羅 旋

本溪市第一人民醫(yī)院，遼寧本溪 117002

通過對某省近20家醫(yī)院2012年度財務(wù)報表反映的數(shù)據(jù)的分析，新版醫(yī)院財務(wù)制度和醫(yī)院會計制度執(zhí)行一年多來，總體情況平穩(wěn)，但也披露了一些問題。這些問題如不能有效解決，就會嚴(yán)重影響財務(wù)信息的真實(shí)性和一致性，進(jìn)而影響宏觀衛(wèi)生決策和微觀醫(yī)院的管理。

1 存在的問題

1.1 新舊會計制度銜接的時點(diǎn)問題

為確保新舊制度順利過渡，財政部下發(fā)了“關(guān)于印發(fā)《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知”（財會[2011]5號）。通知中要求“醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負(fù)債表”。根據(jù)此要求，建立期初資產(chǎn)負(fù)債表時，新會計科目的建立和追溯調(diào)整的內(nèi)容都應(yīng)該反映在2012年資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)里。但是在實(shí)際工作中，有的醫(yī)院在2012年1月份資產(chǎn)負(fù)債表的起初數(shù)中并沒有累計折舊金額，說明沒有對累計折舊進(jìn)行追溯調(diào)整。而在2012年1月份資產(chǎn)負(fù)債表中的期末數(shù)中有累計折舊數(shù)，說明把累計折舊的追溯調(diào)整時間滯后。同時，發(fā)現(xiàn)這樣的醫(yī)院不僅是這一項(xiàng)內(nèi)容發(fā)生時間偏差，而是把整個新舊會計制度銜接時間都放在2012年1月份資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)里，發(fā)生銜接時點(diǎn)的錯誤。這個時點(diǎn)錯誤帶來銜接內(nèi)容的不一樣，2012年1月份資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)的變化，反映的是新舊銜接過程中的變化內(nèi)容，而2012年1月份資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)，既包含新舊會計制度銜接的內(nèi)容又包括了2012年1月份變化的內(nèi)容，對新舊會計制度結(jié)轉(zhuǎn)過程的變化情況的考量增加了難度。

1.2 “壞賬準(zhǔn)備”科目的追溯調(diào)整

按照財政部“新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定”，對部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行追溯調(diào)整，其中“壞賬準(zhǔn)備”科目規(guī)定是追溯調(diào)整的內(nèi)容。有的醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上“壞賬準(zhǔn)備”科目2011年期末數(shù)數(shù)額與2012年的期初數(shù)是一樣的。經(jīng)過仔細(xì)查找發(fā)現(xiàn)原因在于此項(xiàng)沒有進(jìn)行追溯調(diào)整。

與原制度相比較，新制度下壞賬準(zhǔn)備的計量發(fā)生了兩點(diǎn)變化：一是原制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備按照年末應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)和應(yīng)收醫(yī)療款余額的一定比例計提；而新制度規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的提取范圍為應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款；二是醫(yī)院執(zhí)行新制度可能調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的計提比例和方法。因此，在具體執(zhí)行過程中，應(yīng)當(dāng)按照新制度重新計算壞賬準(zhǔn)備的計量金額，按照重新計算的金額與原賬中“壞賬準(zhǔn)備”科目余額的差額，在新賬中，借記或貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

對“壞賬準(zhǔn)備”科目不進(jìn)行追溯調(diào)整，違背了新會計制度的規(guī)定，更影響了信息的統(tǒng)一口徑。表1通過對6家醫(yī)院的“壞賬準(zhǔn)備”科目的追溯調(diào)整結(jié)果，表明這項(xiàng)追溯調(diào)整占“壞賬準(zhǔn)備”科目的金額比例為15%。從中看到“壞賬準(zhǔn)備”進(jìn)行追溯調(diào)整的重要性。

表1“壞賬準(zhǔn)備”追溯調(diào)整情況表（萬元）

1.3 關(guān)于醫(yī)保欠費(fèi)的賬務(wù)處理

新制度規(guī)定，在執(zhí)行新制度前，“對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查、盤點(diǎn)和核實(shí)，對于清查出的賬齡超過3年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，藥品及庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)批準(zhǔn)后，按照原制度規(guī)定處理完畢”。但事實(shí)上，近20家醫(yī)院從2000年初開始接受社會醫(yī)保病人就醫(yī)，10多年來各自都有不同數(shù)額的醫(yī)保欠費(fèi)，少則幾百萬，大多數(shù)醫(yī)院幾千萬甚至還多。這次新舊銜接過程中有少數(shù)幾家醫(yī)院按規(guī)定程序做了壞賬處理，但是絕大部分醫(yī)院沒有處理仍然掛在賬上，勢必造成資產(chǎn)不實(shí)。

