杜靜然，張國(guó)英

(1.內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010070;2.烏蘭察布職業(yè)學(xué)院，內(nèi)蒙古 烏蘭察布 012000)

一、引言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷是會(huì)計(jì)理論的重要研究領(lǐng)域之一。在運(yùn)用傳統(tǒng)的新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)分析框架下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被作為既定的量予以處理，制度經(jīng)濟(jì)學(xué)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)重要變量引入分析框架中，而演化經(jīng)濟(jì)學(xué)理論以演化方式將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的動(dòng)態(tài)過(guò)程加以描述，形成理性設(shè)計(jì)與自發(fā)演化兩種對(duì)立觀點(diǎn)。

本文運(yùn)用強(qiáng)互惠理論在分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷時(shí)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自發(fā)演化為基礎(chǔ)，考慮了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利益關(guān)系人的情感、道德、思維等精神活動(dòng)中的個(gè)體差異，拓展了對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷非此即彼的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷是一個(gè)自發(fā)演化與理性設(shè)計(jì)的統(tǒng)一過(guò)程。

二、強(qiáng)互惠理論:博弈解說(shuō)

(一)合作與利他

格奧爾格·齊美爾(Simmel Georg)教授于1910年提出了社會(huì)科學(xué)的基本問(wèn)題——“社會(huì)何以可能?(How is Society Possible?)”①Adam Smith(亞當(dāng).斯密)在《道德情操論》中也提出了同樣的問(wèn)題。②即在具有不同情感、道德、思維認(rèn)知的理性個(gè)體組成的人類社會(huì)中，每一理性個(gè)體都在追求自己認(rèn)同的生活狀態(tài)，只有在每一個(gè)理性個(gè)體彼此互相協(xié)調(diào)條件下，人類社會(huì)才能夠存續(xù)。但資源稀缺在現(xiàn)實(shí)中是一種常態(tài)，每一理性個(gè)體按照“利益最大化”原則作出選擇后，為什么社會(huì)公共福利依然提高?

美國(guó)進(jìn)化生物學(xué)家羅伯特·特弗里斯(Robert Trivers)于1971年提出“互惠利他(Reciprocity Altruism)”主義思想，用來(lái)解釋非親屬生物間的利他主義行為，理性個(gè)體由于期待將來(lái)獲得善意回報(bào)，現(xiàn)在友好地對(duì)待沒有血緣關(guān)系的其他個(gè)體。即利他行為的施惠者為了取得長(zhǎng)遠(yuǎn)利得而暫時(shí)降低現(xiàn)實(shí)利得，從而施惠于其他個(gè)體。在“互惠利他”基礎(chǔ)上，赫伯特·金迪斯教授(Herbert Gintis)③于2000年首次正式提出“強(qiáng)互惠(Strong Reciprocity)”概念。赫伯特·金迪斯認(rèn)為，羅伯特·特弗里斯所提出“互惠利他”中的施惠者，其現(xiàn)實(shí)損失非常小，僅僅可以說(shuō)是“弱互惠(Weak Reciprocity)”，而與“弱互惠”相對(duì)應(yīng)，所謂的“強(qiáng)互惠”是指利他行為的施惠者愿意損失非常多的現(xiàn)實(shí)利益，去積極懲罰違背行為規(guī)則的個(gè)體。于是，強(qiáng)互惠施惠者的利他行為只有置身于群體之中，合作才能夠得以開展，社會(huì)才能夠得以可能。

(二)Santa Fe Institute的強(qiáng)互惠

20世紀(jì)80年代，出現(xiàn)了與牛頓以來(lái)的科學(xué)家們主張的線性簡(jiǎn)約思想相對(duì)立的觀點(diǎn)，認(rèn)為世界是一個(gè)互相關(guān)聯(lián)、協(xié)同演化的非線性復(fù)雜系統(tǒng)。堅(jiān)持這些思想觀點(diǎn)的科學(xué)家們匯集在一起，開始了對(duì)自然界和人類社會(huì)全新的解釋。這場(chǎng)科學(xué)運(yùn)動(dòng)的中心是桑塔費(fèi)研究所(Santa Fe Institute)，強(qiáng)互惠理論就是該研究所經(jīng)濟(jì)學(xué)家的一個(gè)重要研究成果。

