■陳毅鵬 洛陽(yáng)北方企業(yè)集團(tuán)有限公司

一、價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)體系

現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化。

自美國(guó)學(xué)者莫迪格利安尼（Modigliani）和米勒（Miller）提出MM理論，對(duì)企業(yè)價(jià)值、資本成本、資本結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流、風(fēng)險(xiǎn)等重要財(cái)務(wù)概念進(jìn)行了深入的、系統(tǒng)的分析以來(lái)，以?xún)r(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的管理思想逐漸成為企業(yè)界的潮流，許多企業(yè)通過(guò)實(shí)施價(jià)值管理（VBM），取得了很大的成功。

在中國(guó)，國(guó)資委于2010年全面推行經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）為代表的企業(yè)績(jī)效考核辦法，引導(dǎo)各中央企業(yè)更加注重企業(yè)的整體價(jià)值和核心競(jìng)爭(zhēng)力。央企紛紛將創(chuàng)造價(jià)值做為企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，具體到財(cái)務(wù)戰(zhàn)略上，提出打造價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)體系，以適應(yīng)各自戰(zhàn)略發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級(jí)的要求，并應(yīng)對(duì)當(dāng)前復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。其根本目的是提高管理效率和效益，提供決策支撐信息，提升中央企業(yè)整體價(jià)值創(chuàng)造能力和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

從何處入手打造價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)體系，成為擺在企業(yè)，特別是財(cái)務(wù)人員面前的一道重要課題。

二、價(jià)值發(fā)現(xiàn)

價(jià)值發(fā)現(xiàn)包括價(jià)值機(jī)會(huì)的發(fā)現(xiàn)和價(jià)值過(guò)程的發(fā)現(xiàn)兩個(gè)方面。

如果將企業(yè)的性質(zhì)視為一個(gè)價(jià)值過(guò)程，首先需要對(duì)經(jīng)濟(jì)中尚未被發(fā)現(xiàn)或未被完全發(fā)現(xiàn)、未被滿(mǎn)足或尚未被完全滿(mǎn)足的需要的發(fā)現(xiàn)，以及對(duì)滿(mǎn)足該需要的資產(chǎn)的發(fā)現(xiàn)，這些稱(chēng)為價(jià)值機(jī)會(huì)的發(fā)現(xiàn)；如果要實(shí)際滿(mǎn)足該需要，還必須能夠發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)的生產(chǎn)過(guò)程即價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程以及價(jià)值交換、分配過(guò)程，這些稱(chēng)為價(jià)值過(guò)程的發(fā)現(xiàn)。價(jià)值機(jī)會(huì)的發(fā)現(xiàn)是起點(diǎn)，而只有在發(fā)現(xiàn)價(jià)值過(guò)程之后，對(duì)該過(guò)程有了足夠的知識(shí)（可能表現(xiàn)為計(jì)劃），才能根據(jù)這些知識(shí)和計(jì)劃實(shí)現(xiàn)該價(jià)值過(guò)程，并從中獲得經(jīng)濟(jì)剩余即通俗意義上的獲利[1]。

價(jià)值機(jī)會(huì)的發(fā)現(xiàn)要研究市場(chǎng)，研究消費(fèi)者，研究企業(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。價(jià)值過(guò)程的發(fā)現(xiàn)則要研究技術(shù)工藝，研究運(yùn)營(yíng)模式，研究企業(yè)內(nèi)部要素。企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)正是對(duì)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的綜合把握與平衡，要運(yùn)用一定的價(jià)值理論來(lái)指導(dǎo)價(jià)值發(fā)現(xiàn)。

應(yīng)該對(duì)企業(yè)的整個(gè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析。從研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等等環(huán)節(jié)入手，看哪些環(huán)節(jié)的企業(yè)個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間低于社會(huì)平均勞動(dòng)時(shí)間，這叫企業(yè)的價(jià)值高地，哪些環(huán)節(jié)的企業(yè)個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間高于社會(huì)平均勞動(dòng)時(shí)間，這叫企業(yè)的價(jià)值洼地。價(jià)值高地就是企業(yè)的利潤(rùn)區(qū)。好的營(yíng)利模式就是把公司的資源按照利潤(rùn)區(qū)來(lái)分配，把企業(yè)的大部分資源放在產(chǎn)生更多利潤(rùn)的地方，如此，公司便能夠賺取利潤(rùn)[2]。如果企業(yè)不存在價(jià)值高地，只有價(jià)值洼地，要么關(guān)停并轉(zhuǎn)，要么想辦法將價(jià)值洼地建設(shè)成價(jià)值高地，這本身就是價(jià)值創(chuàng)造的過(guò)程。

可見(jiàn)，價(jià)值發(fā)現(xiàn)是價(jià)值創(chuàng)造的前提，它指明了價(jià)值管理的方向和內(nèi)容。而重復(fù)進(jìn)行價(jià)值發(fā)現(xiàn)，就是對(duì)前期價(jià)值創(chuàng)造結(jié)果的確認(rèn)和評(píng)估。打造價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)體系也要以?xún)r(jià)值發(fā)現(xiàn)為首要抓手。

