建行江蘇省分行會(huì)計(jì)部 蔣旻

發(fā)票是單位或個(gè)人在購(gòu)銷(xiāo)商品，提供或接受勞務(wù)、服務(wù)以及從事其他運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中開(kāi)具的，收取的收付款憑證，是記載運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的原始證明，是財(cái)務(wù)核算的法定依據(jù)和原始依據(jù)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法檢查的重要依據(jù)。

財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的初始環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證是財(cái)務(wù)核算的原始憑證。發(fā)票作為一種重要的財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)原始憑證，它記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，是財(cái)務(wù)管理的重要工具；是稅務(wù)機(jī)關(guān)控制稅源，征收稅款的重要依據(jù)。因此加強(qiáng)對(duì)發(fā)票合法、合規(guī)的審查，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法的重要前提，是財(cái)務(wù)審核中必不可少的環(huán)節(jié)。

一、在財(cái)務(wù)核算工作中不符合要求的票據(jù)

在日常的具體財(cái)務(wù)核算工作中，不符合核算要求的票據(jù)主要有以下幾種：

(一)虛假發(fā)票

虛假發(fā)票，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是真的但發(fā)票卻是假的。這類(lèi)發(fā)票不是從稅務(wù)機(jī)關(guān)這唯一、合法渠道取得的，它是由單位或個(gè)人私自印制，偽造的發(fā)票，實(shí)質(zhì)上是假發(fā)票。在日常財(cái)務(wù)核算中，筆者發(fā)現(xiàn)定額發(fā)票中出現(xiàn)假發(fā)票的頻率較高，究其原因，定額發(fā)票的防偽程度不高，面額較小，印制成本較低。這些假發(fā)票的制造和使用擾亂了正常的財(cái)物秩序，為心術(shù)不正的人編造各類(lèi)名目的報(bào)銷(xiāo)款項(xiàng)提供了便利，為開(kāi)票單位的偷漏稅提供了便利。如果在審核中沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些假票，就會(huì)造成使用資金的單位有意識(shí)或無(wú)意識(shí)中成了這些不法經(jīng)營(yíng)戶的同伙，不但使企業(yè)蒙受了經(jīng)濟(jì)損失，同時(shí)也使國(guó)家財(cái)政與稅收遭受了嚴(yán)重?fù)p失。

(二)過(guò)期、作廢發(fā)票

近年稅務(wù)部門(mén)為加強(qiáng)稅收管理，提高發(fā)票的自身防偽能力，不斷更新防偽技術(shù)和發(fā)票版本，對(duì)一些老版發(fā)票逐步停止使用，對(duì)于發(fā)票的使用規(guī)定和范圍也做出了很多改進(jìn)。比如稅務(wù)部門(mén)在2012年逐步取消了100元面額定額發(fā)票的使用，只保留20元以下面額的定額發(fā)票；并要求統(tǒng)一使用橢圓形的發(fā)票專(zhuān)用章。部分經(jīng)營(yíng)單位由于老版發(fā)票還沒(méi)用完，存僥幸心理繼續(xù)使用過(guò)了使用期限的老版發(fā)票；而發(fā)票接受單位由于沒(méi)能及時(shí)接受這方面的稅務(wù)信息，容易忽視這些過(guò)期、作廢的發(fā)票使它們流入了財(cái)務(wù)核算流程中。

(三)陰陽(yáng)發(fā)票

陰陽(yáng)發(fā)票。是指發(fā)票是真的，但是反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是虛假的，是沒(méi)有真實(shí)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)支撐的虛開(kāi)發(fā)票。這種發(fā)票是由單位或個(gè)人授意開(kāi)具的，主要是為了套取、轉(zhuǎn)移和隱匿資金，形成“小金庫(kù)”，用于私下違規(guī)發(fā)放錢(qián)物，請(qǐng)客送禮甚至貪污腐敗。

(四)超范圍發(fā)票

有兩種情況：一是發(fā)票所開(kāi)具的內(nèi)容超出了發(fā)票本身的使用范圍，如銷(xiāo)售貨物，企業(yè)沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而是普通手工發(fā)票；二是發(fā)票所開(kāi)內(nèi)容超出經(jīng)營(yíng)者本身的經(jīng)營(yíng)范圍，如煙酒食品店開(kāi)出 “耗材”之類(lèi)的發(fā)票。出現(xiàn)這種超范圍發(fā)票的原因一是有的開(kāi)票單位利用不同發(fā)票類(lèi)型的稅率不同達(dá)到使自己少繳稅的目的，二是有些單位或個(gè)人企圖利用這種方式蒙蔽審核人員視線，達(dá)到蒙混過(guò)關(guān)為自己謀取私利的目的。

