廣州市第一人民醫(yī)院 黎宇嵐

按照國(guó)家規(guī)劃，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市于2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。7月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，這一階段將在2013年開(kāi)始。第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二.五（2011年-2015年）期間完成“營(yíng)改增”。此次稅制改革是繼2009年全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型之后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，同時(shí)也是“十二五”時(shí)期最重要的結(jié)構(gòu)性減稅的舉措。

“營(yíng)改增”自2012年運(yùn)行到現(xiàn)在，從試點(diǎn)省市的情況看，盡管多數(shù)行業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)降低，但對(duì)于物流行業(yè)的稅負(fù)有所增加，部分物流運(yùn)輸企業(yè)由于可抵扣項(xiàng)目少，改革后繳納增值稅的稅率較改革前繳納營(yíng)業(yè)稅稅率提高增幅較大，稅收負(fù)擔(dān)有所增加。對(duì)此，試點(diǎn)省市已制定了相應(yīng)扶持政策，用財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金對(duì)相關(guān)企業(yè)一次性發(fā)放補(bǔ)助。

一、“營(yíng)改增”全面運(yùn)行后將出現(xiàn)的問(wèn)題

(一)智力密集型與勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)的稅負(fù)增加明顯

智力密集型服務(wù)業(yè)是指依靠自己的智力勞動(dòng)向社會(huì)個(gè)人、團(tuán)體或企業(yè)提供知識(shí)服務(wù)的行業(yè)。主要有咨詢(xún)業(yè)(法律、科技、政策、項(xiàng)目、市場(chǎng)、經(jīng)營(yíng)等)、科學(xué)研究和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)、教育業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)。

勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)是指提供人員勞務(wù)勞動(dòng)向個(gè)人、社會(huì)團(tuán)體和企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)。主要有保安、保潔、物業(yè)管理、勞務(wù)派遣等。

“營(yíng)改增”的改革最終方向是最終取消營(yíng)業(yè)稅。該項(xiàng)政策對(duì)于智力密集型、勞動(dòng)密集型服務(wù)行業(yè)將會(huì)使其增加稅負(fù)，而其中的勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)大部分是微利行業(yè)，行業(yè)利潤(rùn)率普遍不超過(guò)3%。稅負(fù)的增加將成為影響該行業(yè)里的中小公司難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵因素。例如廣東紅海人力集團(tuán)，是為其他企業(yè)做人力勞務(wù)服務(wù)的勞務(wù)公司，從事人力勞務(wù)的人員達(dá)到20萬(wàn)之多，按照財(cái)稅[2003]16號(hào)文件規(guī)定，勞務(wù)公司執(zhí)行差額納稅，即紅海集團(tuán)只需要將收取的用人單位的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資、社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額進(jìn)行納稅。由于這些支付給勞動(dòng)力的人工成本是無(wú)法取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，那么“營(yíng)改增”后，必然面臨全額納稅，導(dǎo)致稅負(fù)增加。

還有一些物業(yè)管理類(lèi)公司和一些專(zhuān)業(yè)性的保安、清潔公司，這類(lèi)勞動(dòng)密集型的服務(wù)行業(yè)中人工成本占70%-80%；一些律師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、信息服務(wù)等智力密集型服務(wù)企業(yè)，主要成本也是人工成本，而這部分是不能抵扣的。還有其他一些停車(chē)路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)用等都是不可以抵扣的成本，雖然“營(yíng)改增”后，購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)可以抵扣，但是這些也只是針對(duì)新辦企業(yè)而言，而絕大多數(shù)企業(yè)已處于成熟的生產(chǎn)周期，新增固定資產(chǎn)不多，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)都有一定的使用年限，對(duì)于大部分已經(jīng)存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的公司，不可能每年都購(gòu)買(mǎi)大批固定資產(chǎn)。例如這些公司購(gòu)買(mǎi)的生產(chǎn)車(chē)輛和電腦復(fù)印機(jī)等辦公設(shè)備使用期限分別為8年、4年，企業(yè)一次購(gòu)買(mǎi)后，在以后的折舊年限年中都不再重復(fù)購(gòu)買(mǎi)，有些企業(yè)的固定資產(chǎn)更是延期使用。所以固定資產(chǎn)的抵扣不是每年都有的。而勞務(wù)密集型服務(wù)行業(yè)由于近幾年的政策性最低工資上調(diào)因素造成人工成本每年遞增，導(dǎo)致企業(yè)盈利逐年下降，變成微利行業(yè)。

經(jīng)過(guò)測(cè)算，原按5%征營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，如果按照6%的增值稅率征稅，只有抵扣類(lèi)成本達(dá)到總成本11%的時(shí)候，稅負(fù)和原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相同；如果按照11%的增值稅率計(jì)算稅款時(shí)，只有抵扣類(lèi)成本達(dá)到總成本46%的時(shí)候，稅負(fù)才能和原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)一樣。稅負(fù)的增加比例達(dá)到或者超過(guò)企業(yè)的利潤(rùn)率時(shí)候，直接導(dǎo)致該企業(yè)的利潤(rùn)為為零或者為負(fù)數(shù)。按照上述測(cè)算，這部分企業(yè)將會(huì)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)。而這部分企業(yè)的雇用人員大部分是社會(huì)基層的、文化層次較低、年齡較大的社會(huì)人員。如果企業(yè)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，將導(dǎo)致該類(lèi)人員的失業(yè)，產(chǎn)生眾多社會(huì)問(wèn)題。