三、財(cái)務(wù)人員的價(jià)值發(fā)現(xiàn)功能

財(cái)務(wù)人員具有天然的價(jià)值發(fā)現(xiàn)功能。

一方面，財(cái)務(wù)人員具有價(jià)值發(fā)現(xiàn)的可能性。財(cái)務(wù)人員管理著會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。企業(yè)價(jià)值鏈中各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值活動(dòng)，涉及金額的活動(dòng)和事項(xiàng)一般都要在正式會(huì)計(jì)賬簿中加以記錄，而不涉及金額的活動(dòng)和事項(xiàng)也會(huì)根據(jù)其本身的重要性在備查賬簿中加以記錄。對(duì)其展開(kāi)相應(yīng)分析，找出價(jià)值高地和價(jià)值洼地，對(duì)于財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)是近水樓臺(tái)先得月。而企業(yè)內(nèi)部其他各類(lèi)人員由于不能方便地取得會(huì)計(jì)記錄，同時(shí)也缺乏對(duì)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)語(yǔ)言的掌握，對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用相對(duì)較差。

另一方面，財(cái)務(wù)人員具有價(jià)值發(fā)現(xiàn)的必要性。會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)監(jiān)督是對(duì)財(cái)務(wù)人員的基本要求，隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求已拓展到資本運(yùn)營(yíng)和資源配置、財(cái)務(wù)分析預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)信息服務(wù)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理各個(gè)方面。財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析應(yīng)該也必須為企業(yè)決策者提供支持信息，這些信息中最重要的莫過(guò)于價(jià)值發(fā)現(xiàn)的相關(guān)信息，它們具有戰(zhàn)略意義。所以，價(jià)值發(fā)現(xiàn)是財(cái)務(wù)人員不可推卸的責(zé)任，也是判斷財(cái)務(wù)人員稱(chēng)職與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)務(wù)人員應(yīng)端正對(duì)自身的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)自信，以?xún)r(jià)值發(fā)現(xiàn)為職業(yè)使命，不斷改善會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性和相關(guān)性，并從中分析和識(shí)別出價(jià)值機(jī)會(huì)和過(guò)程，這才是打造價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)體系的頭等大事。而有些企業(yè)對(duì)價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)體系的理解就是想辦法避稅，想辦法銀行理財(cái)，未免有些急功近利和避重就輕。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，發(fā)現(xiàn)本身也是創(chuàng)造價(jià)值的。發(fā)現(xiàn)勞動(dòng)也是人類(lèi)勞動(dòng)力在一般意義上的耗費(fèi)，即純粹的體力和腦力的耗費(fèi)，偶然發(fā)現(xiàn)天然的使用價(jià)值的勞動(dòng)就像在較好的自然條件下生產(chǎn)其他使用價(jià)值的勞動(dòng)一樣，具有較高的生產(chǎn)力，能夠在較少的勞動(dòng)時(shí)間提供較多的使用價(jià)值。因此，搜尋、發(fā)現(xiàn)勞動(dòng)與加工制造勞動(dòng)具有相同的性質(zhì)[3]。

四、積極變革是實(shí)現(xiàn)價(jià)值發(fā)現(xiàn)功能的必由之路

1.觀念變革

如前所述，不僅財(cái)務(wù)人員自身要轉(zhuǎn)變觀念，將價(jià)值發(fā)現(xiàn)作為價(jià)值創(chuàng)造的首要抓手，企業(yè)的高層管理者也要認(rèn)識(shí)到價(jià)值發(fā)現(xiàn)對(duì)其履行企業(yè)家職能的重要性，要努力培育出全體人員的價(jià)值創(chuàng)造觀念，將其融入企業(yè)文化，營(yíng)造全員價(jià)值發(fā)現(xiàn)的氛圍，并重點(diǎn)為財(cái)務(wù)人員發(fā)揮價(jià)值發(fā)現(xiàn)職能提供有力的支持。

2.素質(zhì)變革

要實(shí)現(xiàn)價(jià)值發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員必須全面深化自身綜合素質(zhì)，要能深入到企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，必須擁有各方面的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，而不能局限在財(cái)務(wù)的小圈子里。站在圈外看圈內(nèi)才能解放思想打破束縛，才能真正使財(cái)務(wù)人員擁有一雙價(jià)值發(fā)現(xiàn)的慧眼。

3.工具變革

價(jià)值發(fā)現(xiàn)要借助于一定的工具和手段。當(dāng)前流行的管理會(huì)計(jì)工具，如：全面預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本法、客戶(hù)盈利能力管理、平衡計(jì)分卡、作業(yè)基礎(chǔ)管理等。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，有選擇性地導(dǎo)入這些工具并加以堅(jiān)持運(yùn)用，必會(huì)有好的效果。

[1]覃家琦.價(jià)值發(fā)現(xiàn)、經(jīng)濟(jì)非均衡與企業(yè)家理論[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2005；第1期63頁(yè)

[2]陳珉，余臻榮.從價(jià)值發(fā)現(xiàn)到價(jià)值創(chuàng)造[J].中國(guó)企業(yè)家，2003；第11期131頁(yè)

[3]朱方明，賀立龍.搜尋、發(fā)現(xiàn)勞動(dòng)與價(jià)值創(chuàng)造[J].教學(xué)與研究，2012；第2期23頁(yè)