河南省安陽(yáng)鋼鐵集團(tuán)公司 姜家福

一、適用范圍

企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法的情況有以下兩種：第一，投資企業(yè)能夠控制被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資。第二，投資企業(yè)不具有對(duì)投資單位產(chǎn)生重大影響或控制，且在市場(chǎng)中沒(méi)報(bào)價(jià)、公平價(jià)值不能可靠計(jì)算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在投資企業(yè)對(duì)被投單位具有重大影響或共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（即企業(yè)對(duì)與其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資）時(shí)，適宜采用權(quán)益法。

二、會(huì)計(jì)處理

(一)賬面價(jià)值計(jì)量

(1)成本法。投資后依據(jù)起初的投資成本完成賬面價(jià)值的確認(rèn)，以后除了追加投資，將分得的現(xiàn)金或利潤(rùn)轉(zhuǎn)為投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值基本保持不變。

(2)權(quán)益法。投資最初按剛開(kāi)始投資的成本算，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

(二)會(huì)計(jì)科目設(shè)置

(1)成辦法?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下不設(shè)明細(xì)科目。

(2)權(quán)益法?！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下分設(shè)“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目核算。

三、聯(lián)系

成本法和權(quán)益法是長(zhǎng)期股權(quán)投資的兩種核算方法，在特定條件下他們可以相互轉(zhuǎn)化，主要體現(xiàn)在以下兩方面：1.能夠共同控制被投資單位或?qū)ζ洚a(chǎn)生重大影響但不構(gòu)成控制時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法代替成本法。2、投資企業(yè)不再控制影響被投資單位，且在市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)、不能準(zhǔn)確測(cè)量其公允價(jià)值時(shí)，權(quán)益法作廢，依照成本法核算。

四、案例分析

(一)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)

1、成本法計(jì)算

【例1】2010年3月14日金元公司用銀行存款購(gòu)買了金泰公司50000股股票作為長(zhǎng)期投資，每股買入價(jià)15元，其中含有未分派的現(xiàn)金股利0.5元，另外支付了3000元的相關(guān)稅費(fèi)。則賬務(wù)處理如下：

初始投資成本＝50000×（15－0.5）＋3000＝728000（元）

應(yīng)收股利＝50000×0.5＝25000（元）會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 728000

應(yīng)收股利 25000

貸：銀行存款 753000

2、權(quán)益法計(jì)算

【例2】2010年4月21日金元公司取得天瑞公司20%的股權(quán)，實(shí)際支付2000萬(wàn)元。取得投資時(shí)，被投資企業(yè)的賬面價(jià)值5000萬(wàn)元。假設(shè)金元公司取得對(duì)天瑞公司的股權(quán)且能對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，金元公司依據(jù)權(quán)益法對(duì)該投資核算，則會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資20000000

貸：銀行存款20000000

(二)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間

1、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)

成本法計(jì)算

【例3】2010年9月17日金元公司用銀行存款購(gòu)買了金泰公司50000股股票作為長(zhǎng)期投資，每股買入價(jià)15元，其中含有未分派的現(xiàn)金股利0.5元，另外支付了3000元的相關(guān)稅費(fèi)。則賬務(wù)處理如下：

初始投資成本＝50000×（15－0.5）＋3000＝728000（元）

應(yīng)收股利＝50000×0.5＝25000

會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資728000

應(yīng)收股利25000

貸：銀行存款753000

【例4】承【例3】如果金元公司在2010年11月2日受到金泰公司宣告發(fā)放2009年的現(xiàn)金股利通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5000。

其會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收股利 5000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000

2、被投資單位發(fā)生凈虧損或?qū)崿F(xiàn)凈利潤(rùn)

(1)成本法：不做賬戶處理

(2)權(quán)益法計(jì)算

【例5】承【例4】2010年12月30日，天瑞公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。依照持股比例，金元公司確認(rèn)收益80萬(wàn)元。2010年9月25日，天瑞公司宣告分配現(xiàn)金股利150萬(wàn)元，金元公司可分30萬(wàn)元。2010年9月12日金元公收到天瑞公司分派的現(xiàn)金股利。則金元公司會(huì)計(jì)處理如下：

①確認(rèn)金元公司實(shí)現(xiàn)的投資利益：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800000

貸：投資收益800000

②天瑞公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

借：應(yīng)收股利 300000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300000

③收到天瑞公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款 300000

貸：應(yīng)收股利 300000

3、出凈損益外被投資單位的其他所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí)

①成本法：不做任何賬務(wù)處理

②權(quán)益法：投資企業(yè)依照持股比例對(duì)應(yīng)承擔(dān)或享有的部分進(jìn)行核算，應(yīng)調(diào)整投資的賬面價(jià)值。

【例 6】承【例 5】

2010年天瑞公司能供出售的金融資產(chǎn)的價(jià)值加了500萬(wàn)元，按照持股比例，金元公司應(yīng)享有的資本公積是100萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000

貸：資本公積 1000000

(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)

1、成本法

【例7】金元公司將長(zhǎng)期持有的金泰公司100000股股票，以每股15元的價(jià)格賣出，并支付了2000元稅費(fèi)，取得價(jià)款148000元，銀行已受托。該長(zhǎng)期股的投資的賬面價(jià)值為130000元。則出售股票時(shí)：

借：銀行存款 148000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資130000

投資效益18000

2、權(quán)益法

【例 8】續(xù)【例 2、5、6】2010 年 10 月 18 日，金元公司將天瑞的股權(quán)全部售出，實(shí)際收入4000萬(wàn)元?jiǎng)t金元公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 40000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000

損益調(diào)整：500000

其他權(quán)益變動(dòng)：1000000

投資收益：18500000

同時(shí)：

借：資本公積 1000000

貸：投資收益 1000000

[1]粟國(guó)權(quán).長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法的區(qū)別與聯(lián)系[J].審計(jì)月刊，2007,20（10）：132-134

[2]胡亞洲.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算成本法與權(quán)益法的比較[J].會(huì)計(jì)之友，2006,16（19）：96-98

[3]鄧亦文.芻議長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法的區(qū)別與聯(lián)系[J].2007,21(6):202-203