臧芝紅

（中日友好醫(yī)院 審計辦公室，北京 100029）

隨著醫(yī)院各項業(yè)務(wù)的開展，簽訂的經(jīng)濟合同越來越多，潛在的經(jīng)濟糾紛和經(jīng)營風(fēng)險也相應(yīng)增加。經(jīng)濟合同審計是指審計人員依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，運用審計手段，對經(jīng)濟合同進行的檢查、評價和咨詢活動[1]。

1 院內(nèi)審計的目標與范圍

1.1 院內(nèi)審計目標

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，在醫(yī)院經(jīng)濟管理工作中發(fā)揮著重要作用。在市場經(jīng)濟條件下，存在著一些不正當(dāng)競爭手段和行為，嚴重干擾了經(jīng)濟活動的正常開展。根據(jù)《中日友好醫(yī)院經(jīng)濟合同審計暫行辦法》、《中日友好醫(yī)院經(jīng)濟合同管理辦法》（試行）、《衛(wèi)生部關(guān)于進一步加強經(jīng)濟合同管理工作的通知》等文件精神，對經(jīng)濟合同的真實性、合法性和效益性進行審核，從事前、事中、事后等環(huán)節(jié)抓住關(guān)鍵控制點，避免經(jīng)營管理風(fēng)險，維護醫(yī)院合法權(quán)益。

1.2 院內(nèi)審計范圍

醫(yī)院的經(jīng)濟行為復(fù)雜多樣，經(jīng)濟合同種類繁多，包括醫(yī)療設(shè)備、物資耗材、基建工程、信息系統(tǒng)、科研合作、外包服務(wù)、醫(yī)患關(guān)系等各個領(lǐng)域。審計部門與財務(wù)部門和經(jīng)辦部門密切配合，將全院的經(jīng)濟合同全部納入審計范圍，對未經(jīng)審計的合同，財務(wù)部門拒絕支付款項。經(jīng)過審計，確保簽訂的經(jīng)濟合同，符合國家財經(jīng)法紀，符合經(jīng)濟效益原則，有充足的資金保證。

2 院內(nèi)審計方法

2.1 常規(guī)審計

對于常規(guī)的采購類項目，業(yè)務(wù)活動較頻繁，合同文本格式規(guī)范，合同金額不大，合同執(zhí)行期短，通常適用常規(guī)審計程序，對立項依據(jù)、合同價款和文本內(nèi)容進行審核，無異議后盡快出具審計意見，注重提高工作效率[2]。

2.2 重點審計

對于重大的經(jīng)濟合同，如外包服務(wù)、財產(chǎn)租賃、大型科研項目合作等，合同金額較大，權(quán)利義務(wù)內(nèi)容復(fù)雜，合同的簽訂是一個復(fù)雜而長期的過程。審計人員要參與全過程監(jiān)督，包括參加論證、談判、合同簽訂等一系列重要環(huán)節(jié)，掌握第一手資料，及時予以指導(dǎo)和監(jiān)督。對采取公開招標方式采購的大宗商品和工程，在價格方面不能隨意變更，審計合同時以招標結(jié)果為依據(jù)，對照招標資料，審核合同與招標文件、投標文件等是否吻合。對于無法進行招標的項目，以詢價、比價方式來評估其價格是否合理[3]。

3 審計的具體步驟

3.1 審前準備階段

經(jīng)辦部門提供開展經(jīng)濟事項的立項批文、合同相對方的主體資格和資信證明、招投標文件和中標結(jié)果、資金來源的確認、擬簽訂的合同文本等，初步審核合格后，填寫經(jīng)濟合同送審表，送達審計部門進行審計。

3.2 審計進行階段

審計部門對經(jīng)濟合同的立項依據(jù)是否充分、內(nèi)容是否合法合規(guī)、價款是否合理、條款是否完整等進行審計。經(jīng)審計合格后，由審計部門簽署意見，交經(jīng)辦部門辦理簽訂手續(xù)；經(jīng)審計不合格或需要修改的合同，由審計部門出具審計修改意見，退回經(jīng)辦部門重新擬定或修改，之后重新送審計部門審計。

3.3 后續(xù)審計階段

審計人員針對重要的經(jīng)濟合同，檢查合同的執(zhí)行情況及存在的問題。如雙方是否恪守信譽并全面履行義務(wù)，合同變更或者解除是否有完備的手續(xù)，違約責(zé)任是否按法律規(guī)定或者合同約定進行及時處理等[4]。

4 取得的成效

幾年來，經(jīng)審計的合同數(shù)量逐年增多，由2008年的300余份增長到2012年的1000余份，合同金額由2008年的1.2億元增加到2012年的6.6億元。審計人員對每份經(jīng)濟合同都嚴格把關(guān)，針對審計中發(fā)現(xiàn)的合同內(nèi)容與立項依據(jù)不符、隨意變更簽署單位和金額、合同條款不完整或出現(xiàn)錯誤、付款方式不符合財務(wù)要求等方面的問題，及時與經(jīng)辦部門或合同相對方進行溝通，提出書面修改意見，必要時請律師出具法律意見書。通過此項工作，阻止了多份違規(guī)、不符合程序的經(jīng)濟合同的簽訂，避免了潛在風(fēng)險，維護了醫(yī)院利益。

目前，各部門已逐漸接受了對經(jīng)濟合同進行審計的理念，由原來的對經(jīng)濟合同審計有抵觸情緒，發(fā)展到主動要求審計部門進行把關(guān)。

5 討論

經(jīng)濟合同審計工作要做到制度化、規(guī)范化、長期化，離不開完善的規(guī)章制度和規(guī)范的工作流程。要根據(jù)實際工作需要，對已有制度進行補充完善，使經(jīng)濟合同審計工作做到有章可循，責(zé)任清楚，權(quán)限明確，形成健全有效的審計監(jiān)督機制，從而減少或避免審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量[5]。

加強自身隊伍建設(shè)。經(jīng)濟合同審計是一種綜合性的審計，對審計人員的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)素質(zhì)要求極高，不僅要掌握財經(jīng)法律、工程信息、醫(yī)院管理等內(nèi)容，還要有大局意識、管理意識和效益意識[5]。因此，審計人員要不斷加強對政策法規(guī)和專業(yè)知識的學(xué)習(xí)。

[1] 蔡悅.醫(yī)院內(nèi)審部門如何做好經(jīng)濟合同審計工作[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011，（5）：209.

[2] 李楠.醫(yī)院經(jīng)濟合同審計的關(guān)鍵控制點[J].中國內(nèi)部審計，2012，（7）：67-68.

[3] 黃偉.醫(yī)院內(nèi)審部門的經(jīng)濟合同審計[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報，2011，25（12）：129.

[4] 陸強.經(jīng)濟合同審計初探[J].上海會計，2012，（11）：57-58.

[5] 任瑛.醫(yī)院經(jīng)濟合同審計的前提和方法[J].中國內(nèi)部審計，2008，5：62-63.