□文/郎尚榮

（河北省審計廳 河北·石家莊）

“小金庫”是違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項資金，是有些建設(shè)單位損公肥私，請客、送禮、行賄的“專用資金供應(yīng)站”。有了“小金庫”，可以超標消費，可以大吃大喝揮霍浪費，可以打開貪污挪用公款的方便之門。“小金庫”上的資金，基本上都是暗箱操作，私人保管，有關(guān)的主要領(lǐng)導(dǎo)說了算，不受財會制度的約束。這樣就給主要領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人可乘之機，弄虛作假、貪污挪用公款就成了可以輕易得手之事。嚴重擾亂了國家的財經(jīng)秩序，國務(wù)院三令五申嚴禁列賬外資金，但審計結(jié)果表明，國有建設(shè)單位的“小金庫”現(xiàn)象依然存在，對建設(shè)單位“小金庫”的防范和查處顯得十分重要，筆者就此問題作一些簡要分析：

一、建設(shè)單位“小金庫”的形成渠道

從審計查出的“小金庫”看，其形成渠道大致有以下幾種類型：

（一）利用下屬單位的特殊關(guān)系形成“小金庫”。國有建設(shè)單位利用和下屬單位的隸屬關(guān)系和頻繁的資金往來，將有的項目建設(shè)資金以各種形式轉(zhuǎn)入其下屬單位，然后脫離財務(wù)大賬，形成“小金庫”。以其下屬單位作為“小金庫”的存儲地或直接回流到建設(shè)單位。重點表現(xiàn)在：

1、違規(guī)支付各種補貼、費用給下屬單位。國有建設(shè)單位違反招投標文件，在相同工作條件、工作強度下，不撥付或延期撥付其他施工、設(shè)計單位基地補貼、技術(shù)裝備費的同時，卻額外支付給其下屬單位。很多情況是建設(shè)單位與下屬單位達成了一種“共識”，將此項收入中全部或一部分以建設(shè)單位“小金庫”的形式存放，或直接回流到建設(shè)單位的“小金庫”。

2、有的建設(shè)單位以項目法人的特殊身份，以虛假招標、陪標、透露標底、直接給予方式幫其下屬單位包到高利潤標段。而其下屬單位又扣取一定比例的管理費將工程層層分包轉(zhuǎn)包于與其有一定關(guān)系的小的施工單位，從中其下屬單位獲得了較高的利潤，作為回報，破壞了正常的招投標程序，對工程質(zhì)量也可能存在嚴重的隱患。于是建設(shè)單位又以項目法人身份與別的施工隊伍協(xié)商，將其違法分包給下屬單位的工程項目轉(zhuǎn)包分包給其他施工單位，建設(shè)單位以主管單位、項目法人雙重的身份將利潤從下屬單位轉(zhuǎn)入“小金庫”。

3、雖然下屬單位偷工減料，人為減少工程量，達不到工程質(zhì)量要求，但是建設(shè)單位以其特殊身份幫其蒙混過關(guān)，使其下屬單位取得高額利潤。再通過與下屬單位的其他的往來賬目，將此筆金額轉(zhuǎn)入建設(shè)單位，建設(shè)單位以常年掛往來賬或者作假賬等方式將此筆款項存入“小金庫”。

（二）利用項目建設(shè)財務(wù)體制中薄弱環(huán)節(jié)形成小金庫

1、工程管理不規(guī)范造成的收入。前期的標書編寫和銷售標書過程的款項收支均不入賬，對資金管理失支控制，將其中節(jié)余形成“小金庫”。

2、財務(wù)人員的部分額外勞動取得的收入。就可以因施工單位有流動性大，納稅意識差等特點，稅務(wù)機關(guān)多半采用建設(shè)單位代扣代征稅金的方法，而按一定比例返還的代理費，國有建設(shè)單位會計制度并未明確指出該筆費用應(yīng)計入那個科目，因會計素質(zhì)等原因，以發(fā)放福利的形式掛賬外賬或存入小金庫。

（三）通過截留部分收入、全部收入形成小金庫

1、國有重點建設(shè)項目因撥付資金數(shù)額較大，但卻存在資金來源渠道較多，資金撥付次數(shù)較多的特點。造成有些建設(shè)單位多頭開立銀行賬戶，亂上添亂，也有的建設(shè)單位干脆就將部分利息收入轉(zhuǎn)出形成“小金庫”。

2、與工程相關(guān)的部分收入未入賬。建設(shè)單位可以將自己的部分施工機械租賃給施工單位或下屬單位，因施工單位與建設(shè)單位有工程結(jié)算之間的關(guān)系，下屬單位與其之間更兼有從屬領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。所以，通過達成一種協(xié)議，以不取得正式票據(jù)，不簽訂合同等形式，將此部分租賃收入部分或全部記入建設(shè)單位“小金庫”。

3、以明顯低于市場價格變賣廢舊物資，將其中的差價計入賬外，形成“小金庫”。因建設(shè)單位廢舊物資金額較多，差價之數(shù)額也就很大，如在對某水利項目進行審計時，發(fā)現(xiàn)其中與當時市場價格差額可以達到幾十萬元。

