□文/闕傳保 吳道義 符夫之

（中國人民銀行海口中心支行 海南·海口）

根據(jù)近期對存款準備金業(yè)務(wù)的專項審計和外延調(diào)查發(fā)現(xiàn)，隨著經(jīng)濟金融環(huán)境和會計核算業(yè)務(wù)的變化與發(fā)展、人行職能的調(diào)整以及相關(guān)制度規(guī)定的滯后，商業(yè)金融機構(gòu)為了擴大自身信貸資金來源，千方百計通過各種名目或產(chǎn)品創(chuàng)新規(guī)避交存財政性存款和一般性存款準備金的現(xiàn)象層出不窮，準備金管理問題日益嚴重，亟須調(diào)整和改進。

一、存在的問題

（一）準備金繳存范圍界定混亂，基層監(jiān)管部門無法準確認定繳存范圍。當前，政策對商業(yè)銀行的一般性存款范圍與財政性存款范圍沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定，范圍界定的標準不明晰，影響基層監(jiān)管部門對繳存范圍的認定。央行銀發(fā)1998 年118號文明確商業(yè)銀行代辦的中央預(yù)算收入、地方金庫存款和代理發(fā)行國債款項等屬財政性存款，而在2004 年后又多次發(fā)文對部分商業(yè)銀行的繳存范圍進行調(diào)整，將“財政預(yù)算外存款”納入財政性存款繳存范圍，導(dǎo)致現(xiàn)階段商業(yè)銀行對存款準備金繳存范圍的劃定不同，同樣造成基層人行監(jiān)督部門無法真正地把握存款準備金的認定標準，無法做好存款準備金核算范圍的認定工作。

（二）錯誤開設(shè)存款賬戶類型，避免財政性存款上繳人民銀行。財政性存款全額繳入人民銀行，屬不計息存款，不能為當?shù)刎斦@取利息收益。受盈利性的驅(qū)動，部分代理支庫財政庫款賬戶類型被錯誤開設(shè)，導(dǎo)致其在商業(yè)銀行的財政庫款資金納入到一般性存款的核算范圍。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：某區(qū)縣代理支庫根據(jù)同級財政部門的開戶申請，在代理銀行營業(yè)部申請開設(shè)財政庫款賬戶，賬戶名稱為“××市××區(qū)（縣）財政局”，存款以活期利率計息。在代理銀行的賬戶體系設(shè)置中，該存款賬戶被定性為一般性存款賬戶，賬戶存款劃入了該行的一般性存款范圍，按規(guī)定上繳法定準備金。實際上，該代理支庫為縣級以上代理支庫，按政策規(guī)定其存款屬財政性存款繳存范圍，應(yīng)全額上繳人民銀行。

（三）串用、混用會計核算科目，減少上繳人民銀行存款準備金數(shù)額。商業(yè)銀行將存款繳存人民銀行會減少了銀行的信貸資金，降低了放貸利息收益或再投資收益，甚至有可能因吸收存款而付出各種成本，造成利潤上的虧損。受利益驅(qū)動，部分商業(yè)銀行在會計核算過程中可能有意或無意的串用、混用會計核算科目，從而導(dǎo)致財政性存款或存款準備金繳存有誤。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：某商業(yè)銀行未專門設(shè)置“待結(jié)算財政款項”科目，其所收稅款資金與其他資金混雜在“應(yīng)解匯款”科目（過渡過性科目）中核算，規(guī)避了相關(guān)款項的繳存。調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，2012 年度該行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政存款都在“2007 財政性存款”科目中核算，錯誤地納入了財政性存款繳存范圍，導(dǎo)致該行2012 年度財政性存款繳存余額達到400萬元，同時也影響了法定準備金的繳納。

（四）通過財政存款繳存科目制度設(shè)計，規(guī)避財政性存款的全額繳存。隨著金融機構(gòu)的會計核算業(yè)務(wù)發(fā)展，部分金融機構(gòu)的會計核算科目種類、數(shù)量及核算科目的核算范圍發(fā)生了改變，導(dǎo)致部分財政性存款未納入原財政性存款繳存科目范圍中核算，相關(guān)存款未全額上繳人民銀行。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：一些金融機構(gòu)還通過對一級會計核算科目下設(shè)置多個二級明細核算科目、甚至三級子明細核算科目，將應(yīng)繳財政存款范圍細化到二、三級科目，而其會計報表只反映一級科目余額，使人民銀行柜臺監(jiān)督人員很難判斷該機構(gòu)是否全科目繳存，是否占用財政存款。

（五）遲報未報相關(guān)會計報表，給人民銀行柜面監(jiān)督與審定造成困難。部分商業(yè)金融機構(gòu)由于沒有在人民銀行開立繳存財政存款賬戶，同時也未向人民銀行營業(yè)部門報送相關(guān)會計報表，導(dǎo)致人民銀行監(jiān)督部門無法對相關(guān)的金融機構(gòu)的準備金繳存業(yè)務(wù)進行監(jiān)督，無法判定其金融機構(gòu)是否存在存款準備金業(yè)務(wù)的違規(guī)情況。中國人民銀行某地分支機構(gòu)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，截至2012 年12 月31 日，在該行營業(yè)部辦理財政存款繳存科目的商業(yè)金融機構(gòu)只有10 家，其中還有2 家的繳存財政存款戶余額為0，其余金融機構(gòu)均未在人民銀行開立繳存財政存款賬戶，也未向人民銀行營業(yè)部門報送過相關(guān)報表。抽查2013 年6 月5 日相關(guān)報送資料還發(fā)現(xiàn)，當日向該行營業(yè)部辦理本級存款準備金和財政存款月調(diào)整業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)共有17 家，能夠按規(guī)定格式提交上月末日報表的機構(gòu)僅有3 家，未按規(guī)定格式提交報表的機構(gòu)共有14 家。

