劉磊明 陳凌志

對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的稅收管理，一直是困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大難題。特別是隨著金稅工程的推廣和運(yùn)用，偷逃稅從制假、販假、虛開增值稅專用發(fā)票，向利用自制抵扣稅憑證和普通發(fā)票偷逃稅轉(zhuǎn)移。加強(qiáng)對(duì)利用自制農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票偷逃稅的現(xiàn)狀、原因和控管分析和研究措施顯得尤其重要。

稅務(wù)稽查是稅收征管的最后一道環(huán)節(jié)，去年以來，黃岡市國稅局稽查局聯(lián)合公安等多個(gè)部門，對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購行業(yè)進(jìn)行稅收區(qū)域整治，達(dá)到了“檢查一個(gè)行業(yè)，整改一個(gè)行業(yè)，規(guī)范一個(gè)行業(yè)”的目的，實(shí)現(xiàn)了農(nóng)副產(chǎn)品收購行業(yè)稅收秩序的明顯好轉(zhuǎn)。

一、掃“盲點(diǎn)”，掌握農(nóng)副產(chǎn)品企業(yè)家底

黃岡市是農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出大市。究竟大在哪里呢？在整治活動(dòng)中，市縣兩級(jí)稽查局組織專班摸清從事農(nóng)產(chǎn)品收購、銷售和以農(nóng)產(chǎn)品為主要原材料生產(chǎn)加工企業(yè)的征管戶數(shù)、行業(yè)分布、經(jīng)營規(guī)模、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具和納稅情況。

1.摸清分布情況。經(jīng)過多方摸排，基本弄清了我市此類企業(yè)概貌，數(shù)據(jù)表明，我市現(xiàn)有農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)140戶，主要集中在黃梅、麻城、武穴三縣市，三縣市涉農(nóng)企業(yè)合計(jì)89戶，占全市農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)總戶數(shù)的64%。

2.掌握經(jīng)營類別。全市涉農(nóng)企業(yè)主要涵蓋11個(gè)行業(yè)大類，收入規(guī)模較大的主要集中在棉紡紗加工、棉織造加工、農(nóng)副食品加工、食用植物油加工4個(gè)行業(yè)，近三年銷售收入合計(jì)1322911萬元,占全市銷售總收入的79%以上。

3.了解納稅狀況。全市農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)近三年收購發(fā)票開具共計(jì)1，183，409.27萬元,其中黃梅、麻城、武穴、黃州區(qū)農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具金額較大，4個(gè)地區(qū)開具金額為875，486.01萬元，占全市總開具金額的74%。這些細(xì)致的調(diào)查統(tǒng)計(jì)為深入開展整治行動(dòng)提供了第一手資料。

二、釋“疑點(diǎn)”，排查涉稅問題線索來源

農(nóng)副產(chǎn)品收購加工企業(yè)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否涉嫌虛開發(fā)票，偷逃稅款呢？圍繞這一疑問，我們立足把“疑點(diǎn)查細(xì)、線索查透、證據(jù)查實(shí)”作為工作目標(biāo)，在實(shí)施檢查中，不斷用各種科學(xué)有效的方法和手段去展開農(nóng)副產(chǎn)品收購行業(yè)檢查，進(jìn)而找出涉稅問題的線索。

1.實(shí)施科學(xué)測(cè)算，行業(yè)比對(duì)找疑點(diǎn)。根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的設(shè)備功率、庫存容量、能耗水平、產(chǎn)出投入比、收購單價(jià)及數(shù)量等參數(shù)，測(cè)算被檢查企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)能力、實(shí)際收購業(yè)務(wù)量，找出企業(yè)是否存在超出其實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營能力，不按規(guī)定開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，因產(chǎn)出投入比異常，虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，或者提高收購單價(jià)將收購農(nóng)副產(chǎn)品所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，挑選整理人工費(fèi)等費(fèi)用合并收購單價(jià)中，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等問題。