（四）建設(shè)單位利用建管費開支存在制度上、監(jiān)管上的漏洞。采購高標準的辦公用品，以及設(shè)備采購、臨時工程的建設(shè)以低標準冒充高標準、以修繕代替新建等形式，虛列支出虛增成本套取資金，并將其中的差價記入“小金庫”。

二、形成“小金庫”的原因

（一）利用建設(shè)項目撥款金額較大，千方百計從中謀取賬外資金，私設(shè)“小金庫”。目前，我國繼續(xù)執(zhí)行加大基礎(chǔ)設(shè)施投資和擴大內(nèi)需的經(jīng)濟政策，許多建設(shè)項目撥付的款項較多。某些建設(shè)單位以為企業(yè)辦事或為職工謀利益為幌子，行揮霍浪費之實。根本上為了自己使用方便，為了小集團甚至個人的利益，不惜犧牲國家的利益，將公家的錢轉(zhuǎn)換為撈取政治資本、聯(lián)絡(luò)感情、籠絡(luò)人心的資本。

（二）內(nèi)部監(jiān)督體制不規(guī)范，存有漏洞和缺陷。第一，建設(shè)單位內(nèi)控制度松弛，銀行賬、現(xiàn)金賬、成本賬、總賬甚至都由一人記賬和管理，缺乏必要的監(jiān)督。從而為虛列成本、套取資金提供了便利；第二，工程建設(shè)管理上多存在未投招標、未簽訂合同以及相關(guān)工程收入不及時入賬等管理不規(guī)范問題；第三，監(jiān)管部門檢查難以到位，防范措施不全，監(jiān)督部門只依靠幾次集中的檢查活動，缺乏經(jīng)常性、長期性、全面綜合治理的措施，致使禁而不止，關(guān)而不停。

（三）處罰力度不夠。財政部、審計署和中國人民銀行《關(guān)于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定》（財監(jiān)字[1995]29號），對建設(shè)單位私設(shè)“小金庫”的處理，往往偏重于經(jīng)濟處罰，輕人事處理，難以起到震懾作用，使一些建設(shè)單位負責人和財務(wù)人員有恃無恐，不怕收繳和罰款，存有僥幸心理。

三、防范查處小金庫的對策

治理“小金庫”應(yīng)本著防查結(jié)合、標本兼治的原則，抓住問題的關(guān)鍵。

（一）加大法制宣傳力度。采取多種形式進行法制宣傳，提高建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)人員遵紀守法的自覺性。

（二）健全和完善內(nèi)控制度。國有建設(shè)單位負責人應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)單位內(nèi)部各有關(guān)機構(gòu)和人員建立、健全會計人員崗位責任、賬務(wù)處理程序、內(nèi)部稽核、原始記錄管理、定額管理、財產(chǎn)清查、財務(wù)收支審批、成本核算、財務(wù)會計分析等內(nèi)部財務(wù)管理制度，同時要把各項規(guī)章制度落到實處，為會計工作的順利開展和會計資料的真實完整創(chuàng)造必要的客觀條件。

（三）充分發(fā)揮財政、審計、銀行、稅務(wù)部門的職能作用，強化監(jiān)督，把清查“小金庫”列為監(jiān)督的重點。第一，采取宣傳教育、明確責任、群眾舉報、監(jiān)督檢查、組織處理等一系列措施進行綜合治理，持之以恒，常抓不懈；第二，財政部門應(yīng)加強對建設(shè)單位資本運營的動態(tài)監(jiān)督管理。審計部門應(yīng)進一步深化對建設(shè)單位的審計，從計劃執(zhí)行、預(yù)算管理以及年度完成投資等方面，早計劃、早介入、早審計。不要等到工程基本竣工或竣工時一次審計了事。促進建設(shè)單位強化內(nèi)部管理，健全內(nèi)部制約機制。銀行應(yīng)加強對企業(yè)違反《現(xiàn)金管理暫行條例》其實施細則規(guī)定的處罰力度。稅務(wù)應(yīng)加強對白條和假發(fā)票的查處；第三，增強建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)的廉潔自律意識，促進領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔意識、勤政廉政。

（四）加強建設(shè)單位銀行賬戶的管理。

很多建設(shè)單位的“小金庫”是由于賬戶管理混亂造成的，加強對建設(shè)單位開立銀行賬戶的管理，可以有效地遏制“小金庫”的藏身之所，以及有效地遏制“利息收入”作為小金庫的來源。

（五）加強對“現(xiàn)金”的監(jiān)管。因為小金庫多半是以“現(xiàn)金”、“存折”等形式存放于保險柜。加強對現(xiàn)金的監(jiān)管，可以有效地防范和查處“小金庫”。

筆者相信，通過對“小金庫”的防范和查處，可以有效地防范腐敗、利用公款大吃大喝、貪污、浪費等問題。深刻揭露建設(shè)單位管理中存在的問題，嚴肅財經(jīng)法紀，維護國家財經(jīng)秩序。通過審計，健全和完善建設(shè)單位的內(nèi)部控制制度，促進項目建設(shè)單位提高管理水平?！?/p>