孫宇寧

（肇州縣審計(jì)局，黑龍江，大慶 166400）

審計(jì)管理，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)為了有效地實(shí)現(xiàn)既定的審計(jì)目標(biāo)而進(jìn)行的計(jì)劃、決策、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制活動(dòng)。審計(jì)管理的內(nèi)容主要包括：審計(jì)計(jì)劃管理、審計(jì)質(zhì)量管理、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，不斷探索創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)地深化審計(jì)內(nèi)容，提升審計(jì)層次，完善和推動(dòng)審計(jì)管理機(jī)制科學(xué)發(fā)展，切實(shí)履行審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展，充分發(fā)揮審計(jì)在保障國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行中的“免疫系統(tǒng)”功能。[1]

一、健全審計(jì)管理機(jī)制

（一）強(qiáng)化審計(jì)計(jì)劃管理，增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性和宏觀性

首先，提前制定年度審計(jì)計(jì)劃。重點(diǎn)是加強(qiáng)立項(xiàng)前的調(diào)查研究，堅(jiān)持在摸清情況、充分占有和分析資料的基礎(chǔ)上確定項(xiàng)目，從側(cè)重于微觀審計(jì)項(xiàng)目，向宏觀審計(jì)項(xiàng)目方向轉(zhuǎn)變。每年的第四季度，各業(yè)務(wù)部門和計(jì)劃管理部門就要著手這方面的工作，堅(jiān)決杜絕臨時(shí)“拍腦門上項(xiàng)目”的現(xiàn)象。要實(shí)行項(xiàng)目建議書或立項(xiàng)研究報(bào)告制度，做好項(xiàng)目的可行性論證。其次，科學(xué)編制中期審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。以2～5年為期，編制中期滾動(dòng)項(xiàng)目計(jì)劃，有利于搞好各年度計(jì)劃的銜接，保持審計(jì)監(jiān)督對重點(diǎn)問題的持續(xù)關(guān)注，促進(jìn)一定時(shí)期審計(jì)工作總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，逐步將審計(jì)成本管理納入審計(jì)計(jì)劃編制之中。在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要對審計(jì)項(xiàng)目的工作量、預(yù)計(jì)時(shí)間、所需費(fèi)用等進(jìn)行科學(xué)測算，對審計(jì)成本做出相應(yīng)規(guī)定。

（二）以審計(jì)質(zhì)量為中心，建立和實(shí)施科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量控制體系

首先，要以審計(jì)責(zé)任追究為核心，建立和完善以審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核和審計(jì)責(zé)任追究為主體的審計(jì)質(zhì)量控制體系。對審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等實(shí)施全過程質(zhì)量控制。其次，樹立宏觀意識，提高審計(jì)成果質(zhì)量。要增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督為經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)服務(wù)的自覺性和主動(dòng)性，不斷提高審計(jì)結(jié)果的使用價(jià)值，并通過一定的形式，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為法制建設(shè)提供實(shí)證，為理論研究提供基礎(chǔ)。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是審計(jì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)和落腳點(diǎn)

基層審計(jì)機(jī)關(guān)雖少有審計(jì)復(fù)議發(fā)生，但在參與風(fēng)險(xiǎn)管理和評估時(shí)，應(yīng)該擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)評估范圍，不僅考慮被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，還要考慮被審計(jì)單位的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)；不僅考慮微觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，還要考慮宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)必須增強(qiáng)緊迫感和責(zé)任感，對被審計(jì)單位發(fā)展中出現(xiàn)的各種問題保持高度的預(yù)見性和敏感性，對重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、重要工程事項(xiàng)及高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)給予充分關(guān)注和密切跟蹤，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在編制審計(jì)方案時(shí)進(jìn)行分層次討論，同時(shí)充分征求專業(yè)部門的意見，以準(zhǔn)確把握各類審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)；在審計(jì)準(zhǔn)備階段，對審計(jì)資料和被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行深入分析，識別風(fēng)險(xiǎn)因素，明確審計(jì)重點(diǎn)范圍；在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，進(jìn)行穿行測試及符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，找出風(fēng)險(xiǎn)相對較大的關(guān)鍵業(yè)務(wù)和關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)識別為基礎(chǔ)，細(xì)化審計(jì)程序，力求做到風(fēng)險(xiǎn)在哪里，審計(jì)重點(diǎn)就在哪里。在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上，可以采取自我保護(hù)法、風(fēng)險(xiǎn)回避法、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移法、風(fēng)險(xiǎn)承受法。[2]