2.追蹤蛛絲馬跡，經(jīng)營場(chǎng)地找漏洞。在檢查分析企業(yè)賬簿資料的同時(shí)，檢查人員還深入到企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)和倉儲(chǔ)地，對(duì)企業(yè)產(chǎn)出情況實(shí)施調(diào)查，并與賬面所反映的信息進(jìn)行對(duì)照，尋找企業(yè)有無將收購環(huán)節(jié)和生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢舊包裝物及下腳廢料直接銷售而不做收入的問題。如在檢查某公司時(shí)發(fā)現(xiàn)，為擴(kuò)大抵扣范圍，使成本費(fèi)用合法化，將差旅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、伙食費(fèi)及不能取得專用發(fā)票的其他材料等，一并計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格填開發(fā)票。

3.巧用信息技術(shù)，調(diào)取數(shù)據(jù)找軟肋。目前，黃岡市大部分企業(yè)實(shí)現(xiàn)了微機(jī)化管理。檢查中采取組織計(jì)算機(jī)技術(shù)較好的精干人員在依法調(diào)取被查企業(yè)賬簿資料的同時(shí)，突擊調(diào)取被查企業(yè)的企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)主管、出納員、保管員、銷售主管及銷售人員等有關(guān)人員計(jì)算機(jī)中的涉稅資料，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱匿收入、虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票疑點(diǎn)，尋找案件突破口。如在調(diào)取轄區(qū)內(nèi)某公司紙質(zhì)賬簿資料的同時(shí)，分管電子數(shù)據(jù)調(diào)取的人員首先將帶有省局提取企業(yè)電子記賬數(shù)據(jù)程序的U盤直接插入操作軟件計(jì)賬的計(jì)算機(jī)，在幾分鐘內(nèi)就完成了賬薄資料電子數(shù)據(jù)的調(diào)取工作；另一分管電子數(shù)據(jù)調(diào)取的人員將該企業(yè)財(cái)務(wù)部門全部四臺(tái)計(jì)算機(jī)中的WORD文檔和EXCEL文檔進(jìn)行了詳細(xì)的檢查,將其中與納稅有關(guān)的資料全部進(jìn)行了復(fù)制。

在檢查過程中，面對(duì)稅務(wù)人員熟練的查賬技能，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員大為吃驚，神情十分緊張，并采取斷電、拔U盤等手段阻撓我們的調(diào)取工作。經(jīng)稽查局副局長耐心地向企業(yè)財(cái)務(wù)人員宣傳稅收政策、講解不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的危害性以及相關(guān)的法律、法規(guī)等，企業(yè)相關(guān)人員才配合我們檢查調(diào)取賬薄。

復(fù)制相關(guān)資料后，檢查人員將復(fù)制的記賬資料以及文檔資料制作了兩套。一套由企業(yè)財(cái)務(wù)主管人員簽字、蓋章并封存，由稅務(wù)機(jī)關(guān)保管，另一套用于對(duì)該企業(yè)進(jìn)行稅收檢查。檢查人員對(duì)調(diào)取的電子賬薄資料和復(fù)制的文件進(jìn)行了篩選、整理，將有價(jià)值的資料文件進(jìn)行了打印存檔，并將有疑點(diǎn)的資料數(shù)據(jù)與企業(yè)的賬薄資料進(jìn)行認(rèn)真的比對(duì)、核實(shí)。經(jīng)過檢查，成功地從企業(yè)的有關(guān)電子信息資料中找出了其用提高收購果品單價(jià)的手段虛開農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，虛增成本，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的線索，在確鑿的證據(jù)面前，該企業(yè)法人終于認(rèn)識(shí)到稅法的嚴(yán)肅性，主動(dòng)找到檢查人員坦白偷稅事實(shí)。

