王亞蘭

約當產(chǎn)量法是生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的一種重要方法，其含義是指將月末結(jié)存在產(chǎn)品的數(shù)量按其完工程度或投料程度折算為相當于完工產(chǎn)品的數(shù)量,即約當產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例來分配生產(chǎn)費用，從而計算出完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的方法。

月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度（投料率）

某項費用分配率=（月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用）/（完工產(chǎn)品數(shù)量十在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）

完工產(chǎn)品該項費用=完工產(chǎn)品數(shù)量×該項費用分配率

在產(chǎn)品該項費用=在產(chǎn)品約當產(chǎn)量×該項費用分配率

月末在產(chǎn)品成本=分配的各項費用之和

完工產(chǎn)品成本=分配的各項費用之和

從以上計算公式可以看出，約當產(chǎn)量法的關(guān)鍵問題是約當產(chǎn)量的計算。

一、約當產(chǎn)量計算中存在的問題

第一、約當產(chǎn)量的概念繁多，如在產(chǎn)品約當產(chǎn)量、約當總產(chǎn)量、投料約當產(chǎn)量、加工約當產(chǎn)量等，容易混淆并導(dǎo)致計算結(jié)果錯誤。

第二、產(chǎn)品成本是由直接材料、直接人工和制造費用三大成本項目組成，因此約當產(chǎn)量計算要分成本項目，而約當產(chǎn)量計算的關(guān)鍵在于完工程度的確定，成本項目不同，完工程度的確定也不同，具體說直接材料成本項目應(yīng)根據(jù)材料的投入程度折算約當產(chǎn)量，直接工資和制造費用成本項目應(yīng)根據(jù)加工程度折算約當產(chǎn)量。對于單一成本項目的約當產(chǎn)量計算，還應(yīng)付得過來，多個成本項目的約當產(chǎn)量計算，往往讓人容易混淆，根本原因在于沒有區(qū)分清楚投料程度和加工程度。

第三、分工序加工產(chǎn)品時，各工序的在產(chǎn)品約當產(chǎn)量不同，工序少的時候，還能正確計算約當產(chǎn)量，而工序一旦增多達到3道以上，使人頭腦就亂了，極易將各道工序的約當產(chǎn)量混淆出錯。

為了解決上述問題，筆者在多年成本會計工作中總結(jié)出來采用圖示法能較好掌握約當產(chǎn)量的計算。圖示教學(xué)法是以符號、文字和數(shù)字組成各種圖形、圖表，提綱挈領(lǐng)地概括所講內(nèi)容，體現(xiàn)知識內(nèi)在聯(lián)系的一種教學(xué)方法，它具有直觀、形象的特點，圖示教學(xué)法應(yīng)用于約當產(chǎn)量的計算，可以化抽象為具體，化復(fù)雜為簡單，較好訓(xùn)練學(xué)生思維的條理性和清晰性。復(fù)雜深奧的知識采用圖示教學(xué)法往往比單純的語言講述更能讓人接受。

二、區(qū)分各種約當產(chǎn)量概念

對于在產(chǎn)品約當產(chǎn)量、約當總產(chǎn)量、投料約當產(chǎn)量、加工約當產(chǎn)量等易混淆概念，一定要引導(dǎo)學(xué)生區(qū)別，理解清楚這些概念是正確計算約當產(chǎn)量的前提，我們可以設(shè)計如下歸納圖示：

三、分工序計算約當產(chǎn)量

分工序計算約當產(chǎn)量包括分工序投料的約當產(chǎn)量計算和分工序加工的約當產(chǎn)量計算。

（一）分工序投料的約當產(chǎn)量計算

分配原材料費用（直接材料）的約當產(chǎn)量計算中，關(guān)鍵取決于在產(chǎn)品的投料率。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中,原材料的投料方式一般有4種：①生產(chǎn)開始時一次性投入；②隨加工進度陸續(xù)投入；③分工序投料，而且在每道工序開始時一次性投入；④分工序投料，而且在每道工序陸續(xù)投入。4種方式中后2種情況屬于分工序投料難度較大，可通過“約當產(chǎn)量計算表”幫助學(xué)生掌握思路。

如果原材料分工序投入且在每道工序開始時一次性投入，此時，各工序在產(chǎn)品耗用的原材料同完工產(chǎn)品耗用的原材料是一樣的，各工序在產(chǎn)品的投料率可按如下公式計算:

例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三道工序加工制成，原材料在每道工序一次投入，各工序資料見下表：

?

