陳 莉

鹽城市地處江蘇省的東北部，是一個(gè)正在發(fā)展中的新興城市，作為江蘇省沿海大開發(fā)主力城市之一，各類經(jīng)濟(jì)主體蓬勃發(fā)展，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在全國處于中等地位，具有較好的代表性。因此，對鹽城市個(gè)人所得稅征管工作中存在問題和解決對策的思考，對我國二、三線城市的個(gè)稅征管工作具有很好的實(shí)踐指導(dǎo)意義。

一、鹽城市個(gè)人所得稅現(xiàn)狀分析

（一）鹽城市個(gè)人所得稅收入總額分析

隨著1994年個(gè)人所得稅的全面開征，全國的個(gè)人所得稅收入總額大幅增加。鹽城市作為改革開放后起步的新興城市在這方面的表現(xiàn)也非常明顯。比如，從2007年的35868萬元增長到2012年的118623萬元，稅收收入在六年中翻了3倍，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為鹽城市地稅系統(tǒng)重要稅種。

圖1 2007-2012年度鹽城市個(gè)人所得稅收入總額表

（二）鹽城市個(gè)人所得稅收入結(jié)構(gòu)分析

鹽城市個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收模式，2010-2012年度具體構(gòu)成如表1：

從表1可以看出，近三年間，工資薪金所得項(xiàng)目的個(gè)人所得稅占到鹽城市個(gè)人所得稅總收入30%左右，在各項(xiàng)目中位居第一。這說明工薪階層是鹽城市個(gè)人所得稅的第一納稅群體，其征管情況將直接影響到鹽城市個(gè)人所得稅的根基。由表1也可以看出，個(gè)體工商戶是鹽城市個(gè)人所得稅的第二納稅群體，主要是由于近幾年來鹽城市的個(gè)體經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，其征管情況將直接影響到鹽城市個(gè)人所得稅的增長趨勢。所以鹽城市個(gè)人所得稅征管工作的重心就是這兩大群體，從他們?nèi)胧郑龊闷綍r(shí)的征管工作。

表1 2010—2012年度鹽城市個(gè)人所得稅分項(xiàng)目收入結(jié)構(gòu)統(tǒng)計(jì)表 單位：萬元

二、鹽城市個(gè)人所得稅征管中存在的主要問題

鹽城市地方稅務(wù)局采取了一系列的征管措施，如：加強(qiáng)個(gè)人所得稅政策宣傳力度、加強(qiáng)個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)扣繳力度、加強(qiáng)高收入行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)個(gè)人所得稅監(jiān)管力度等，已經(jīng)取得了一定的成績，但是仍然存在一些問題，影響了個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用的真正發(fā)揮。

（一）征稅范圍狹窄

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用的是正列舉方式加概括法。這種方法由于概括得不清楚，納稅人會利用這個(gè)規(guī)定的漏洞進(jìn)行避稅、逃稅，減少應(yīng)納稅額。比如，鹽城市有些企業(yè)減少獎(jiǎng)金的貨幣發(fā)放額，用實(shí)物補(bǔ)助取而代之，人為地降低個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅金額，影響了國家稅收收入。

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)征管效率低下

1.征管力量不足，稅源監(jiān)控水平較低

目前，鹽城市地稅系統(tǒng)在職人員330名，但基層從事個(gè)人所得稅征管的稅務(wù)人員只有180名左右，而個(gè)體工商戶數(shù)量龐大、區(qū)域分散、流動(dòng)性強(qiáng)、一名基層稅務(wù)專管員往往要管上幾百戶個(gè)體納稅人，在一線專管人員力量薄弱的情況下漏征漏管戶較多。

2.征管信息來源渠道狹窄

目前，鹽城市地稅系統(tǒng)缺乏和相關(guān)部門信息共享的網(wǎng)絡(luò)合作平臺，外部信息來源不暢，稅務(wù)部門在判斷納稅人的應(yīng)納稅額時(shí)出現(xiàn)一些漏洞。同一納稅人跨地區(qū)取得的各項(xiàng)收入，如果納稅人不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)部門無法進(jìn)行準(zhǔn)確匯總。

（三）代扣代繳單位未嚴(yán)格落實(shí)代扣代繳制度

代扣代繳是鹽城市個(gè)人所得稅最基本的征收管理方式，其執(zhí)行情況將直接影響鹽城市個(gè)人所得稅的征納水平，但其仍然存在一些不足，具體表現(xiàn)在以下方面：

1.省直屬單位人員的薪酬水平較高，應(yīng)該是納稅大戶，但這些單位由于管轄的特殊性，部分單位不配合鹽城市稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，其個(gè)人所得稅代扣代繳的覺悟較差。

2.代扣代繳單位僅將職工的部分薪酬申報(bào)納稅，造成稅源的流失。例如，鹽城市某公司作為國有企業(yè)，職工工資薪金應(yīng)該高于社會平均水平，職工福利也應(yīng)該不錯(cuò)，然而，企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅微乎其微，經(jīng)查該公司2009年支付旅行社考察費(fèi)254701元，實(shí)為獎(jiǎng)勵(lì)給本公司員工旅游而發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)計(jì)入“管理費(fèi)用-其他”科目中，未并計(jì)當(dāng)月工資薪金代扣個(gè)人所得稅，少代扣代繳個(gè)人所得稅31858.85元。

