孫婷婷 黑龍江大學(xué)經(jīng)濟(jì)與工商管理學(xué)院

要避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先必須了解何為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的就是在會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。在當(dāng)今社會(huì)中，企業(yè)改革和發(fā)展與審計(jì)唇亡齒寒，不能分離。審計(jì)于企業(yè)的重要性不易言表，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)是企業(yè)的敵人，是審計(jì)人員必須扼殺的對(duì)象。必須從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)出發(fā)，深入研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身的起因、形成的因素，進(jìn)而才能找到行之有效的方法來治理，從而促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1.形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素

首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式不合理。審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立模式是整個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的框架，建立模式不合理好比建筑的鋼筋打的不對(duì)，會(huì)對(duì)后面的建造造成嚴(yán)重的質(zhì)量以及外觀影響。同理，審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式的不合理，會(huì)影響整個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)而出現(xiàn)各種審計(jì)問題?？陀^的來說，在我國，審計(jì)機(jī)構(gòu)的不夠獨(dú)立，進(jìn)而影響審計(jì)工作的權(quán)威性。在政府的引導(dǎo)推動(dòng)下，我國的內(nèi)部審計(jì)才逐漸發(fā)展起來。由于政府的“一手帶大”，因此審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府的依賴性比較強(qiáng)，政府對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的影響也頗大。久而久之，審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性被削弱。而審計(jì)工作的核心就是獨(dú)立性，只有獨(dú)立性得到了保障，才能進(jìn)一步避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。競爭，是市場經(jīng)濟(jì)下永恒的話題。為了打敗競爭對(duì)手使自身得到更加長遠(yuǎn)的發(fā)展，企業(yè)竭盡所能推成出新，以至于造成企業(yè)環(huán)境中不確定的因素不斷增加。這些不確定的因素大大加重了審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，審計(jì)人員不僅要從自身的專業(yè)出發(fā)進(jìn)行基本判斷是否有壞賬，存貨是否遭到破壞等，同時(shí)還要具體問題具體分析，根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)積累、職業(yè)素質(zhì)來判斷一些信息的真實(shí)性。這大大加深了會(huì)計(jì)人員的工作難度，使失誤能容易產(chǎn)生。

最后，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜化以及審計(jì)范圍的擴(kuò)展。在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，企業(yè)為了做大做強(qiáng)，竭盡所能的變換花樣。面對(duì)越來越復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息資料，企業(yè)容易鉆空子將真假信息魚龍混雜，使得虛假信息更加容易逃過審計(jì)人員的法眼。審計(jì)人員不但工作量日益增加，出錯(cuò)的概率也隨之上升，審計(jì)人員的責(zé)任和壓力日趨加大。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀因素

首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成與審計(jì)人員自身素質(zhì)有很大的關(guān)系。一名合格的審計(jì)人員，必須具備較高的職業(yè)素質(zhì)。職業(yè)素質(zhì)包括對(duì)審計(jì)這塊的專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、對(duì)審計(jì)高度的敏感度以及敏銳的洞察分析能力。如若審計(jì)人員的審計(jì)知識(shí)不過關(guān)，在判斷的時(shí)候有失偏頗，那很容易產(chǎn)生偏差、漏洞，進(jìn)而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)孕育而生。與此同時(shí)，除開審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，對(duì)審計(jì)人員自身的性格也有要求，一名優(yōu)秀的審計(jì)人員必須理智的，有意志的，這樣才能客觀理智的分析當(dāng)前，做出正確的判斷，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

其次，選用審計(jì)程序和方法的不確定性。在審計(jì)過程中，若選用的方法不正確或者與實(shí)際不符合，那得出的結(jié)論容易與實(shí)際情況產(chǎn)生一定的偏差。面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和日益繁瑣的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為了省時(shí)省事，審計(jì)人員可能會(huì)選擇性的進(jìn)行審計(jì)，也就是抽樣審計(jì)。這樣確實(shí)會(huì)使工作輕松許多，但是如果選擇的對(duì)象不具備代表性或者影響力，那得出的結(jié)論極有可能只能說明個(gè)別而非普遍，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從而無可避免。

二、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法

1.我們首先要認(rèn)識(shí)到審計(jì)的本質(zhì)，才能處理好審計(jì)工作

審計(jì)是通過具有獨(dú)立性的監(jiān)督評(píng)價(jià)等手段來對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證的工作，所以要想確保審計(jì)結(jié)果的平正性就必須要讓審計(jì)人員在形式以及實(shí)質(zhì)上都能夠保持獨(dú)立性，只有這樣才能讓審計(jì)的質(zhì)量得以保障。

2.運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量

為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)方法上可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從我國目前情況來看，主要是積極開發(fā)和利用各種簡單審計(jì)判斷輔助工具，比如統(tǒng)計(jì)抽樣、內(nèi)部控制調(diào)查表、各種具體的審計(jì)指南和手冊(cè)等。

3.審計(jì)人員應(yīng)注重與會(huì)計(jì)人員及管理者進(jìn)行及時(shí)有效的溝通。

在遵守職業(yè)道德的前提下，審計(jì)人員與會(huì)計(jì)人員溝通問題有：一是正常業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常項(xiàng)目的處理解釋與說明。這種溝通用來判斷對(duì)該異常業(yè)務(wù)的處理是否合規(guī)，以及運(yùn)用專業(yè)判斷區(qū)別其項(xiàng)目的性質(zhì)。二是將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤、舞弊或違反法規(guī)的行為以適當(dāng)?shù)姆绞秸鞯脮?huì)計(jì)人員的看法，以減少不必要的爭端。三是審計(jì)結(jié)論溝通。

4.提高審計(jì)人員的素質(zhì)

審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)與自身素質(zhì)是和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)直接掛鉤的，在審計(jì)過程中一旦出現(xiàn)自身判斷的失誤，那帶來的后果和損失則不容小覷。在解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一嚴(yán)峻問題上，提高審計(jì)人員的素質(zhì)是能在最短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的，其帶來的效果也是突顯的。培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人員，于國于企業(yè)的好處都是源遠(yuǎn)流長的。因此，必須高度重視對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)以及性格的引導(dǎo)。

三、結(jié)束語

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)我們無法徹底避免，但我們能做到的就是要盡量將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。從根本的審計(jì)機(jī)構(gòu)建立模式出發(fā)提高其獨(dú)立性，到主觀上提高審計(jì)人員各方面的素質(zhì)，都是行之有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，小至企業(yè)的良性循環(huán)，大至整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，都必須高度重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害，從而才能建立良好、健康的經(jīng)濟(jì)市場。