福建省漳州市長泰縣財政局國庫支付中心 盧紹芬

行政事業(yè)單位的會計工作主要是對政府的預(yù)算執(zhí)行和公共部門的財政收支情況進行核算和反映，參與這個過程的會計信息使用者數(shù)量較多，而且其中通常涉及到很多利益主體，所以行政事業(yè)單位的會計改革必然會比企業(yè)會計改革更加復(fù)雜。而隨著我國會計制度的不斷完善，在行政事業(yè)單位的會計改革方面也進行了大量的探索，取得了一些成果。

一、行政事業(yè)單位會計改革的熱點和難點問題分析

(一)會計準(zhǔn)則的制定

對于行政單位和事業(yè)單位是否需要執(zhí)行統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則問題的探討，是會計改革中的一個難點問題。一方面，執(zhí)行統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，能夠降低行政事業(yè)單位會計改革的成本，同時促進行政事業(yè)單位實現(xiàn)與國際市場的接軌，但是卻無法將行政單位和事業(yè)單位進行有效的區(qū)分。如果二者分別制定和執(zhí)行不同的會計準(zhǔn)則，雖然方便單位自身的核算，但是由于二者之間有很多的相似性，不可避免地會造成準(zhǔn)則的重復(fù)，增加會計改革的成本。另一方面，行政單位和事業(yè)單位在擁有的國家資產(chǎn)數(shù)量方面是均衡的，但是在實際的核算過程中，除了基本的國家資產(chǎn)，也包括其他的資產(chǎn)核算項目，所以是否能夠?qū)⒍叩臅嫓?zhǔn)則進行合并，是需要慎重考慮的問題。

(二)會計處理基礎(chǔ)的劃分

我國行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)長期以來都是執(zhí)行收付實現(xiàn)制，一方面能夠充分體現(xiàn)行政事業(yè)單位國家預(yù)算的重要特征，另一方面也能夠全面和及時的掌握政府資金的供需狀態(tài)，能夠及時確保政府資金獲得有效的供給。但是隨著我國公共財政體系的建立，在行政事業(yè)單位的預(yù)算目標(biāo)和范圍方面也發(fā)生不斷的變化，如果完全依靠收付實現(xiàn)制進行核算，已經(jīng)無法客觀的反映出政府的資金結(jié)余和需求，對于政府部門的績效評價也無法提供科學(xué)的參考，所以在行政事業(yè)單位的會計工作中需要引進權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是問題的重點在于如何將權(quán)責(zé)發(fā)生制進行有效的推行與實施，是部分執(zhí)行還是全面推行？應(yīng)該在哪些要素中推行？這也是行政事業(yè)單位會計改革的難點之一。

(三)關(guān)于資產(chǎn)的計量和處置問題

行政事業(yè)單位擁有大量的國家資產(chǎn)，因此對于資產(chǎn)的計量和處置也是不容忽視的問題。在現(xiàn)行的行政事業(yè)單位的會計制度中，資產(chǎn)的計量在根據(jù)其歷史成本計算時，單位獲得的捐贈資產(chǎn)也需要按照市場價格進行計算，對于無形資產(chǎn)也需要按照評估價格進行計量，但是在資產(chǎn)盤盈和盤虧的處置方面卻沒做明確的規(guī)定。同時，在當(dāng)前的企業(yè)會計準(zhǔn)則中已經(jīng)廣泛的引用了公允價值對資產(chǎn)進行衡量，在行政事業(yè)單位的會計改革中是否也需要引入公允價值的概念，是當(dāng)前的一個熱點問題。當(dāng)然，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)有一定的特殊性，在引入公允價值時，必然要對行政事業(yè)單位資產(chǎn)的真實性和完整性有大量的涉及，甚至?xí)c國家資產(chǎn)的管理原則產(chǎn)生沖突，這也是不得不考慮的問題。

(四)關(guān)于財務(wù)會計報告問題

隨著市場經(jīng)濟體制改革不斷的深入，行政事業(yè)單位的財務(wù)收支狀況也受到了社會越來越多的關(guān)注。以往行政事業(yè)單位的財務(wù)報告只需要送交上級主管部門，雖然也有一小部分要向職工公開，但是大部分都沒有向公眾公布，雖然其本身具有很強的保密性，而在公開性和透明性方面卻相對較差。從當(dāng)前的社會和市場經(jīng)濟發(fā)展來看，社會對行政事業(yè)單位的會計信息需求日漸增多，行政事業(yè)單位的財務(wù)會計報告無論是從內(nèi)容上還是從形式上，都體現(xiàn)出一定的滯后性，對于會計信息使用者的需求是否能夠完全滿足是一個難點問題。