(二)政府對(duì)稅負(fù)增加的措施

針對(duì)現(xiàn)行“營(yíng)改增”中出現(xiàn)的稅負(fù)增加問(wèn)題，各試點(diǎn)省市政府出臺(tái)了一些補(bǔ)貼政策，例如廣東出臺(tái)了《廣東省財(cái)政廳廣東省國(guó)家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》，按照通知規(guī)定，財(cái)政扶持的對(duì)象是：在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以后，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制(即原營(yíng)業(yè)稅政策)規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅月平均增加1萬(wàn)元以上 （含1萬(wàn)元）的試點(diǎn)企業(yè)。

但很多小企業(yè)的稅負(fù)月增加額還不到1萬(wàn)，那么這部分小公司是拿不到補(bǔ)貼的，必然會(huì)引發(fā)企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題。而一個(gè)企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的關(guān)鍵所在，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵基礎(chǔ)。中國(guó)的整體情況和歐美國(guó)家不同，中國(guó)人口眾多，文化結(jié)構(gòu)落差較大。按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的2010年的人口普查數(shù)據(jù)，大專(zhuān)及以上的所占比例為8.93%；而大量的中小型服務(wù)企業(yè)恰恰是解決大量文化結(jié)構(gòu)較低的人口就業(yè)問(wèn)題的重要支撐之一，也是促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的關(guān)鍵所在。而這部分中小性服務(wù)業(yè)由于其用工人員及行業(yè)的經(jīng)濟(jì)特性，也決定了這些企業(yè)普遍為微利行業(yè)。在“營(yíng)改增”的后續(xù)執(zhí)行方面，需要特別注意的是把握好社會(huì)經(jīng)濟(jì)特性的關(guān)鍵點(diǎn)，既有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，也要保障維持社會(huì)穩(wěn)定的中小企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。

二、“營(yíng)改增”政策制定時(shí)應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革是我國(guó)“十二五”時(shí)期深化增值稅制度改革的重要內(nèi)容，也是國(guó)家采取的結(jié)構(gòu)性減稅政策措施，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的一項(xiàng)重大舉措。當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型階段，稅負(fù)輕重是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境好壞的標(biāo)志之一?！盃I(yíng)改增”政策的出臺(tái)就是為了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，為經(jīng)濟(jì)升級(jí)做助力。

(一)要關(guān)注結(jié)構(gòu)性增稅

每一個(gè)政策必然有利也有弊，這是社會(huì)發(fā)展規(guī)律，“營(yíng)改增”也是如此。經(jīng)過(guò)一年的試點(diǎn)，已經(jīng)證明有些行業(yè)發(fā)生了稅負(fù)增加。我們?cè)谛麄鳌敖Y(jié)構(gòu)性減稅”利好功能的同時(shí)，也要重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)生“結(jié)構(gòu)性增稅”問(wèn)題?！催@個(gè)增稅不應(yīng)該影響到社會(huì)基層人民的生活。

(二)要防止物價(jià)上揚(yáng)

“營(yíng)改增”后，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和人力資源密集的服務(wù)業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)會(huì)有所增長(zhǎng)。稅負(fù)的增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行成本轉(zhuǎn)移，傳遞到物價(jià)上去——例如物流企業(yè)的稅負(fù)增加，必然提高服務(wù)價(jià)格，這些服務(wù)價(jià)格的上漲，最終通過(guò)所服務(wù)產(chǎn)品的價(jià)格上漲引發(fā)整體物價(jià)水平的上升。針對(duì)這一現(xiàn)象，在“營(yíng)改增”全面推行的過(guò)程中，政府應(yīng)該在稅率設(shè)計(jì)上重新測(cè)算，優(yōu)化現(xiàn)行稅率體系，要注重在試點(diǎn)實(shí)踐中吸取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)；最好讓更多一線基層人員參與制度設(shè)計(jì)。

(三)全面執(zhí)行“營(yíng)改增”對(duì)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)不利影響的解決途徑

根據(jù)部分服務(wù)業(yè)的行業(yè)及社會(huì)特性，對(duì)解決社會(huì)就業(yè)，維持社會(huì)穩(wěn)定的服務(wù)行業(yè)采用低檔稅率或者簡(jiǎn)易稅率，盡量使企業(yè)的稅負(fù)有所降低，增強(qiáng)企業(yè)的持續(xù)運(yùn)營(yíng)能力，以便增加更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。對(duì)于現(xiàn)行的增值稅率不能調(diào)整的情況下，擴(kuò)大財(cái)政補(bǔ)貼的范圍，使一些稅負(fù)增加的小企業(yè)也能享受到財(cái)政扶持政策，更好的體現(xiàn)公平原則。

[1]廣東省財(cái)政廳廣東省國(guó)家稅務(wù)局廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知 （粵財(cái)預(yù)[2012]280號(hào)）

[2]張曉麗.淺談營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必要性.時(shí)代金融，2012：478

[3]財(cái)政部.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅【2003】16 號(hào)）

[4]楊亞西,楊波,程鵬.營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)存在的問(wèn)題及對(duì)策分析.中國(guó)證券期貨，2012：185