劉媛媛 哈爾濱市呼蘭電業(yè)局

最近國(guó)內(nèi)外頻繁爆發(fā)極具震撼力的舞弊案，大量虛假會(huì)計(jì)信息極大影響了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，給他們帶來了巨大損失，還使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加，由此使審計(jì)職業(yè)面臨著嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，使他們的信用甚至生存產(chǎn)生危機(jī)，如何對(duì)上市公司管理舞弊有效審計(jì)，已是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必須重視的世界性難題。

一、會(huì)計(jì)舞弊的含義

舞弊是通過利用欺騙的手段獲得利益的一種行為，從法律角度講該行為可能會(huì)受到制裁。對(duì)舞弊的定義一般角度是危害性、欺騙性、目的性、秘密性，應(yīng)根據(jù)舞弊行為對(duì)受害方造成的危害程度界定其是否違法。會(huì)計(jì)舞弊是舞弊的一種，所以在此對(duì)舞弊的含義要先界定。對(duì)于舞弊的定義，較常見的是“舞弊是一種故意掩蓋事實(shí)真相的行為，它以誘惑使他人喪失有價(jià)值的財(cái)務(wù)和法定的權(quán)利為目的”，由此得出會(huì)計(jì)舞弊為:利用職務(wù)之便進(jìn)行個(gè)人利益汲取，歪曲事實(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；對(duì)真實(shí)情況進(jìn)行掩蓋，欺騙他人；進(jìn)行職務(wù)上作弊，從而使企業(yè)財(cái)務(wù)受到損失。從會(huì)計(jì)的角度，舞弊主要涉及會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)報(bào)表的不真實(shí)性，即舞弊行為產(chǎn)生與財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)性相關(guān)的行為，這就是會(huì)計(jì)舞弊。對(duì)舞弊的研究審計(jì)應(yīng)該界定在違法的層面上。

二、會(huì)計(jì)信息舞弊造成的危害

1.對(duì)利益相關(guān)者的利益進(jìn)行了侵犯

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里，主要是來自債權(quán)人和股東的企業(yè)資金。企業(yè)外部使用者決策的重要依據(jù)是會(huì)計(jì)信息。為了做出合理的信貸決定和判斷，對(duì)真實(shí)的信息需要掌握，對(duì)投資需求進(jìn)行了解，以此對(duì)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行預(yù)測(cè)，這樣投資者們才能進(jìn)行決定——對(duì)企業(yè)的股份買進(jìn)、賣出。此外，銀行等金融機(jī)構(gòu)是否給企業(yè)提供貸款也是根據(jù)會(huì)計(jì)信息來決定的。

2.從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來，對(duì)企業(yè)的發(fā)展非常不利

來自債權(quán)人和股東的企業(yè)資金，如果他們獲得的是企業(yè)提供的不真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，投資者會(huì)有上當(dāng)受騙的感覺。對(duì)于潛在的投資者講，如果他感到企業(yè)在通過這些虛假的會(huì)計(jì)資料來騙取他的錢財(cái)，他就會(huì)拒絕投資。同樣，融資銀行也不會(huì)參與。這些惡性反應(yīng)都是最直接的。從宏觀上說，國(guó)家各種政策出臺(tái)，采取適當(dāng)?shù)暮驼_的經(jīng)濟(jì)行為的決定性依據(jù)都是以各地政府的財(cái)務(wù)報(bào)告。長(zhǎng)遠(yuǎn)看來，對(duì)將來的市場(chǎng)環(huán)境勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生影響。

三、如何治理會(huì)計(jì)舞弊

1.合理的激勵(lì)機(jī)制應(yīng)及時(shí)建立。

合理的激勵(lì)機(jī)制應(yīng)致力于企業(yè)的短期利益和長(zhǎng)期利益的平衡發(fā)展，避免管理層為使個(gè)人利益達(dá)到最大化采用短、平、快項(xiàng)目，放棄對(duì)未來盈利能力較強(qiáng)的項(xiàng)目，通過激勵(lì)機(jī)制對(duì)管理層的舞弊傾向不僅可以有效地防止，對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力還可以增強(qiáng)。應(yīng)該指出，合理激勵(lì)機(jī)制的建立并非財(cái)務(wù)部門單槍匹馬就能做到，還要獲得上一級(jí)管理層的支持，并與勞資部門通力合作。