三、破“難點(diǎn)”，突破稅務(wù)稽查取證難題

1.聯(lián)合多種力量，破解收購對(duì)象的身份難核實(shí)難題。農(nóng)產(chǎn)品收購對(duì)象應(yīng)該是千家萬戶，企業(yè)的收購對(duì)象是否是真正的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其身份真實(shí)性很難核實(shí)。僅靠稽查部門一家很難做到，只有聯(lián)合多部門力量才能完成。對(duì)內(nèi)，加強(qiáng)了與征管、稅政、法規(guī)等部門協(xié)作，檢查中遇到的稅收政策、法律法規(guī)疑難問題提請(qǐng)有關(guān)部門研究解決；檢查中提出的涉及稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)、政策缺陷的整改意見及時(shí)反饋。對(duì)外，建立了與地稅、公安、工商等部門聯(lián)動(dòng)的協(xié)作辦案機(jī)制，定期交換涉稅信息，提高了檢查質(zhì)量和效率。在案件查辦過程中，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)公安機(jī)關(guān)提前介入，防止不必要的干擾，確保檢查順利實(shí)施。如在某企業(yè)稽查時(shí)，該企業(yè)8個(gè)月時(shí)間開具收購發(fā)票4800余份，涉及收購對(duì)象800多人，十多個(gè)村，幾十個(gè)組，如何查實(shí)這些對(duì)象的真實(shí)身份，的確是大難題，真正查起來工作量會(huì)相當(dāng)大，經(jīng)與公安機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，將這些企業(yè)收購碼單上的身份證，到市公安局戶籍科逐一上網(wǎng)查詢，取得公安戶籍第一手證明材料，最終證實(shí)：身份信息無法查找的59人，姓名不符的3人。

2.通過內(nèi)查外調(diào)，破解收購業(yè)務(wù)的真?zhèn)坞y查證難題。檢查發(fā)現(xiàn)，一些加工企業(yè)既不管對(duì)方是否符合開具收購發(fā)票的條件，通通開具收購發(fā)票；有的加工企業(yè)為擴(kuò)大抵扣范圍，使成本費(fèi)用合法化，將差旅費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、伙食費(fèi)及不能取得專用發(fā)票的其他材料等，一并計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格填開發(fā)票，部分企業(yè)在收購發(fā)票使用中經(jīng)常出現(xiàn)項(xiàng)目填寫不齊全、張冠李戴、售貨人信息不全、身份不真實(shí)現(xiàn)象等。針對(duì)這些情況，一方面全面走訪調(diào)查收購對(duì)象，查實(shí)購進(jìn)業(yè)務(wù)的真實(shí)性；另一方面對(duì)企業(yè)開具的農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票信息進(jìn)行匯總，根據(jù)匯總顯示的信息，先通過公安機(jī)關(guān)確定收購發(fā)票上農(nóng)產(chǎn)品銷售者身份信息的真?zhèn)?，再通過村委會(huì)和財(cái)政機(jī)關(guān)確定農(nóng)產(chǎn)品銷售者的種植面積和最大產(chǎn)量，與農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票信息進(jìn)行比對(duì)，大致確定收購業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

3.堅(jiān)持多措并舉，破解稅務(wù)檢查的鐵證難獲取難題。在農(nóng)副產(chǎn)品收購行業(yè)檢查證據(jù)取證過程中，跳出“就賬查賬”的圈子，采取先從內(nèi)部調(diào)查，再由外圍取證的辦法，順藤摸瓜，一查到底，確保獲取確鑿的證據(jù)。按照這種工作思路，檢查人員將采集的農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票數(shù)據(jù)集中匯集到制作好的EXCEL表上，然后經(jīng)過同類項(xiàng)排序，挑選出其中開具金額數(shù)量比較大、開具次數(shù)比較頻繁，且農(nóng)副產(chǎn)品銷售者為本地區(qū)的個(gè)人作為證據(jù)獲取重點(diǎn)對(duì)象，經(jīng)過當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)和村委配合，逐鄉(xiāng)、逐村、逐人的進(jìn)行身份落實(shí)，并同時(shí)對(duì)其承包土地的數(shù)量及農(nóng)副產(chǎn)品的產(chǎn)量進(jìn)行調(diào)查取證、詢問其銷售的數(shù)量及價(jià)格，為查處被查企業(yè)虛開或不按規(guī)定開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票取得有力的證據(jù)。

