鄭州市金融學(xué)校 張愛萍

隨著全球經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，加上科技創(chuàng)新的沖擊，全球企業(yè)的發(fā)展環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，傳統(tǒng)意義上的成本會(huì)計(jì)計(jì)算方式和成本管理工具也難以適應(yīng)企業(yè)日新月異的發(fā)展，面臨著科技與品牌的一系列的挑戰(zhàn)，急需進(jìn)行改革和創(chuàng)新。目前，很多大型企業(yè)已經(jīng)開始進(jìn)行了成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新業(yè)改革，并取得了一定的成效，其中，資源消耗會(huì)計(jì)就是成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新的結(jié)果之一，本文主要探討成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新，并研究資源消耗會(huì)計(jì)，希望可以在一定程度上促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和變革。

一、成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新

(一)成本會(huì)計(jì)的分類和意義

成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，是商品價(jià)值的主要組成部分。成本會(huì)計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐漸發(fā)展起來的，最早起源于20世紀(jì)初的美國，在二戰(zhàn)以后，市場競爭日趨激烈，這就要求企業(yè)的成本會(huì)計(jì)不僅要精打細(xì)算，同時(shí)想方設(shè)法降低商品的成本。到上世紀(jì)80年代以后，企業(yè)產(chǎn)品的生命周期縮短，全球競爭加劇，成本會(huì)計(jì)就逐漸成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中不可或缺的重要部分。成本會(huì)計(jì)可以幫助企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品的成本，實(shí)現(xiàn)資源的詳細(xì)配置和有效利用，現(xiàn)階段的成本會(huì)計(jì)包括了成本管理的各個(gè)環(huán)境，在成本會(huì)計(jì)的職責(zé)中，成本核算時(shí)最為基本的職能，也是成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，貫穿于企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中。成本會(huì)計(jì)則可以分為完全成本計(jì)算模式以及變動(dòng)成本計(jì)算模式。

(二)成本會(huì)計(jì)與資源消耗會(huì)計(jì)的關(guān)系

隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)已經(jīng)難以滿足商品生產(chǎn)多元化以及生產(chǎn)方式變革的發(fā)展。在這種情況下就產(chǎn)生了資源消耗會(huì)計(jì)這一新型的成本會(huì)計(jì)計(jì)算方式。近年來，在一些發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始了資源消耗會(huì)計(jì)的試點(diǎn)工作，但是傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的局限性在一定程度上影響了資源消耗會(huì)計(jì)的發(fā)展，究其根本原因，是在于資源消耗會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)不能完全的融合，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)計(jì)算方式是將企業(yè)各個(gè)部門的成本消耗情況幾種進(jìn)行分析計(jì)算，但是資源消耗會(huì)計(jì)卻是將企業(yè)的經(jīng)營管理流程分解成不同的版塊來計(jì)算，因此，成本會(huì)計(jì)不能為資源消耗會(huì)計(jì)提供可靠的信息，這也在一定程度上影響了資源消耗會(huì)計(jì)的發(fā)展。

二、成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新下產(chǎn)生的資源消耗會(huì)計(jì)簡介

(一)資源消耗會(huì)計(jì)定義

資源消耗會(huì)計(jì)是2002年開始在美國推出的一種新的成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新方法，它是美國“作業(yè)成本法”與德國“彈性邊際成本法”的有機(jī)融合，資源消耗會(huì)計(jì)不僅從內(nèi)部對傳統(tǒng)的作業(yè)成本法加以完善，還從外部資源利用的角度提升成本管理的戰(zhàn)略性系統(tǒng)。資源消耗會(huì)是一種綜合的成本會(huì)計(jì)計(jì)算系統(tǒng)，它的內(nèi)容主要包含作業(yè)管理、全部成本管理、變動(dòng)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理、實(shí)際成本管理、作業(yè)資源設(shè)定、第一次成本、第二次成本等，這是一種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本創(chuàng)新的新型成本計(jì)算方式。

