□文/張玲玲

（泰山職業(yè)技術學院 山東·泰安）

一、問題的提出

內(nèi)部控制是由企業(yè)管理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)企業(yè)管理的重要手段，其目的主要是保證企業(yè)資產(chǎn)安全、財務信息真實，防范管理漏洞，提高經(jīng)營效率，最終促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。內(nèi)部控制是企業(yè)管理工作的重要組成部分，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的正常有序運行起到重要作用，是企業(yè)發(fā)展的關鍵因素。

作為我國經(jīng)濟中最具活力的組成部分，小微型企業(yè)在擴大就業(yè)、推進經(jīng)濟增長等方面具有不可替代的重要作用。據(jù)統(tǒng)計，目前我國小微企業(yè)占企業(yè)總數(shù)的90%以上，提供了85%的就業(yè)崗位。近年來，我國政府非常重視小微企業(yè)的發(fā)展，出臺了《國務院關于進一步支持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》等一系列政策措施，以期進一步激發(fā)小微型企業(yè)的增長活力。這些措施已經(jīng)取得積極成效，但受各種不利因素的影響，小微企業(yè)的經(jīng)營狀況仍然不容樂觀，財務制度不健全、組織結(jié)構不合理、成本上升、融資困難等問題相對突出，這些問題的產(chǎn)生和小微企業(yè)內(nèi)部控制工作的不足息息相關。

二、小微企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

目前，多數(shù)小微企業(yè)的內(nèi)部控制制度尚不夠健全，許多企業(yè)還沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，這就增加了企業(yè)經(jīng)營風險，嚴重影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（一）企業(yè)認識不到位。內(nèi)部控制是“一把手工程”，小微企業(yè)內(nèi)部控制制度能否有效實施，很大程度上取決于企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的認識。如果管理層不重視內(nèi)部控制，即使企業(yè)建立了相關規(guī)章制度，也容易流于形式，失去控制效果。

小微企業(yè)的管理者大多是企業(yè)的實際投資人，在激烈的市場競爭下，他們最關心的是企業(yè)的生存問題，更傾向于將生產(chǎn)經(jīng)營與產(chǎn)品銷售作為首要任務，認為內(nèi)部控制制度可有可無。更有甚者，有些管理者認為內(nèi)部控制是對自己的一種束縛，從而主動放棄內(nèi)部控制。也有一些管理者雖然意識到內(nèi)部控制的重要性，但企業(yè)經(jīng)營決策、執(zhí)行、監(jiān)督仍然集中于管理者個人之手，忽視內(nèi)部控制的本質(zhì)。

（二）內(nèi)部監(jiān)督制度不健全。內(nèi)部監(jiān)督的作用是對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行監(jiān)督、檢查與評價，發(fā)現(xiàn)問題及時改進。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要由內(nèi)部審計部門執(zhí)行，但多數(shù)小微企業(yè)未設立內(nèi)審機構，即使是設立內(nèi)審機構的企業(yè)，其內(nèi)審工作也往往局限于會計賬目的審核，在內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評價和完善方面未能發(fā)揮應有的作用。

（三）內(nèi)部控制制度不完善。大多數(shù)小微企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完善，未能滲透到企業(yè)的所有業(yè)務領域。主要表現(xiàn)在：

1、不相容職務未分離。小微企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務相對比較簡單，涉及的會計資料較少，許多企業(yè)為節(jié)約人力成本，未能考慮到不相容職務的分離。如有的企業(yè)只設一名會計人員，從賬簿的登記到支票、印鑒的保管乃至于款項的收付都由該會計人員負責。這種現(xiàn)象大大增加了財務舞弊的風險。

2、授權控制不明確。小微企業(yè)結(jié)構簡單，資金有限，員工數(shù)量較少，每位員工往往承擔多項工作，而企業(yè)的規(guī)章制度又不夠規(guī)范，導致越級匯報或越級指揮的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，造成管理和決策效率的低下，阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展。

