山東省菏澤市公路管理局工程三處 劉平

一、工程項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行獨(dú)立核算

工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)控制是指從項(xiàng)目開(kāi)始到項(xiàng)目完工這一系列生產(chǎn)過(guò)程至項(xiàng)目保修期結(jié)束后的財(cái)務(wù)控制。項(xiàng)目部應(yīng)按照項(xiàng)目規(guī)模的大小、實(shí)施組織特點(diǎn)、結(jié)算力量強(qiáng)弱及項(xiàng)目的地區(qū)位置等因素，采用獨(dú)立核算財(cái)務(wù)控制體制，明確任務(wù)并授予相應(yīng)職權(quán)，進(jìn)行單獨(dú)的績(jī)效考察。由于每個(gè)項(xiàng)目都有其比較獨(dú)立的資金流，項(xiàng)目成本的發(fā)生，項(xiàng)目?jī)r(jià)款的結(jié)算，均能夠可靠地確認(rèn)和歸集，完全能夠單獨(dú)考察其成本利潤(rùn)情況。所以，施工企業(yè)對(duì)不同工程項(xiàng)目應(yīng)采取獨(dú)立的財(cái)務(wù)結(jié)算，在條件允許的情況下，設(shè)立財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，配置財(cái)會(huì)人員，財(cái)務(wù)管理人由公司財(cái)務(wù)總部指派，直接由公司及財(cái)務(wù)部管理，項(xiàng)目經(jīng)理不得扇子調(diào)換。項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人全面管理項(xiàng)目的會(huì)計(jì)管理和財(cái)務(wù)核算。

二、應(yīng)實(shí)行預(yù)算管理制度的項(xiàng)目資金管理

在獨(dú)立結(jié)算財(cái)務(wù)管理制度下，工程資金收回與利用應(yīng)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，進(jìn)行成本管理，通過(guò)預(yù)算、監(jiān)督、控制、考核規(guī)范、分析資金使用。項(xiàng)目資金應(yīng)用要嚴(yán)格執(zhí)行資金需求的預(yù)算，增強(qiáng)利用計(jì)劃性，減少資金損失和浪費(fèi)；在保障項(xiàng)目正常進(jìn)行施工的條件下，提升資金使用效率，努力降低資金的占用，提高資金靈活性。

具體來(lái)說(shuō)就是依照“零邊際生產(chǎn)率”原則，即依據(jù)事情多少?zèng)Q定采用的人力和物理。在項(xiàng)目實(shí)施之前，根據(jù)項(xiàng)目工程預(yù)算，實(shí)施組織設(shè)計(jì)等起始資料，選擇最佳施工方案，依據(jù)工程項(xiàng)目各項(xiàng)資金支出類(lèi)別、支出時(shí)間、支出數(shù)目編寫(xiě)項(xiàng)目金額預(yù)算。即以工程規(guī)模確立項(xiàng)目部人員情況，根據(jù)施工進(jìn)度對(duì)施工人員實(shí)行管理，適時(shí)安排施工人員進(jìn)行施工；以項(xiàng)目進(jìn)度安排設(shè)施機(jī)械采購(gòu)、租借、應(yīng)用和保養(yǎng)，保證機(jī)械、材料的利用率，較少浪費(fèi)，避免中轉(zhuǎn)，降低成本，為充分籌備、適時(shí)投入資金給予基本依據(jù)。當(dāng)外界情況發(fā)生變動(dòng)時(shí)，應(yīng)盡早調(diào)整資金需求預(yù)算。

三、在工程項(xiàng)目中應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)核算與管理

工程項(xiàng)目的資產(chǎn)控制是財(cái)務(wù)控制的一項(xiàng)艱巨而重要的工作，涉及到主要材料、固定資產(chǎn)、臨時(shí)設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等諸多實(shí)物資產(chǎn)，我們需要對(duì)其進(jìn)行科學(xué)化、合理化的控制與核算，對(duì)固有資產(chǎn)及主要材料實(shí)施重點(diǎn)管理。

公路項(xiàng)目中使用的固有資產(chǎn)具有價(jià)值大，磨損高的特點(diǎn)，尤其是大型的機(jī)械設(shè)施，由于高密度的使用頻度，導(dǎo)致其價(jià)值快速轉(zhuǎn)移到項(xiàng)目成本之中，所以正確進(jìn)行固定財(cái)產(chǎn)折舊成為項(xiàng)目成本結(jié)算的一個(gè)重心，直接涉及到成本、設(shè)備換代、稅收等許多問(wèn)題，企業(yè)一定要著重加強(qiáng)對(duì)固定財(cái)產(chǎn)的控制與核算。對(duì)于依據(jù)項(xiàng)目所需置購(gòu)的各種固定成本，均需要總公司及分公司統(tǒng)一購(gòu)置或調(diào)配，項(xiàng)目部未獲得上級(jí)批準(zhǔn)不得私自購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)；項(xiàng)目部只有管理和使用權(quán)，沒(méi)有擁有權(quán)，不得擅自外租、出借或用來(lái)抵押經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。項(xiàng)目部對(duì)固有資產(chǎn)應(yīng)建立臺(tái)賬，做好實(shí)物調(diào)入、調(diào)出、管理、盤(pán)點(diǎn)、對(duì)賬等前期工作。同時(shí)項(xiàng)目部需要加強(qiáng)固有資產(chǎn)的保養(yǎng)和維護(hù)。

