□文/董鳳莉

（安徽建筑大學管理學院 安徽·合肥）

在注冊會計師行業(yè)誕生與發(fā)展過程中，審計一直是其傳統(tǒng)主導業(yè)務，審計業(yè)務是其主要甚至唯一的收入來源。如今，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，資本市場的不斷壯大，決策對會計信息的依賴也越來越重，審計對于審計委托人也不再是其唯一的需求了，會計師事務所的非審計服務業(yè)務應運而生并且不斷擴大。

但是，自從美國“安然”東窗事發(fā)，為其提供審計業(yè)務的安達信會計師事務所受到了來自全世界的輿論譴責，呼聲較高的認為安達信為安然提供大量非審計服務且對非審計服務收費高于審計服務是造成其獨立性喪失繼而審計失敗的主要原因。非審計服務的提供是否會影響審計獨立性成為審計學術界和職業(yè)界關注的焦點問題。本文就非審計服務是否影響審計獨立性這一問題談談自己的看法。

一、非審計服務和審計獨立性的界定

（一）非審計服務的界定。非審計服務，顧名思義是相對于審計服務而言的，可以從區(qū)分非審計服務和審計服務來得出非審計服務的內(nèi)容。但是，目前對于非審計服務尚沒有得出明確的定義，部分文獻認為，非審計服務就是會計師事務所向客戶提供的除審計服務以外的多種服務的總稱，即指管理咨詢、稅務服務、會計服務等業(yè)務。

（二）審計獨立性的界定。注冊會計師在執(zhí)業(yè)中保持獨立性是注冊會計師職業(yè)道德最重要的要求之一，也是審計報告客觀、公正的基本要求。審計獨立性是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時應當在實質上和形式上獨立于委托單位和其他機構，包括實質上的獨立和形式上的獨立兩種含義。所謂實質上的獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關系。注冊會計師只有與委托單位保持實質上的獨立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。所謂形式上的獨立，是對第三者而言的。注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來，注冊會計師是獨立的。

二、非審計服務對審計獨立性的影響

（一）非審計服務對審計獨立性的正面影響

1、堅實會計師事務所的財務基礎，提高審計獨立性。廣泛的服務范圍和領域能使會計師事務所擁有更堅實和廣闊的財務基礎。審計業(yè)務發(fā)展至今，傳統(tǒng)的服務已經(jīng)很難通過職業(yè)競爭擴大收入，非審計服務具有較高的附加值，已經(jīng)成為會計師事務所收入的新增長點。事務所財務實力的壯大提高了其財務安全保障系數(shù)，使事務所更有能力承受失去客戶造成的損失，徹底割除對客戶經(jīng)濟利益的依賴性，增強注冊會計師獨立判斷能力，使其發(fā)表的審計意見保持獨立、客觀、公正。

2、有利于事務所巧用人力資源增強實力。由于客戶經(jīng)營和財務結構的復雜性，審計工作越來越復雜，有效的審計有賴于多方面專家的集體工作。但是，事務所應盡可能利用自身的人力資源，增強其自身的競爭實力，降低對外部專家工作的依賴性。非審計服務的開展，有利于事務所吸引并留住各類專家，同時也會豐富事務所專家的知識和技能。

3、促進事務所提高自身的技術水平。由于歷史的原因，我國注冊會計師的專業(yè)水平還需要大幅度的提高。對于年輕的注冊會計師來講，通過實踐積累專業(yè)經(jīng)驗是提高審計技術和專業(yè)判斷能力的必要途徑，提供非審計服務則為會計師開拓了更多、更廣泛的實踐機會。同時，事務所要開拓業(yè)務，必然也會以各種方式促進會計師不斷努力以適應市場的需要。注冊會計師將提供非審計服務得到的技術和經(jīng)驗用于審計過程，又可以加強注冊會計師獨立判斷的能力。

（二）非審計服務對審計獨立性的負面影響

1、高額收費影響審計獨立性。一方面事務所提供非審計服務的收入比較可觀，而審計服務的收入相對較低。事務所害怕失去非審計服務這塊“誘人蛋糕”，只好在審計方面做出妥協(xié)，這就使事務所與客戶之間存在一定的“交易”成分。這樣在事務所收取高額非審計服務費用的情況下，事務所是很難獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見的；另一方面當非審計服務的收入超過審計服務的收入時，會使非審計服務與審計服務之間形成競爭關系，而收入較低的審計服務競爭者趨弱，注冊會計師會將更多的精力集中于非審計服務，對審計服務的質量造成一定影響。

2、對客戶成功的欲望影響審計獨立性。注冊會計師受約提供非審計服務，其工作質量可以通過考察客戶的經(jīng)營成果加以衡量；同時，管理當局也是根據(jù)評估管理者的標準來評估提供非審計服務的注冊會計師。也就是說，注冊會計師的聲望取決于其成果，并且經(jīng)營成功的客戶卷入訴訟的可能性也比較小。那么，注冊會計師在非審計服務的結果中就不可避免地與客戶存在著財務利益關系，從而削弱注冊會計師的獨立性。

3、削弱注冊會計師在公眾心目中獨立的第三者地位。社會公眾相信注冊會計師行業(yè)可以提供高質量的審計服務，而隨著非審計服務的拓展，注冊會計師行業(yè)已形成的職業(yè)準則和法律責任體系正受到財務報表使用者的質疑。由于非審計服務的多樣性和不成熟性，使得該領域內(nèi)的職業(yè)準則和責任體系的建立幾乎不可能，從而使注冊會計師獨立、客觀、公正的聲譽受到損害。

［1］陳麗蓉，肖佳，李紅.非審計服務的現(xiàn)狀分析［J］.會計之友，2009.7.

［2］陳琳琳.我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展非審計服務問題研究［D］.吉林大學，2007.2.

［3］路遠志，郭彥斌.非審計服務在我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展［J］.財會研究，2007.4.