Santa Fe Institute中的經(jīng)濟(jì)學(xué)家們對(duì)強(qiáng)互惠理論研究做出了重大貢獻(xiàn):桑普森(Sampson)等④(1997)通過(guò)研究住宅小區(qū)治理問(wèn)題，得到了“當(dāng)群體面臨嚴(yán)峻的生存壓力時(shí)，利他與合作等親社會(huì)行為如果能夠?qū)崿F(xiàn)群體繁殖，該群體從而能夠通過(guò)自然選擇。而導(dǎo)致這一結(jié)果的行為模式就成為群體成員的共識(shí)，逐漸被內(nèi)化為習(xí)俗、慣例和制度得以存在”的結(jié)論。Ginits等⑤(2003)指出:“在一個(gè)社會(huì)群體中，小部分強(qiáng)互惠主義者的存在，就能夠保證大部分利己策略和小部分利他策略的演化穩(wěn)定均衡。如果存在要求合作的對(duì)等性、積極懲罰不合作者，哪怕自己付出高昂代價(jià)的強(qiáng)互惠者，制度將向著高效率方向演進(jìn)?！滨U爾斯(Bowles)和Ginits⑥(2001)認(rèn)為，強(qiáng)互惠者由于其積極懲罰不合作而產(chǎn)生額外的成本支出和不可觀察的潛在損失。因此，在個(gè)體選擇的情況下，強(qiáng)互惠不可能獲得成功演化。Bowles⑦等(2003)人指出，在群體選擇的情況下，群體選擇的外在力量使得強(qiáng)互惠者主張的制度演化得以實(shí)現(xiàn)，并且群體通過(guò)遺傳方式延續(xù)制度的適應(yīng)性優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)互惠不斷得以復(fù)制。但是，桑切斯(Sanchez)和奎斯塔(Cuesta)⑧的“最后通牒博弈”試驗(yàn)結(jié)果顯示，強(qiáng)互惠行為在個(gè)體選擇的情況下也能夠產(chǎn)生和實(shí)現(xiàn)成功演化。這些研究都將強(qiáng)互惠作為一種制度變遷的自發(fā)力量，于是，制度演化就表現(xiàn)為無(wú)意識(shí)的自發(fā)秩序。⑨無(wú)論在群體選擇還是個(gè)體選擇中，強(qiáng)互惠者都自愿對(duì)群體中不愿合作者實(shí)施懲罰，是一種自愿型強(qiáng)互惠。這些自愿型強(qiáng)互惠者的存在使得利他行為在群體內(nèi)得以延續(xù)，合作行為從而成為可能，制度隨之不斷演化。

圖1 投資博弈得益矩陣

(三)強(qiáng)互惠為什么存在:一個(gè)解釋

強(qiáng)互惠為什么發(fā)生?博弈模型可以予以解釋。

假設(shè)市場(chǎng)上有投資機(jī)會(huì)，甲公司和乙公司正在準(zhǔn)備投資機(jī)會(huì)1和機(jī)會(huì)2，在這兩個(gè)投資機(jī)會(huì)中，機(jī)會(huì)1是相對(duì)較大的市場(chǎng)，甲公司和乙公司均沒無(wú)能力單獨(dú)投資。相對(duì)于機(jī)會(huì)1，機(jī)會(huì)2是較小的市場(chǎng)，無(wú)法容納甲公司和乙公司同時(shí)投資。在甲公司和乙公司的博弈過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)以下情況(如圖1所示):

第一，如果甲公司和乙公司同時(shí)投資于機(jī)會(huì)1，則兩個(gè)公司的得益都是3。

第二，如果甲公司和乙公司同時(shí)投資于機(jī)會(huì)2，則兩個(gè)公司的得益都是0。

第三，如果甲公司投資于機(jī)會(huì)1，乙公司投資于機(jī)會(huì)2，則甲公司的收益是1，乙公司的收益是4。

第四，如果乙公司投資于機(jī)會(huì)1，甲公司投資于機(jī)會(huì)2，則甲公司的收益是4，乙公司的收益是1。

在僅僅進(jìn)行一次博弈的情況下，博弈均衡解為(機(jī)會(huì)1，機(jī)會(huì)1)和(機(jī)會(huì)2，機(jī)會(huì) 2)，且(機(jī)會(huì) 1，機(jī)會(huì)1)的效率高于(機(jī)會(huì)2，機(jī)會(huì)2)。然而，在公平博弈過(guò)程中，甲公司和乙公司相互懷疑，市場(chǎng)均衡不可能出現(xiàn)于(機(jī)會(huì)1，機(jī)會(huì)1)狀態(tài)。