1.4 二級科目“結(jié)算差額”的使用

新的醫(yī)院會計制度中，在醫(yī)療收入之下增設(shè)了一個二級明細(xì)科目為“結(jié)算差額”，解決了醫(yī)療機(jī)構(gòu)和醫(yī)保部門由于醫(yī)療欠款核算上產(chǎn)生的問題。該科目核算為醫(yī)院按照醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)核算所確認(rèn)的應(yīng)收醫(yī)療款項(xiàng)和醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)實(shí)際所支付的金額之間的差額，需要調(diào)整醫(yī)療收入。但是此科目在多數(shù)醫(yī)院沒有啟用，其原因不外乎沖減收入會造成醫(yī)院收支的不配比。由此，各醫(yī)院報表考核的“收入成本率”“業(yè)務(wù)收支結(jié)余率”“藥品收入占醫(yī)療收入的比例”是不同口徑下核算出的結(jié)果，考核結(jié)果將無實(shí)際意義。

2 問題的原因主要有以下兩點(diǎn)

2.1 對新版醫(yī)院會計制度學(xué)習(xí)理解上有偏差。如對新舊會計制度結(jié)轉(zhuǎn)的時間放在2012年1月份的期末數(shù)上反映，是這些醫(yī)院他們把新舊制度結(jié)轉(zhuǎn)的工作放在2012年1月份業(yè)務(wù)中做的，出現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)時間滯后的問題，正確的作法是2011年資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)按舊會計制度產(chǎn)生后，馬上應(yīng)按新會計制度科目進(jìn)行新舊會計制度結(jié)轉(zhuǎn)，產(chǎn)生2012年新會計制度制度下的資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，才能開始2012年業(yè)務(wù)工作；對“壞賬準(zhǔn)備”科目沒有進(jìn)行追溯調(diào)整的醫(yī)院，認(rèn)為“壞賬準(zhǔn)備”科目不是新科目，忽視了這個科目內(nèi)涵發(fā)生的重大變化及財政部對其進(jìn)行追溯調(diào)整的要求；對明細(xì)科目“結(jié)算差額”沒啟用的醫(yī)院認(rèn)為，設(shè)置結(jié)算差額會造成業(yè)務(wù)收支的不配比。

2.2 對國家相關(guān)政策有所期待。擔(dān)心完全執(zhí)行新版醫(yī)院的相關(guān)利益會受到損害。有的醫(yī)院對10多年來醫(yī)保的大額欠費(fèi)不做壞賬處理，是期待國家還能給些補(bǔ)償。

3 解決新版醫(yī)院會計制度中主要問題的建議

一個新制度的執(zhí)行需要有一個完善的過程，但是這個過程的長短對信息的準(zhǔn)確、決策的準(zhǔn)確是有影響的。為了縮短這個過程，需要衛(wèi)生行政部門需組織醫(yī)院財務(wù)方面的專家進(jìn)行檢查和調(diào)研，總結(jié)醫(yī)院新的財務(wù)制度和會計制度執(zhí)行中的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，現(xiàn)場指導(dǎo)培訓(xùn)，及時糾正執(zhí)行中存在的問題。對來自基層提出的問題應(yīng)該進(jìn)行研究，如：“結(jié)算差額”的問題，新制度在醫(yī)療收入下增設(shè)二級明細(xì)科目“結(jié)算差額”伴隨著國家推行全民醫(yī)保的步伐和醫(yī)?！昂蟾吨啤钡姆秶饾u擴(kuò)大，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)收各地醫(yī)保部門的醫(yī)療欠款也越來越巨大，而當(dāng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)與這些單位結(jié)算醫(yī)療費(fèi)用時，部分醫(yī)療款也會因各種原因遭受拒付，應(yīng)收與實(shí)收的差額該怎么處理，現(xiàn)行制度下沒有明確的說明[1]，新會計制度下增設(shè)了一個二級明細(xì)科目“結(jié)算差額”，該明細(xì)科目核算醫(yī)院同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算時，因醫(yī)院按照醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計算確認(rèn)的應(yīng)收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)實(shí)際支付金額不同，而產(chǎn)生的需要調(diào)整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額 (不包括醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)拒付所產(chǎn)生的差額)。但是這樣的沖減結(jié)果勢必造成醫(yī)院成本核算的收支不配比，建議應(yīng)做壞賬處理，不應(yīng)沖減收入。

[1]湯光美.新“醫(yī)院會計制度”對幾大熱議問題的解決[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2011，30(9)：94