項(xiàng)目所需大宗實(shí)施材料要設(shè)立采購(gòu)計(jì)劃，實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo)的制度。項(xiàng)目部應(yīng)按照施工組織預(yù)計(jì)，預(yù)算損耗及預(yù)計(jì)可能發(fā)生的耗用分析，按月編寫(xiě)材料物資置購(gòu)計(jì)劃，經(jīng)公司審核后實(shí)施采購(gòu)程序。做好項(xiàng)目物資管理的基本工作，項(xiàng)目部要設(shè)置材料實(shí)物賬，成立計(jì)量、驗(yàn)收、出庫(kù)、入庫(kù)、盤(pán)點(diǎn)、對(duì)賬制度，卡、賬、物必須相符，盤(pán)盈、盤(pán)虧要按規(guī)章處理。

對(duì)于工程所需的低值易耗品和周轉(zhuǎn)材料，根據(jù)實(shí)際需求申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)，適當(dāng)進(jìn)行攤銷(xiāo)。項(xiàng)目結(jié)束后，尚可利用的，由公司財(cái)務(wù)總部進(jìn)行變價(jià)處理回收殘值，也可估價(jià)回收周轉(zhuǎn)使用，取得的收入抵消部分項(xiàng)目成本。

四、正確結(jié)算工程項(xiàng)目成本，加強(qiáng)成本管理。

(一)制定成本計(jì)劃

公路工程的成本構(gòu)成包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、分包工程支出。其中，“其他直接費(fèi)用”又包括施工工具費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)、項(xiàng)目物資與設(shè)備的出入場(chǎng)費(fèi)。間接費(fèi)用則包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用。項(xiàng)目部應(yīng)依據(jù)支出預(yù)收入類(lèi)別，制定成本資金計(jì)劃，落實(shí)控制責(zé)任，盡量減少支出、降低消耗。

(二)進(jìn)行預(yù)算控制

對(duì)于直接費(fèi)的支出，建議主要采用定額控制方法。對(duì)于間接費(fèi)支出則建議使用包干預(yù)算方法，一次性包死工程預(yù)算總額，全年不變。項(xiàng)目部的物資實(shí)行財(cái)務(wù)管理人、資金、技術(shù)負(fù)責(zé)人和經(jīng)理進(jìn)行“三支筆”聯(lián)批制度，資金支配還要執(zhí)行公司統(tǒng)一的審批流程。除項(xiàng)目經(jīng)理允諾之外，未經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)十五一律不可以報(bào)銷(xiāo)入賬，違反審批制度的支出，將被視為違規(guī)操作查處。

五、債權(quán)、債務(wù)清理工作的進(jìn)行

項(xiàng)目部獨(dú)立核算。應(yīng)建立來(lái)往業(yè)務(wù)的登記、結(jié)算、核對(duì)及清理制度，按時(shí)登記所有債權(quán)、債務(wù)的清償形成、增減情況變化，每月月底列出每個(gè)往來(lái)項(xiàng)目余額的分賬清單，及時(shí)清償核對(duì)。項(xiàng)目結(jié)束后，項(xiàng)目中發(fā)生的全部債務(wù)應(yīng)立即全部?jī)斶€，項(xiàng)目形成的債務(wù)狀況應(yīng)該全部回收。在進(jìn)行項(xiàng)目完工結(jié)算時(shí)，凡結(jié)算工作沒(méi)有完成，債權(quán)債務(wù)尚未全部清償?shù)模?cái)務(wù)人員也應(yīng)該對(duì)此負(fù)責(zé)。

六、加強(qiáng)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與成本控制需要注意的幾個(gè)相關(guān)問(wèn)題

提高全體成員的成本管理意識(shí)，必須清楚成本控制不只是財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，而是全體項(xiàng)目成員共同的責(zé)任。

建立有效的項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度，實(shí)行項(xiàng)目工程標(biāo)準(zhǔn)化控制，使企業(yè)的各項(xiàng)管理工作和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到規(guī)范化、合理化、高效化，實(shí)行由開(kāi)始到結(jié)束、檢驗(yàn)全過(guò)程的控制機(jī)制，保證質(zhì)量、安全、工期、成本始終處于可控狀態(tài)。

必須提升財(cái)務(wù)人員地位，參與成本控制方法制定，使企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依據(jù)預(yù)定的軌道進(jìn)行。

提高財(cái)務(wù)人員本身業(yè)務(wù)素質(zhì)，工程施工財(cái)務(wù)人員不但要具有成本核算的專(zhuān)業(yè)水平，也要掌握工程預(yù)算、施工流程等相關(guān)常識(shí)。

七、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，施工項(xiàng)目成本控制與財(cái)務(wù)管理是相輔相成的，只有加強(qiáng)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理力度，才能管理好項(xiàng)目成本；也只有達(dá)到項(xiàng)目成本管理的目標(biāo)，才能使加強(qiáng)施工項(xiàng)目管理具有意義。

[1]張龍.財(cái)務(wù)管理學(xué)[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

[2]劉學(xué)主.財(cái)務(wù)管理總監(jiān)[M].陜西旅游出版社