四、大“盤點(diǎn)”，農(nóng)副產(chǎn)品專項(xiàng)整治成效顯著

1.依法檢查，整頓秩序。在農(nóng)副產(chǎn)品專項(xiàng)整治工作中，采取組織企業(yè)自查申報(bào)和國稅稽查部門重點(diǎn)檢查的方式，自查階段累計(jì)自查140戶，累計(jì)自查補(bǔ)繳稅款184.55萬元，其中增值稅86.42萬元，所得稅9.29萬元，沖減留抵88.84萬元，彌補(bǔ)虧損18.3萬元。入庫稅款41.44萬元，加收滯納金0.90萬元。檢查階段累計(jì)檢查35戶，累計(jì)檢查補(bǔ)繳稅款194.69萬元，其中增值稅190.73萬元，所得稅3.96萬元，沖減留抵149.26萬元，彌補(bǔ)虧損17.8萬元。入庫稅款194.69萬元，加收滯納金1.92萬元，罰款4.1萬元，移送公安機(jī)關(guān)查處6戶，打擊了涉稅違法，彰顯了稅法權(quán)威，嚴(yán)明了稅收法紀(jì)，堵塞了收入漏洞，進(jìn)一步規(guī)范了農(nóng)副產(chǎn)品的稅收管理秩序。

2.信息反饋，以查促管。及時(shí)整理檢查信息，將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題反饋給稅源管理單位，同時(shí)提出稽查建議，為強(qiáng)化日常稅收管理提供依據(jù)。一是提請(qǐng)管理部門嚴(yán)格稅務(wù)登記進(jìn)行把關(guān)，嚴(yán)格審核采購對(duì)象的真實(shí)身份才能登記，對(duì)無場(chǎng)地?zé)o業(yè)務(wù)人員一律不予以辦理稅務(wù)登記；二是嚴(yán)格執(zhí)行戶籍詢查制度，稽查人員定期據(jù)點(diǎn)核實(shí)其業(yè)務(wù)的真實(shí)性；三是發(fā)票發(fā)售嚴(yán)格執(zhí)行定量控制、以舊驗(yàn)新制度，堵塞農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用中的漏洞；四是對(duì)半年內(nèi)申報(bào)異常及零、負(fù)申報(bào)的納稅人一律注銷；五是督促納稅人加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，對(duì)核算不健全的企業(yè)或有意銷毀證據(jù)、走逃的單位，按行業(yè)最低稅負(fù)率進(jìn)行補(bǔ)稅罰款，并移交公安機(jī)關(guān)追究責(zé)任。

3.積累經(jīng)驗(yàn)，完善機(jī)制。如此大規(guī)模的對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品進(jìn)行集中整治，為黃岡市歷年來首次，沒有現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)可借鑒，在整治中，我們邊摸索邊檢查，積累了一些行之有效的經(jīng)驗(yàn)和做法。如通過聯(lián)合稅政、法規(guī)等部門，取得第一手案源資料，加大對(duì)涉稅案件的會(huì)審力度，形成了案源傳遞機(jī)制和案件會(huì)審機(jī)制；通過公安部門核查農(nóng)副產(chǎn)品采購對(duì)象身份信息和協(xié)助辦案，形成了稅警聯(lián)合辦案機(jī)制；通過查處案件，進(jìn)一步提高了辦案人員的辦案水平和服務(wù)意識(shí)，也提高了納稅企業(yè)的納稅遵從度。