在進(jìn)行無(wú)限重復(fù)博弈的情況下，即甲公司和乙公司將會(huì)在市場(chǎng)上進(jìn)行長(zhǎng)期投資，如果甲公司合作，只要乙公司抵制，甲公司將永遠(yuǎn)采用抵制的報(bào)復(fù)策略。其得益情況如下:

合作得益為Vc=3+3δ+3δ2+……

背叛得益為Vs=4+1δ+1δ2+……

只要Vc＞Vs，那么采用合作的態(tài)勢(shì)就是有利可圖的，(2)反之，采用背叛的態(tài)勢(shì)和合理的。

可見，在一個(gè)長(zhǎng)期的市場(chǎng)上出現(xiàn)了強(qiáng)互惠行為。因而強(qiáng)互惠促進(jìn)了效率提高，強(qiáng)互惠者的存在，使得利他行為在社會(huì)中存在，合作行為隨之發(fā)生，社會(huì)也得以可能。這種在長(zhǎng)期市場(chǎng)上的強(qiáng)互惠是無(wú)限重復(fù)博弈的結(jié)果，但是，當(dāng)某個(gè)公司由于投機(jī)心理或是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素導(dǎo)致合作期限縮短，無(wú)限重復(fù)博弈轉(zhuǎn)為一次博弈，企業(yè)的強(qiáng)互惠行為就失去動(dòng)力，如果政府在此時(shí)對(duì)“搭便車”企業(yè)或投機(jī)企業(yè)適時(shí)管制，則博弈結(jié)果也可能在效率最高的狀態(tài)(機(jī)會(huì)1，機(jī)會(huì)1)處達(dá)到均衡。由此，強(qiáng)互惠可以分為公司自愿進(jìn)行的強(qiáng)互惠和政府實(shí)施的強(qiáng)互惠，即自愿型強(qiáng)互惠和政府型強(qiáng)互惠。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷過(guò)程中，既體現(xiàn)了自愿型強(qiáng)互惠的自發(fā)演化特點(diǎn)，也具備了政府強(qiáng)互惠的介入，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在自發(fā)演化與理性設(shè)計(jì)的有機(jī)結(jié)合過(guò)程中協(xié)同演化。

三、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的強(qiáng)互惠分析

(一)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷歷程

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與中國(guó)政治和經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)系十分密切。1978年，中共十一屆三中全會(huì)的召開開始了我國(guó)改革開放的歷史進(jìn)程，黨和國(guó)家的工作重點(diǎn)開始轉(zhuǎn)移到社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)上面，隨著外國(guó)資本的不斷涌入，客觀上需要我國(guó)的會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)在模仿中不斷創(chuàng)新。

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷大致可以分為:以《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為標(biāo)志的局部借鑒階段(1978～1991年)、以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為標(biāo)志的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革鋪墊階段、以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》陸續(xù)頒布和執(zhí)行為標(biāo)志的積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)階段和以“1+38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”的頒布和執(zhí)行為標(biāo)志的與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面趨同階段。在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的四個(gè)階段中，明顯地表現(xiàn)出強(qiáng)互惠特征。

(二)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷中的強(qiáng)互惠

首先，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷過(guò)程中體現(xiàn)出自愿性和強(qiáng)制性雙重強(qiáng)互惠特征。自愿性特征體現(xiàn)于在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各個(gè)利益關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇，其實(shí)質(zhì)是一種“集體行動(dòng)”所做出的利益選擇，是自發(fā)設(shè)計(jì)的變遷過(guò)程。而強(qiáng)制性特征體現(xiàn)于在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是代表了國(guó)家利益的財(cái)政部的意愿以及國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇，是理性設(shè)計(jì)的變遷過(guò)程。即中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷在自發(fā)演化與理性設(shè)計(jì)的過(guò)程之中相統(tǒng)一。