二、行政事業(yè)單位會計改革的幾點建議

行政事業(yè)單位會計改革涉及的內(nèi)容十分廣泛，其不僅對我國的財政體制改革產(chǎn)生一定的影響，同時也會影響到國家經(jīng)濟和社會的穩(wěn)定發(fā)展。因此，對于行政事業(yè)單位的會計改革，不能一蹴而就，而是需要一個適應(yīng)、探索和完善的過程。

(一)增加行政事業(yè)單位會計改革的宣傳工作

通過強而有力的宣傳能夠使各界人士都認(rèn)識到行政事業(yè)單位會計改革的必要性，同時為會計改革的實施做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，通過經(jīng)常性的資產(chǎn)清查工作和調(diào)查工作，也能為相關(guān)人員帶來更多的警醒，行政事業(yè)單位會計改革勢在必行。另外在行政事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則方面，可以先按照執(zhí)行統(tǒng)一準(zhǔn)則的方案進行起草，在執(zhí)行的過程中通過不斷的改進來促進其日漸完善。

(二)適當(dāng)?shù)耐七M權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入

權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的實踐無疑是成功的，其與收付實現(xiàn)制并不是相互對立的兩種會計基礎(chǔ)，他們可以共同存在，相互作用，根據(jù)行政事業(yè)單位的不同核算事項與核算條件，進行科學(xué)的選擇。根據(jù)我國市場經(jīng)濟和社會發(fā)展實際情況來看，行政事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是可行的，而且是有利的，所以必須要為權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入創(chuàng)造一定的條件，采取漸進式的改革進程，逐漸過渡，積累經(jīng)驗，在保證政府預(yù)算、會計核算的正常秩序的基礎(chǔ)上，逐漸向權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。

(三)建立和完善行政事業(yè)單位的財務(wù)報告制度

行政事業(yè)單位財務(wù)報告制度應(yīng)包括：健全的公共管理制度、一體化的公共財務(wù)制度、公開透明的政府財務(wù)信息披露制度、充分有效的財務(wù)監(jiān)督制度。應(yīng)當(dāng)建立健全公眾參與、民主理財、民主監(jiān)督的制度，真正體現(xiàn)政府公共部門財務(wù)管理活動的公共性。當(dāng)前，應(yīng)盡快研究制定行政事業(yè)單位的財務(wù)報告具體準(zhǔn)則，適應(yīng)公共財政和民主監(jiān)督的需要。現(xiàn)階段，可選擇部分行業(yè)，如教育、醫(yī)療、交通、農(nóng)林等先行試點，為下一階段積累經(jīng)驗并節(jié)省時間。

(四)加強對行政事業(yè)單位財務(wù)報告的審計

為了保證行政事業(yè)單位會計信息的真實性和完整性，必須要依靠相關(guān)的財務(wù)報告審計來實現(xiàn)。在發(fā)達國家的會計制度下，政府報告需要在經(jīng)過獨立審計部門審計之后向公眾披露，在我國，大部分企業(yè)和上市公司也實現(xiàn)了財務(wù)報告獨立審計制度的有效性，因此在行政事業(yè)單位的財務(wù)報告審計工作方面，應(yīng)將行政事業(yè)單位的財務(wù)報告審計工作納入到審計的范圍，并且加強審計制度和審計方法的完善，從而保證行政事業(yè)單位財務(wù)報告的真實性和可靠性。

三、結(jié)束語

綜上所述，為了適應(yīng)不斷發(fā)展的市場經(jīng)濟形勢，行政事業(yè)單位的會計改革也需要不斷改進與完善，才能促進行政事業(yè)單位會計核算效率的的不斷提升。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟條件下，現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計改革中呈現(xiàn)出了不同的形勢，為了滿足不同信息使用者的需求，必須要對改革中的熱點和難點問題進行科學(xué)的分析，從而采取有效的策略促進其不斷的完善，才能充分發(fā)揮出行政事業(yè)單位會計改革的重要意義，促進行政事業(yè)單位會計工作持續(xù)、有效的開展，從而為行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展提供必要的保證。

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