jìn)行處置，造成資產(chǎn)管理脫節(jié)。對于出售的情況，經(jīng)常出現(xiàn)不經(jīng)過競價(jià)機(jī)制，任意選擇購買商，從中收取回扣的現(xiàn)象。同時(shí)，對固定資產(chǎn)處置的相關(guān)憑證資料未提交給財(cái)務(wù)部門，導(dǎo)致賬實(shí)不符，致使固定資產(chǎn)流失。企業(yè)員工為謀取私利，未履行崗位職責(zé)，未經(jīng)過適當(dāng)?shù)纳暾?、審批、鑒定等程序，對待出售的固定資產(chǎn)未進(jìn)行市場估價(jià)調(diào)查、選擇最優(yōu)回收商，而擅自出售、截留報(bào)廢資產(chǎn)或出售過程收受回扣，產(chǎn)生出售價(jià)格過低風(fēng)險(xiǎn)。

二、完善企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體對策

（1）優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)保值增值。企業(yè)應(yīng)在保證企業(yè)正常工作的前提下，積極促進(jìn)將企業(yè)閑置或不用的非經(jīng)營性資產(chǎn)向經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化，優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高固定資產(chǎn)使用效率。同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)非經(jīng)營性資產(chǎn)向經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的管理工作，規(guī)范企業(yè)非經(jīng)營性資產(chǎn)管理行為，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的合法權(quán)益，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)保值增值。（2）注重固定資產(chǎn)流程管理。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的控制程序包括固定資產(chǎn)采購或購置控制程序、固定資產(chǎn)使用過程控制程序和固定資產(chǎn)報(bào)廢的控制程序，這三個(gè)程序是相互聯(lián)系的過程。固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)控制的起點(diǎn)是使用部門提出采購申請，執(zhí)行請購程序，然后由固定資產(chǎn)內(nèi)部管理部門、固定資產(chǎn)采購部門對采購申請進(jìn)系審批，審批后由采購部門負(fù)責(zé)實(shí)施采購活動(dòng)，并將采購貨物清單以及到貨通知單交于設(shè)備管理部門驗(yàn)收，將采購發(fā)票、結(jié)算單據(jù)等原始憑證交給財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門根據(jù)憑證撥付資金給采購部門。固定資產(chǎn)使用過程的控制起點(diǎn)應(yīng)該是使用部門提出固定資產(chǎn)領(lǐng)用申請，此后由倉庫管理部門進(jìn)行審批并執(zhí)行有關(guān)的管理程序，固定資產(chǎn)管理部門按照審批的情況辦理移交手續(xù)，并編制一式三份的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移憑證，一份自己保留以備查，一份交給資產(chǎn)使用部門，編制固定資產(chǎn)卡片，并由領(lǐng)用人員簽章以示負(fù)責(zé)，最后一份交給財(cái)務(wù)部門，由會(huì)計(jì)人員作為原始憑證。會(huì)計(jì)人員按照轉(zhuǎn)移憑證的要素編制固定資產(chǎn)的記賬憑證，并交稽核人員復(fù)核，然后會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的記賬憑證登記固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和總賬，并定期進(jìn)行核對。固定資產(chǎn)的報(bào)廢首先由固定資產(chǎn)使用部門或內(nèi)部管理部門提出報(bào)廢申請，并將報(bào)廢申請材料交給企業(yè)的報(bào)廢鑒定部門和分管固定資產(chǎn)的相關(guān)負(fù)責(zé)人，審批部門在對報(bào)廢申請和報(bào)廢鑒定材料進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上提出審批意見并簽章證明。固定資產(chǎn)管理部門按照審批意見將固定資產(chǎn)調(diào)撥憑證交給財(cái)務(wù)部門，登記固定資產(chǎn)總賬，核銷報(bào)廢固定資產(chǎn)的賬面記錄。會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)政策，由財(cái)會(huì)部門主管對折舊政策進(jìn)行審批，主管會(huì)計(jì)人員根據(jù)審批后的會(huì)計(jì)政策對各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊并編制折舊計(jì)算單和有關(guān)折舊的記賬憑證，經(jīng)過規(guī)定的審核手續(xù)后結(jié)合固定資產(chǎn)的賬簿記錄，登記折舊的總賬和明細(xì)賬。會(huì)計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況確定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)政策，由財(cái)務(wù)部門主管對折舊政策進(jìn)行審批，主管會(huì)計(jì)人員根據(jù)審批后的會(huì)計(jì)政策對各項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊并編制折舊計(jì)算單和有關(guān)折舊記賬憑證，經(jīng)過規(guī)定的審核手續(xù)后，結(jié)合固定資產(chǎn)的賬簿記錄，登記折舊的總賬和明細(xì)賬。

參 考 文 獻(xiàn)

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