1978年改革開放到20世紀(jì)80年，會(huì)計(jì)工作逐漸適應(yīng)了當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)管理體制的需要。1992年，中共十四屆三中全會(huì)正式確定了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，發(fā)展多種經(jīng)濟(jì)成分，因此，需要對(duì)傳統(tǒng)的單一所有制的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，真實(shí)反映多元化投資主體下企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。于是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求明顯的增加，由此而引發(fā)了對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷的強(qiáng)大需求壓力，為了維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定已經(jīng)勢(shì)在必行。在1992年10月，我國(guó)迫于這樣的需求壓力出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。1997年，由于“瓊民源”等上市公司舞弊案，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)出臺(tái)，為了適應(yīng)中國(guó)企業(yè)改組上市及其融資需求，2000年，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布，其貫徹了穩(wěn)健性原則。2005年中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、貿(mào)易保護(hù)主義對(duì)中國(guó)的制裁，中國(guó)完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位需要中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，2006年“1+38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”實(shí)現(xiàn)了我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各個(gè)利益關(guān)系人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在強(qiáng)大的需求壓力，具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷強(qiáng)互惠的自愿性特征。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)本身是政府為了迎合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的是產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，至少是部分產(chǎn)權(quán)(例如收益權(quán))的保護(hù)，產(chǎn)權(quán)的保護(hù)方式之一就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和程序的不同也會(huì)影響到資產(chǎn)的收益權(quán)結(jié)構(gòu)，由此引發(fā)了社會(huì)的不同激勵(lì)結(jié)構(gòu)。為了適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，財(cái)政部在借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的做法的基礎(chǔ)上制訂了一些具有遠(yuǎn)見的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并強(qiáng)制執(zhí)行，這也體現(xiàn)了我國(guó)政府在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上和為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中做出的努力，具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷強(qiáng)互惠的強(qiáng)制性特征。

其次，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷過(guò)程中自愿性強(qiáng)互惠是主要特征，政府型強(qiáng)互惠明顯滯后。由于發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，1992年10月，我國(guó)發(fā)布了第一部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，這部準(zhǔn)則主要是在借鑒美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一框架的基礎(chǔ)上形成。產(chǎn)生這一結(jié)果的原因是多方面的:第一，英美模式在世界會(huì)計(jì)操作中的國(guó)際化程度最高，且其實(shí)際調(diào)節(jié)作用也非常的顯著且對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用也明顯好于其它的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;第二，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的是完善的產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度，英美的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于私有產(chǎn)權(quán)的保護(hù)效率相對(duì)較高;第三，我國(guó)的最早的合作和合作企業(yè)大量的來(lái)自于英美國(guó)家，這些國(guó)家的先進(jìn)做法直接流入我國(guó)，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生了實(shí)際的影響;第四，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)管理的學(xué)者大部分也是在英美留學(xué)，英美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際做法對(duì)我國(guó)的制定者的影響也是顯而易見的。

財(cái)政部雖然是準(zhǔn)則制定的具體執(zhí)行者，但它是迫于自愿性強(qiáng)互惠產(chǎn)生的巨大壓力而做出的選擇，滯后于自愿型強(qiáng)互惠的政府型強(qiáng)互惠。政府在準(zhǔn)則變遷過(guò)程中是供給主體，產(chǎn)生這一結(jié)果的原因是多方面的:第一，我國(guó)會(huì)計(jì)制度一直由政府制定并強(qiáng)制實(shí)施，該選擇策略決定了后續(xù)行為選擇策略依然是政府作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給主體的路徑依賴和鎖定效應(yīng)。第二，政府制定并強(qiáng)制實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠降低制定和實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的交易費(fèi)用，減少了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定成本、轉(zhuǎn)換成本以及鎖定效應(yīng)和路徑依賴引發(fā)的成本，從而縮短了制定和推廣時(shí)間，產(chǎn)生較強(qiáng)的時(shí)效性。第三，國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中所占的比例較大，維護(hù)國(guó)有企業(yè)的利益就是維護(hù)政府利益政府，政府制定準(zhǔn)則能夠保證政府利益盡可能得到體現(xiàn)。政府強(qiáng)制參與的強(qiáng)制性強(qiáng)互惠保證了準(zhǔn)則變遷的權(quán)威性，同時(shí)也提高了準(zhǔn)則變遷的效率。