二、優(yōu)化審計(jì)管理機(jī)制

（一）審計(jì)資源的整合

審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施主要靠審計(jì)人員，審計(jì)人員素質(zhì)的高低對審計(jì)工作質(zhì)量和效率具有重要影響。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)職業(yè)發(fā)展的需要，預(yù)測、研究審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)、技能結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢，制定審計(jì)人員招聘、選用和競爭制度，配備一支政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的審計(jì)專業(yè)干部隊(duì)伍。同時(shí)對審計(jì)資源進(jìn)行科學(xué)整合，使審計(jì)機(jī)關(guān)的人力、技術(shù)、信息等資源在系統(tǒng)內(nèi)得到合理配置，進(jìn)一步夯實(shí)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，最大限度地發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的整體效能。對縣級審計(jì)機(jī)關(guān)來說，人員編制少，任務(wù)量大，而且審計(jì)人員多為會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)，計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)人才短缺，所以合理地整合審計(jì)資源顯得尤為重要。例如：審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際審計(jì)項(xiàng)目，臨時(shí)組成審計(jì)小組，將具有財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、工程預(yù)決算、法律和其他相關(guān)領(lǐng)域具有專業(yè)知識的人員組織起來對審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，既解決了人手不足和專業(yè)技術(shù)機(jī)構(gòu)缺口的問題，又防止同一被審計(jì)單位長期由相同人員審計(jì)，避免容易出現(xiàn)熟人好辦事、熟人易違紀(jì)的問題發(fā)生，更有利于審計(jì)人員輪崗鍛煉和相互監(jiān)督。

（二）審計(jì)方法的多樣化

高素質(zhì)的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用先進(jìn)、科學(xué)的審計(jì)方法。方法落后也會(huì)嚴(yán)重制約審計(jì)工作質(zhì)量和工作效率。在審計(jì)工作任務(wù)日趨繁重，審計(jì)資源嚴(yán)重不足的情況下，高效的審計(jì)方法開發(fā)工作尤其重要。在繼續(xù)堅(jiān)持行之有效的傳統(tǒng)方法的同時(shí)，積極推廣內(nèi)控測評、統(tǒng)計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評估等先進(jìn)審計(jì)方法，逐步從單一、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主向績效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境資源審計(jì)等相結(jié)合的審計(jì)方式轉(zhuǎn)變；從單純監(jiān)督型審計(jì)向監(jiān)督與服務(wù)型相結(jié)合轉(zhuǎn)變；從習(xí)慣性事后審計(jì)逐步向事前介入、事中跟蹤審計(jì)轉(zhuǎn)變。對關(guān)系國計(jì)民生的重大投資項(xiàng)目、重大資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)公共事項(xiàng)等，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督關(guān)口要前移，做到事前、事中、事后全程監(jiān)督。運(yùn)用多樣化的科學(xué)審計(jì)方法，對提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)質(zhì)量有著重大意義，可以使有限的審計(jì)資源發(fā)揮最大效益。

（三）審計(jì)手段的開發(fā)

從目前看，縣級會(huì)計(jì)核算中心和獨(dú)立核算的行政事業(yè)單位及企業(yè)中，約有80%的單位實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化，而這些單位中的大多數(shù)是屬于需要審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)單位和部門，審計(jì)人員將不可避免地、越來越多遇到電算化審計(jì)問題。為了對被審計(jì)單位的電算系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)也為了借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，審計(jì)人員必須掌握新的技術(shù)手段。這不僅涉及提高審計(jì)效率的問題，而且涉及能否正常履行審計(jì)職能的問題。由于縣級審計(jì)機(jī)關(guān)受辦公經(jīng)費(fèi)有限、科技水平不高、專門人才缺乏等因素制約，在充分發(fā)揮“金審工程”一期建設(shè)成果，大力推廣和應(yīng)用AO與OA系統(tǒng)的同時(shí)，應(yīng)按照審計(jì)署確定的計(jì)算機(jī)“五能”人才的培訓(xùn)，采取審計(jì)人員送出去學(xué)、請進(jìn)來教、自己主動(dòng)悟的辦法，上下聯(lián)動(dòng)，科室聯(lián)動(dòng)，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)技術(shù)力量與審計(jì)力量的整合，實(shí)行計(jì)算機(jī)技術(shù)人員與審計(jì)人員的緊密協(xié)作。把計(jì)算機(jī)審計(jì)工作向縱深推進(jìn)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)以實(shí)時(shí)審計(jì)為特征的縣級財(cái)政、地稅、社保等部門的計(jì)算機(jī)審計(jì)，逐步實(shí)現(xiàn)縣級審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)辦公現(xiàn)代化、審計(jì)信息無紙化、審計(jì)業(yè)務(wù)電算化、審計(jì)成果速轉(zhuǎn)化的目標(biāo)。

[1]審計(jì)署，人事部，審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試辦公室.審計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].北京:中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

[2]王羚.應(yīng)盡快完善審計(jì)管理機(jī)制[J].中國審計(jì)，2005，（23）.