（六）大量發(fā)行表外理財產(chǎn)品，縮小法定存款準備金繳存基數(shù)。商業(yè)銀行理財產(chǎn)品按核算方式可分為表內(nèi)理財產(chǎn)品和表外理財產(chǎn)品。表內(nèi)理財產(chǎn)品保本或保收益，由銀行自行運營，計入各項存款及貨幣供應(yīng)量，納入一般性存款繳存范圍，按規(guī)定繳存法定準備金；表外理財產(chǎn)品不保本不保收益，由商業(yè)銀行主導(dǎo)，信托公司、證券公司參與設(shè)計和運營，單獨建賬，獨立核算，不計入各項存款及貨幣供應(yīng)量，也不納入一般性存款繳存范圍。目前，在商業(yè)銀行理財產(chǎn)品中，表外理財產(chǎn)品的所占比重較大，以某商業(yè)銀行為例，2012 年末的表外理財資金余額為124.3 億元，占全部新增存款的20.9%，其中在個人理財產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中表外產(chǎn)品占比為90.92%，表內(nèi)產(chǎn)品僅9.08%。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行通過發(fā)行理財產(chǎn)品吸收的資金多由存款轉(zhuǎn)化而來，大量表外理財產(chǎn)品的發(fā)行縮小了法定存款準備金的交存范圍。

二、提出建議

存款準備金管理是央行的重要職能之一，如何確保各項存款及時、足額上繳，對人民銀行履行職責(zé)有非常重要的意義。

（一）整合有關(guān)文件規(guī)定，進一步完善相關(guān)政策依據(jù)。央行應(yīng)在整合以前有關(guān)文件規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合當前的實際情況，及時出臺系統(tǒng)性的規(guī)范文件，進一步明確存款準備金繳存范圍的界定原則以及納入各類存款繳存范圍的資金性質(zhì)，明確商業(yè)金融機構(gòu)少繳、漏繳存款準備金或財政性存款的相關(guān)法律責(zé)任，明確相關(guān)職能部門在存款準備金管理中的職責(zé)與分工，建立定期檢查機制，并對商業(yè)金融機構(gòu)有關(guān)存款準備金繳存范圍的會計核算明細科目、繳存時間及報送材料等內(nèi)容進行詳細說明。

（二）統(tǒng)一商業(yè)金融機構(gòu)各項存款的會計核算科目，規(guī)范科目的使用范圍。為避免商業(yè)金融機構(gòu)混用、串用會計核算科目，人民銀行應(yīng)會同財政部統(tǒng)一商業(yè)金融機構(gòu)各項存款的會計核算科目，并按新的政府收支分類進一步明確一般性存款和財政性存款會計核算科目的核算內(nèi)容，對科目的使用說明進行詳細清晰的闡述，盡量消除財政性存款與一般性存款繳存范圍的重疊問題。

（三）加強營業(yè)部門各類存款賬戶的開設(shè)與管理，強化存款準備金業(yè)務(wù)管理的日常監(jiān)督。人民銀行營業(yè)部門應(yīng)加強對各類存款賬戶設(shè)立的管理，清理、規(guī)范各商業(yè)銀行已開設(shè)的各項存款專戶，嚴格依據(jù)稅務(wù)收入、社?；鹗杖搿⒎嵌愂杖氲仁罩Ч芾磙k法，結(jié)合財政、監(jiān)察部門審核文件辦理商業(yè)金融機構(gòu)的財政性存款專戶的設(shè)立工作，清理、取消預(yù)算收入過渡戶。其次，營業(yè)部門還應(yīng)嚴格柜臺監(jiān)督，加強對旬月報表、繳存存款余額表和劃撥憑證三者之間相關(guān)數(shù)據(jù)的審核，確保繳存科目完整，數(shù)據(jù)銜接，計算準確。與此同時，應(yīng)創(chuàng)新日常審核方式，逐步探索采用與銀行機構(gòu)、財政數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)方式，實現(xiàn)自動審查。

（四）改變財政性存款的計息方法，爭取財政部門的支持。人民銀行應(yīng)尊重財政資金的收益與增值能力，通過提高商業(yè)金融機構(gòu)財政性存款的繳存手續(xù)費或比照人民銀行對國庫存款計息標準對繳存的財政性存款計付利息等方法，確保繳存到人民銀行的財政性存款能獲得市場存款業(yè)務(wù)的同等收益水平，從而提高財政部門規(guī)范財政性存款賬戶使用的積極性，防止其受利益驅(qū)動違反財政資金?？顚Ｓ谩舸鎯Φ墓芾硪?guī)定，避免央行財政性存款政策被弱化。

（五）降低財政性存款繳存比率，減小商業(yè)金融機構(gòu)違規(guī)操作動機。為提高金融機構(gòu)繳存財政性存款的吸引力和積極性，有效遏制商業(yè)金融機構(gòu)因增加信貸貨幣量的動機隨意改變財政性存款會計核算科目的違規(guī)行為，央行可以改變目前財政性存款全額上繳方法，適當降低財政性存款的繳存比率，擴大商業(yè)金融機構(gòu)的信貸資金來源。

（六）完善統(tǒng)計制度，規(guī)范理財?shù)刃庐a(chǎn)品，推進表外業(yè)務(wù)向表內(nèi)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移。建議對于理財自營業(yè)務(wù)和代為發(fā)行但產(chǎn)品資金投向具有融資類特征的投資標的，應(yīng)將其納入表內(nèi)科目核算及統(tǒng)計，計入貨幣供應(yīng)量統(tǒng)計，并按一般性存款計提存款準備金。■