2.科學(xué)的評(píng)價(jià)體系積極構(gòu)建。

應(yīng)該著眼于企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?、?nèi)在價(jià)值和核心競(jìng)爭(zhēng)力構(gòu)建科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，不能僅僅關(guān)注靜態(tài)的、單一的財(cái)務(wù)比率和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。不然，會(huì)出現(xiàn)管理層通過誘人的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以迎合投資者喜好，進(jìn)而忽視長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，導(dǎo)致短視行為。

3.舞弊審計(jì)執(zhí)行力進(jìn)行強(qiáng)化。舞弊審計(jì)執(zhí)行力是由專業(yè)人員的職業(yè)判斷、基本素養(yǎng)和審計(jì)技術(shù)決定的。對(duì)舞弊予以查核的專業(yè)性組織是全球惟一的美國(guó)專門注冊(cè)的舞弊審核師協(xié)會(huì)（ACFE）。該協(xié)會(huì)要求其會(huì)員對(duì)審計(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)不僅要具備，還應(yīng)對(duì)犯罪社會(huì)學(xué)、管理學(xué)、心理學(xué)、偵查學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)通曉，必要時(shí)對(duì)搜集、證據(jù)的程序、提供法律辯論的證詞還應(yīng)熟悉，對(duì)有關(guān)的財(cái)務(wù)問題是否涉及法律上犯罪能夠解決。

4.處罰力度應(yīng)不斷加大。

為了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行提高，我國(guó)有關(guān)管理部門及立法機(jī)關(guān)先后制訂并發(fā)布了很多相關(guān)的制度和法規(guī)，如《會(huì)計(jì)法》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，盡管還有待進(jìn)一步完善這些法規(guī)和制度，但是只要執(zhí)行認(rèn)真，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量基本能夠保證，使蓄意造假的現(xiàn)象不會(huì)出現(xiàn)。貫徹執(zhí)行制度和法規(guī)的情況很差是目前問題的關(guān)鍵，很多單位陽(yáng)奉陰違，知法犯法。所以，我們首先需要解決的問題是對(duì)相關(guān)制度和法規(guī)的執(zhí)行情況的檢查力度加大。因?yàn)閷?duì)蓄意造假者的懲罰力度不夠，不動(dòng)其筋骨，只傷其皮毛，致使仍然有某些單位和個(gè)人敢于鋌而走險(xiǎn)。

5.對(duì)可能引發(fā)舞弊的跡象進(jìn)行識(shí)別。

發(fā)生舞弊行為時(shí)或前后總有一些跡象，例如:對(duì)其他財(cái)會(huì)人員閱讀其會(huì)計(jì)報(bào)表及單據(jù)或參與其工作借故拒絕；；會(huì)計(jì)人員一反常態(tài)地拒絕休假、長(zhǎng)期獨(dú)自辦公、周末辦公、在家辦公；在某些會(huì)計(jì)材料的上報(bào)工作中頻繁出錯(cuò)，如公司銀行存單、供貨商及客戶回涵、員工工資條；對(duì)本應(yīng)該由其他部門負(fù)責(zé)的工作插手，如債務(wù)人還款相關(guān)事務(wù)和公司開戶銀行事物及公安機(jī)關(guān)或檢查機(jī)關(guān)對(duì)丟失財(cái)產(chǎn)的調(diào)查無(wú)故介入。這些跡象對(duì)舞弊行為并不必然預(yù)示，對(duì)這些跡象保持警惕性，反舞弊工作應(yīng)以預(yù)防為主，防患于未然，最低舞弊發(fā)生的可能性。

6.內(nèi)部控制約束力不斷加強(qiáng)。

實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制約束力的加強(qiáng)，可以通過監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的合作。一方面通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部信息及時(shí)了解，系統(tǒng)、連續(xù)、深入的核查重點(diǎn)問題，進(jìn)行事前和事中審計(jì)更加有效。另一方面，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)的監(jiān)事會(huì)，進(jìn)行監(jiān)督公司財(cái)務(wù)以及公司管理層履行職責(zé)的合法性，對(duì)公司及股東的合法權(quán)益進(jìn)行維護(hù)。監(jiān)事會(huì)與內(nèi)部審計(jì)合作可以通盤考慮雙方所獲取的信息并加以整合，對(duì)信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行降低，形成遏制和防范舞弊的協(xié)同效應(yīng)。

[1]曹立.論會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因及識(shí)別[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2006年02期

[2]賈適.淺談會(huì)計(jì)舞弊行為及其審計(jì)策略[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2011年13期

[3]王冰.會(huì)計(jì)舞弊防范措施[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2010年18期

[4]王彥，張祥.會(huì)計(jì)舞弊行為經(jīng)濟(jì)博弈理論分析[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2007年10期