三、完善鹽城市個(gè)人所得稅征管的對策

（一）對納稅范圍實(shí)行反列舉法，減少不合理稅收減免

目前在課稅范圍的設(shè)計(jì)上，我國采取的是正列舉方式，造成我國現(xiàn)在個(gè)人所得稅稅基狹窄，對居民收入分配的調(diào)節(jié)作用有限。與此相反的是，反列舉法則列示非常明確的免稅項(xiàng)目，不在此范圍的都應(yīng)納入課稅范圍，這樣可以減少納稅人的逃稅、避稅空間，縮小征納雙方的意見分歧。

（二）加大稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征管和監(jiān)控力度

1.充實(shí)征管力量，完善征管手段

針對目前征管力量相對薄弱的現(xiàn)狀，鹽城市地方稅務(wù)局要適時(shí)充實(shí)個(gè)人所得稅征管人員，增強(qiáng)征管力量；同時(shí)，采取各種形式，盡快開展稅收業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)和操作能力，保證個(gè)人所得稅征管工作的順利開展。

在現(xiàn)代信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，一方面要加強(qiáng)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)。個(gè)人所稅征收管理的一套程序全面進(jìn)入電腦信息集成管理，真正依托稅收信息化，以提高對個(gè)人所得稅的征收效率；另一方面要加強(qiáng)與外部合作單位信息共享平臺建設(shè)。個(gè)人所得稅的征收管理需要全社會的通力配合，僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)一家難以達(dá)到高水平的征收。要加強(qiáng)與外部相關(guān)部門的聯(lián)系，如與財(cái)政、銀行、工商、海關(guān)等部門，構(gòu)建共享的信息傳遞平臺，多方位了解納稅人所得額的信息，真正做到各部門通力合作。比如，建議鹽城市地稅系統(tǒng)對年收入超過12萬元的單位作為重點(diǎn)監(jiān)控對象，定期與相關(guān)銀行溝通信息，掌握資金的往來情況；對企業(yè)實(shí)行年薪制的老總的工資獎(jiǎng)金建立專門個(gè)人稅收檔案。

2.建立嚴(yán)密的個(gè)體工商戶稅源監(jiān)控體系

針對鹽城市個(gè)體經(jīng)濟(jì)的行業(yè)特點(diǎn)，實(shí)行分行業(yè)管理，采取科學(xué)定率和公開定額，使個(gè)體經(jīng)濟(jì)的個(gè)人所得稅收量和質(zhì)量都有一次質(zhì)的提高，應(yīng)做好以下幾個(gè)方面：

第一，對個(gè)體工商戶實(shí)行分類管理。根據(jù)個(gè)體工商戶涉足的行業(yè)、信用等級、年收入額等將其分成“大、中、小”三類，按照“首抓大戶、引導(dǎo)中戶、教育小戶”的稅收征管原則，對不同類型的個(gè)體工商戶，采取針對性的征管措施，掌握稅源監(jiān)控的主動(dòng)權(quán)。

第二，引入個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅電子定額管理系統(tǒng)。稅務(wù)部門適時(shí)引入計(jì)算機(jī)核定定額軟件，根據(jù)相關(guān)指標(biāo)和納稅人信息，由系統(tǒng)自動(dòng)生成納稅人的應(yīng)納稅額，避免“人情稅”的存在。對納稅人的定額情況、定額調(diào)整情況、納稅情況等基本信息通過征收大廳的電子顯示屏等方式公開，從而進(jìn)行社會監(jiān)督。

（三）推行個(gè)人申報(bào)和代扣代繳的雙向申報(bào)制

目前推行自行申報(bào)可從兩方面入手：一是選擇一些納稅意識強(qiáng)、素質(zhì)高的高收入者，實(shí)施自行申報(bào)，從中積累經(jīng)驗(yàn)，再擴(kuò)大實(shí)施范圍；二是要求縣處級以上干部公示個(gè)人收入，實(shí)施自行申報(bào)，使他們在繳納個(gè)人所得稅方面起帶頭作用，擴(kuò)大社會影響。

目前鹽城市稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)高收入單位、省屬單位的代扣代繳工作，可從兩個(gè)方面入手：一是加強(qiáng)對這些單位相關(guān)人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，進(jìn)一步明確其代扣代繳的義務(wù)；二是對不履行代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，既要予以重罰，又要依法追究法律責(zé)任。

[1]陳文東.論個(gè)人所得稅征管模式的轉(zhuǎn)變.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2010,8.

[2]楊志勇.完善我國個(gè)人所得稅的幾點(diǎn)思考.中國稅務(wù),2009,12.

[3]鄭敏.我國個(gè)人所得稅的流失原因及稅收建議.現(xiàn)代營銷,2012,4.