3、財產(chǎn)安全無保障。小微企業(yè)在財產(chǎn)管理上存在較多弊病。有的對資金使用缺乏計劃，經(jīng)常出現(xiàn)資金閑置或不足的現(xiàn)象，嚴重時導致企業(yè)陷入財務困境；有的對存貨、固定資產(chǎn)疏于管理，致使資產(chǎn)浪費嚴重；有的長期不對賬，不盤點，最終造成賬實不符。

（四）企業(yè)員工素質(zhì)偏低。企業(yè)員工是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，是保證內(nèi)部控制有效性的關鍵因素之一。相對而言，小微企業(yè)員工整體業(yè)務能力偏低，職業(yè)道德水平和素質(zhì)參差不齊，對內(nèi)部控制制度的認識程度也有較大差距。

（五）風險意識較差。企業(yè)風險意識必須貫穿企業(yè)發(fā)展的始終。然而，多數(shù)小微企業(yè)缺乏風險意識，風險管理能力普遍低下。企業(yè)缺乏風險評估的方法和手段，面對經(jīng)營可能面臨的風險，缺少風險預警機制和突發(fā)事件應急處理機制，風險防范能力薄弱，這對企業(yè)生存和發(fā)展構成致命的威脅。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）強化管理者的內(nèi)控意識。企業(yè)管理者應當充分認識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，更新觀念，強化管理，盡快建立起相互激勵、相互制約、管理完善、控制有效的內(nèi)部控制環(huán)境，在此基礎上，還要以身作則，嚴格遵守各項內(nèi)部控制制度，起到良好的示范作用，從而為內(nèi)部控制制度的有效運行打造良好的環(huán)境條件。

（二）健全內(nèi)部監(jiān)督制度。健全的內(nèi)部審計制度能夠很好地保障內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，由于規(guī)模、人手的限制，小微企業(yè)可以不設立專門的內(nèi)部監(jiān)督機構，但對于企業(yè)的重要記錄和工作，應當由專業(yè)人員進行嚴格核對，一旦發(fā)現(xiàn)漏洞和錯誤，要及時提出相應的意見和建議，從而促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善。

（三）提高員工的專業(yè)素質(zhì)。要想使企業(yè)在競爭中得到發(fā)展，就必須嚴格控制中小企業(yè)的用人和招聘制度，本著“以人為本”，堅決杜絕“關系戶”，并建立健全的企業(yè)員工培訓課程，不斷豐富和完善員工的專業(yè)素質(zhì)。還要定期對員工進行專業(yè)考核，采取表彰、升級、批評、降級、甚至解雇等一系列約束和激勵措施，爭取將優(yōu)秀人才留在中小企業(yè)，為促進中小企業(yè)的發(fā)展做貢獻。

（四）加強中小企業(yè)風險評估。風險不可能完全避免，風險評估和風險管理是控制的關鍵要素。小微企業(yè)在日常內(nèi)部控制過程中應當經(jīng)常進行風險分析，并采用目標設定—風險識別—風險分析—風險應對的程序?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)風險的管理，爭取將風險降至最低。

（五）完善內(nèi)部控制措施。2008～2010年我國相繼發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。小微企業(yè)應當參照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，結(jié)合規(guī)模小、人員少的實際情況建立實用靈活、可操作性強的內(nèi)部控制制度。如在不相容職務分離控制方面，可以分析現(xiàn)有工作崗位，明確崗位職責，對相容職務如出納和司機盡量安排一人多崗，以節(jié)省人力成本，提高工作效率；對不相容職務，如會計與采購，則應安排不同人員擔任，并且要加強控制與監(jiān)督，避免員工串通舞弊給企業(yè)帶來損失。

四、結(jié)語

綜上所述，小微企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，要想在激烈的競爭中立足，就必須充分重視內(nèi)部控制機制，建立和完善內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)的整個經(jīng)濟管理活動，從而降低經(jīng)營風險，促進企業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展。

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