(二)資源消耗會(huì)計(jì)的特征

傳統(tǒng)的成本計(jì)算系統(tǒng)也包含資源的計(jì)算，但是其計(jì)算方位僅限于為企業(yè)提供服務(wù)的資源計(jì)算，不包括企業(yè)內(nèi)部資源消耗的計(jì)算，與傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)比起來，資源消耗會(huì)計(jì)的計(jì)算方位更為全面，可以完整的反應(yīng)出企業(yè)的各項(xiàng)資源消耗能力，這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、資源消耗會(huì)計(jì)的計(jì)算對象廣泛

資源消耗會(huì)計(jì)理論認(rèn)為企業(yè)不僅有外界資源的服務(wù)，也有服務(wù)于其他方面的資源消耗，只有將企業(yè)內(nèi)部與外部的資源消耗精確的計(jì)算出來，才能全面的反映出整個(gè)企業(yè)經(jīng)營過程中的資源消耗情況。因此，資源消耗會(huì)計(jì)計(jì)算的對象是企業(yè)中的所有資源，包括勞動(dòng)力的薪酬待遇、企業(yè)的庫存材料情況、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的成本價(jià)值、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用、轉(zhuǎn)入成本的材料費(fèi)用以及固定資產(chǎn)維修過程中產(chǎn)生的費(fèi)用消耗?？偠灾?，資源消耗會(huì)計(jì)的計(jì)算對象不僅包括資源本身，也包括企業(yè)消耗的資源。

2、資源消耗會(huì)計(jì)的資源動(dòng)因較為明確

傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)僅僅根據(jù)資源消耗與作業(yè)的因果來計(jì)算資源的消耗動(dòng)因，對于資源的交互消耗則一般采取主觀上的計(jì)算方法來確定，這種主觀的方法就帶來很大的不確定性。而資源消耗會(huì)計(jì)的資消耗就主要采用客觀的動(dòng)因來決定，可以有效的避免傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算中由于工作人員主觀因素帶來的計(jì)算失真。

(三)資源消耗會(huì)計(jì)的優(yōu)勢和適用條件

1、資源消耗會(huì)計(jì)的優(yōu)勢

資源消耗會(huì)計(jì)可以滿足企業(yè)在激烈競爭環(huán)境下的成本管理要求，幫助企業(yè)根據(jù)成本實(shí)現(xiàn)更為精確的成本分配，全面的了解企業(yè)在經(jīng)營管理中的資源消耗情況，完善資源規(guī)劃能力，此外，資源消耗會(huì)計(jì)中的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算也實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)消耗資源的二次分配，使企業(yè)中的一些限制資源得到了合理的利用，增強(qiáng)了企業(yè)管理者對資源的消耗控制，并幫助企業(yè)管理人員作出正確的決策，有效提升企業(yè)的經(jīng)營能力。

2、資源消耗會(huì)計(jì)的使用條件及注意事項(xiàng)

一般情況下，當(dāng)企業(yè)的資源浪費(fèi)嚴(yán)重，資源的浪費(fèi)實(shí)際生產(chǎn)能力或者企業(yè)無法對資源的使用和需求進(jìn)行預(yù)測時(shí)，就可以考慮引入資源消耗會(huì)計(jì)，除此之外，當(dāng)企業(yè)缺乏足夠的固定資產(chǎn)或者無法決定資源的使用時(shí)，也可以考慮引入資源消耗會(huì)計(jì)。資源消耗也存在一定的局限性，這主要表現(xiàn)在資源消耗會(huì)計(jì)只注重企業(yè)局部而非自用的最優(yōu)化問題，主要關(guān)注個(gè)人的責(zé)任而非團(tuán)體責(zé)任，且資源消耗管理的使用成本較高，因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在使用該種方法時(shí)要做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作。

[1]馮巧根.成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新與資源消耗會(huì)計(jì)[期刊論文]，南京大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（18)

[2]楊繼良.成本會(huì)計(jì)的新方法:資源消耗會(huì)計(jì)概述[期刊論文]，財(cái)會(huì)通訊，2008（19）