二、不符合要求票據(jù)的辨別措施

針對(duì)上述各種類(lèi)型的不合法、不合規(guī)票據(jù)，作為財(cái)務(wù)人員在審核中應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手加強(qiáng)對(duì)發(fā)票合法性、合規(guī)性的甄別。

對(duì)于假發(fā)票的識(shí)別，財(cái)務(wù)人員最直觀的做法就是“摸，看”。以原來(lái)廣泛使用的定額發(fā)票為例：假發(fā)票和真發(fā)票相比，紙張綿軟發(fā)脆，油墨色澤暗淡無(wú)光澤，字跡含糊不清，字間距不成比例，發(fā)票代碼和發(fā)票號(hào)碼直接印制，無(wú)層次感、平面感，發(fā)票印章較模糊等。使用這種方法要求財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高。如果通過(guò)“摸和看”還不能確定發(fā)票的真?zhèn)?，最直接、快捷的方法就是到?dāng)?shù)貒?guó)、地稅網(wǎng)站上對(duì)有疑問(wèn)的發(fā)票進(jìn)行在線查詢并獲得查詢結(jié)果。對(duì)于過(guò)期和作廢發(fā)票的識(shí)別，主要是通過(guò)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)培訓(xùn)提高財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)票的識(shí)別水平，對(duì)發(fā)票更新的信息及時(shí)加以了解。

對(duì)于陰陽(yáng)發(fā)票的審核，主要依靠財(cái)務(wù)人員自身的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)對(duì)報(bào)銷(xiāo)憑證附件的仔細(xì)審核，來(lái)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。如對(duì)于會(huì)議費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)的審核，要結(jié)合相關(guān)附件：如會(huì)議費(fèi)審批單、會(huì)議人員簽到單，培訓(xùn)通知，培訓(xùn)內(nèi)容、培訓(xùn)人員簽到等；對(duì)于辦公用品，耗材的審核，要注意發(fā)票是否與所附清單相符合，在一般情況下普通發(fā)票商品名欄不能填寫(xiě)大類(lèi)名，應(yīng)填寫(xiě)具體的商品名稱(chēng)，如商品數(shù)量較多，必須附有商品明細(xì)的清單，且加蓋與發(fā)票上相同銷(xiāo)售單位的發(fā)票專(zhuān)用章或財(cái)務(wù)專(zhuān)用章。

對(duì)于超范圍的發(fā)票，主要還是依靠財(cái)務(wù)人員日常工作積累的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合發(fā)票內(nèi)容、開(kāi)票單位名稱(chēng)，發(fā)票類(lèi)型進(jìn)行審核。如果遇到疑問(wèn)的，需要通過(guò)對(duì)其營(yíng)業(yè)執(zhí)照中經(jīng)營(yíng)范圍的核實(shí)來(lái)保證經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。

導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證不合規(guī)、不合法的原因是多種多樣的，主要有兩個(gè)方面：主觀上某些個(gè)人被經(jīng)濟(jì)利益所驅(qū)使，鉆財(cái)務(wù)管理漏洞，利用原始報(bào)銷(xiāo)憑證做文章，通過(guò)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)列支開(kāi)銷(xiāo)，套取、轉(zhuǎn)移、隱匿資金，私設(shè)小金庫(kù)從中謀取私利和用于違法違紀(jì)開(kāi)支；客觀上經(jīng)辦人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)欠佳，稅務(wù)知識(shí)缺乏、缺少一定的責(zé)任心，依靠自身未能對(duì)經(jīng)手的財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證的真實(shí)性和合規(guī)性加以甄別。

為了加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，防范核算風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該建立相關(guān)制度、明確職責(zé)，制定入賬發(fā)票真?zhèn)螌徍酥贫?，要求?jīng)辦人對(duì)經(jīng)手的每一張報(bào)銷(xiāo)發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)螌彶?，在票?jù)上注明查驗(yàn)意見(jiàn)，并承擔(dān)責(zé)任；同時(shí)加強(qiáng)稅務(wù)票據(jù)知識(shí)培訓(xùn)，提高發(fā)票經(jīng)手人和財(cái)務(wù)審核人員鑒別真假發(fā)票的業(yè)務(wù)水平，從源頭上對(duì)入賬發(fā)票嚴(yán)格把關(guān)；認(rèn)真總結(jié)、長(zhǎng)效保持，積極探索從制度和機(jī)制上遏制違法票據(jù)使用與報(bào)銷(xiāo)的有效途徑，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)發(fā)票監(jiān)管工作中出現(xiàn)的新情況和新問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真總結(jié)，深入分析，建立財(cái)務(wù)發(fā)票監(jiān)管的長(zhǎng)效機(jī)制，通過(guò)層層把關(guān)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。