(三)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷影響下的強(qiáng)互惠

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷演進(jìn)，利益關(guān)系人的知識(shí)存量不斷增加，創(chuàng)新能力逐漸加強(qiáng)，上述博弈模型中博弈各方合作的可能性將大大增加。

假設(shè)在t時(shí)期，博弈各方采用合作的行為選擇，那么當(dāng)t+1時(shí)期，博弈各方將會(huì)仍然采用合作的行為選擇。

假設(shè)在t時(shí)期，博弈一方采用不合作的行為選擇，那么其他博弈方將采用懲罰的行為選擇。只有在博弈方重新采用合作的試探性行為時(shí)，其他博弈方才會(huì)重新采用合作的行為選擇。其得益情況如下:

背叛得益 Vs=4+1δ+3δ2+3δ3+ ……

由上式可知，Vc＞Vs在δ∈(0，1)時(shí)永遠(yuǎn)得到滿足。此策略開發(fā)使得合作成為在Ba之間，如圖2所示。但是，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定或執(zhí)行不好，準(zhǔn)則各個(gè)利益關(guān)系人只能在有限的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)完全合作，在其他范圍只能選擇“低水平合作”，如圖中所示0－b1－a和0－b2－a等，其中0－b1和0－b2表示低水平合作的區(qū)域。

圖2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變遷對(duì)強(qiáng)互惠條件影響圖

四、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的政策建議

(一)成立獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)

準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不僅僅要獨(dú)立于政府行政部門，同時(shí)也獨(dú)立于特殊利益集團(tuán)，它能夠保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利益關(guān)系人充分參與，并由政府機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)控。準(zhǔn)則制定專門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究和文本的制定。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制的制定專業(yè)性極強(qiáng)，而且其經(jīng)濟(jì)后果關(guān)系著社會(huì)發(fā)展的結(jié)構(gòu)和形態(tài)，高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該充分保證利益關(guān)系人的權(quán)利結(jié)構(gòu)，從而促進(jìn)社會(huì)私人投資。近來(lái)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)出現(xiàn)在的諸多問(wèn)題，與我國(guó)對(duì)私人投資結(jié)構(gòu)的權(quán)利保障直接相關(guān)，由于直接融資的金融市場(chǎng)無(wú)法保障其利益、而間接融資的低效率、房地產(chǎn)市場(chǎng)的高回報(bào)等使得大量的資金涌入房地產(chǎn)市場(chǎng)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了一定負(fù)面影響。

(二)兼顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則利益關(guān)系人的利益

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果要求在制定準(zhǔn)則時(shí)必須考慮利益關(guān)系人的利益，如果因考慮不全面而損害了某些利益群體的利益，可能引發(fā)對(duì)抗行為，導(dǎo)致準(zhǔn)則不能有效執(zhí)行。與此同時(shí)，充分博弈也可能存在缺點(diǎn):雖然經(jīng)濟(jì)主體之間的利益的充分博弈可能提高經(jīng)濟(jì)效率，但一般小群體難以組織成為“集體行動(dòng)組織”，而大群體則可以通過(guò)“集體行動(dòng)”而操縱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定;不斷的“討價(jià)還價(jià)”可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制度過(guò)程較長(zhǎng)，決策緩慢和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定成本較高。

(三)強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的政府參與

在我國(guó)現(xiàn)階段，雖然市場(chǎng)化程度已經(jīng)非常高，但行政干預(yù)色彩也較為明顯，由此而產(chǎn)生的利益集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效執(zhí)行也必須成為政府考慮的問(wèn)題。鑒于我國(guó)的政治體制、文化背景的特殊性，必須建立適合我國(guó)國(guó)情的管制方式。因此，在注重美國(guó)等國(guó)家的準(zhǔn)則實(shí)效分析的基礎(chǔ)上，借鑒以日本、韓國(guó)等相近文化的發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的實(shí)際做法。其做法一般認(rèn)為是政府管制下的制定策略。在此模式下，各利益團(tuán)體的利益討價(jià)還價(jià)+相對(duì)獨(dú)立性的政府的決策機(jī)制，由此抑制了特殊利益集團(tuán)的實(shí)際作用。

(四)促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的創(chuàng)新問(wèn)題

創(chuàng)新是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展中一個(gè)較為廉價(jià)但又難以進(jìn)行的有效手段，因?yàn)槠浔旧矶级喾矫嬉蛩卮俪?。例如一個(gè)社會(huì)對(duì)此問(wèn)題的積累度，知識(shí)存量水平，從業(yè)人員的受教育程度和價(jià)值觀念，集體協(xié)作能力和社會(huì)文化，政治環(huán)境和社會(huì)的激勵(lì)結(jié)構(gòu)等等。因此，可以通過(guò)建立專業(yè)委員會(huì)等方式，促進(jìn)準(zhǔn)則制定過(guò)程中的創(chuàng)新，使得所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有利己性，從而有效地被社會(huì)所采用。而一旦該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以執(zhí)行，可能徹底改變了一個(gè)群體強(qiáng)互惠形式和可能的強(qiáng)互惠的臨界規(guī)模。

[注釋]

① 汪丁丁，葉航.理性的演化——關(guān)于經(jīng)濟(jì)學(xué)“理性主義”的對(duì)話[J].社會(huì)科學(xué)戰(zhàn)線，2004，(2):56－73.

② 亞當(dāng)·斯密.道德情操論[M].韓巍譯.北京:中國(guó)城市出版社，135－147.

③ Gintis，Herbert.Strong Reciprocity and Human[J].Journal of Theoretical Biology，2000:169 －179.

④ Sampson，Robert J.，StephenW.Raudenbush，and Felton Earls.Neighborhoods and Violent Crime:A Multilevel Study of Colleetive Efficacy[J].Scienee，1997，(8):918 －924.

⑤ Gintis，Herbert，Samuel Bowles，Robert Boyd and Emst Fehr.Explaining Altruistic Behavior in Humans[J].Evolution and Human Behavior，Vol.24，:153 －172.

⑥ Ginits，Herbert，Eric Alden Smith and Samuel Bowles.Costly Signaling and Cooperation[J].Journal of Theoretical Biology，Vol.213:103 －119.

⑦ Bowles，Samuel，Ernst Fehr and Herbert Ginits.Strong Reciprocity May Evolve With or Without Group Selection[R].Santa Fe Institute Working Papers，2003，(10).

⑧ Sanchez，Angel and Jose A.Cuesta.Altruism May Arise From Individual Selection[J].Journal of Theoretical Biology，Vol.235:223 －240.

⑨ 即哈耶克的自發(fā)擴(kuò)展秩序.

[1]汪丁丁，葉航.理性的演化——關(guān)于經(jīng)濟(jì)學(xué)“理性主義”的對(duì)話[J].社會(huì)科學(xué)戰(zhàn)線，2004，(2):56 －73.

[2]亞當(dāng)·斯密.道德情操論[M].韓巍 譯.北京:中國(guó)城市出版社，135－147.

[3]Gintis，Herbert.Strong Reciprocity and Human[J].Journal of Theoretical Biology，2000:169 －179.

[4]Sampson，Robert J.，StephenW.Raudenbush，and Felton Earls.Neighborhoods and Violent Crime:A Multilevel Study of Colleetive Efficacy[J].Scienee，1997，277(8):918－924.

[5]Gintis，Herbert，Samuel Bowles，Robert Boyd and Emst Fehr.Explaining altruistic behavior in humans，Evolution and Human Behavior，Vol.24:153 －172.

[6]Ginits，Herbert，Eric Alden Smith and Samuel Bowles.Costly Signaling and Cooperation[J].Journal of Theoretical Biology，Vol.213:103 －119.

[7]Bowles，Samuel，Ernst Fehr and Herbert Ginits.Strong Reciprocity May Evolve With or Without Group Selection，Santa Fe Institute Working Papers，2003，(10).

[8]Sanchez，Angel and Jose A.Cuesta·Altruism May Arise from Individual Selection[J].Journal of Theoretical Biology，Vol.235:223 －240.