如果按常規(guī)方法計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量如下：

第一步驟：計算在產(chǎn)品投料率

第1工序投料率=280/560=50%

第2工序投料率=（280+168）/560=80%

第3工序投料率=（280+168+112）/560=100%

第二步驟：計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量

第1工序約當產(chǎn)量=60×50%=30（臺）

第2工序約當產(chǎn)量=70×80%=56（臺）

第3工序約當產(chǎn)量=30×100%=30（臺）

月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=30+56+30=116（臺）

上述一、二步驟計算可合并到下面的“約當產(chǎn)量計算表”中完成，只要按照表中標識的①②③④順序計算，最終能夠正確算出在產(chǎn)品約當產(chǎn)量，此法不易出錯且能簡化計算。

甲產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表

?

如果原材料分工序投入且在每道工序陸續(xù)投人，此時，為了簡化核算,在產(chǎn)品在本道工序投料率統(tǒng)一按50%計算，各工序在產(chǎn)品的投料率可按如下公式計算:

仍沿用上例資料，只是投料方式改為分工序投入且在每道工序陸續(xù)投入，則約當產(chǎn)量計算如下：

甲產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表

?

（二）分工序測定加工程度的約當產(chǎn)量計算

分配人工和制造費用的的約當產(chǎn)量計算中，關(guān)鍵取決于在產(chǎn)品的完工程度（加工程度），加工程度的測定通常有2種：①不分工序按平均加工程度50%；②分工序測定，按各工序工時定額分別測定加工程度，計算公式如下：

仍然沿用上例資料，甲產(chǎn)品加工程度按每道工序分別測定，甲產(chǎn)品工時定額為300小時，各工序工時定額分別為80小時、160小時、60小時，如果按常規(guī)方法計算約當產(chǎn)量如下：

第一步驟：計算在產(chǎn)品完工率

第1工序完工率=（80×50%）/300=13.33%

第2工序完工率=（80+160×50%）/300=53.33%

第3工序完工率=（80+160+60×50%）/300=90%

第二步驟：計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量

第1工序約當產(chǎn)量=60×13.33%=7.998（臺）

第2工序約當產(chǎn)量=70×53.33%=37.331（臺）

第3工序約當產(chǎn)量=30×90%=27（臺）

月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=7.998+37.331+27=72（臺）

上述一、二步驟計算同樣可合并到下面的“約當產(chǎn)量計算表”中完成，只要按照表中標識的①②③④順序計算，就可以正確算出在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。

甲產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表

?

四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中的約當產(chǎn)量計算

約當產(chǎn)量法與分步法都是成本核算中較為復(fù)雜的方法，特別是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與約當產(chǎn)量法結(jié)合運用時，在產(chǎn)品的概念拓展為廣義，計算廣義在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量使核算的復(fù)雜程度進一步加深，為避免出錯，將各種約當產(chǎn)量計算通過圖表完成是行之有效的方法。

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，當我們采用約當產(chǎn)量法分配生產(chǎn)費用時，計算公式為：廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=該步驟狹義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量+以后步驟月末在產(chǎn)品數(shù)量

例：某企業(yè)甲產(chǎn)品分三個步驟生產(chǎn)，分別由三個車間進行，各車間完工半成品直接移交下車間加工，原材料在生產(chǎn)開始一次性投入，為簡化計算，每步驟在產(chǎn)品的完工程度均為50%，月末在產(chǎn)品成本按約當產(chǎn)量法計算。相關(guān)資料見下表：

要求根據(jù)上述資料按平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法公式計算甲產(chǎn)品成本。

表1 各步驟產(chǎn)量記錄 單位：件

表2 各步驟費用資料

計算甲產(chǎn)品成本的第一步是計算廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量。計算時要分成本項目分別計算投料約當產(chǎn)量和加工約當產(chǎn)量，投料約當產(chǎn)量根據(jù)投料率確定，加工約當產(chǎn)量根據(jù)加工程度確定，以分別用于分配材料費用、人工費用及制造費用，廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算可通過下表完成。

說明：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，一步驟廣義月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量根據(jù)狹義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量加上以后步驟的月末在產(chǎn)品數(shù)量計算確定。由此確定一步驟分配材料費用的廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量為：40+（20+40）=100件，分配人工、制造費用的廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量為：40×50%+（20+40）=80件。此表將復(fù)雜的廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算條理化，清晰化，便于學(xué)生掌握。

甲產(chǎn)品約當產(chǎn)量計算表

總之，圖示法應(yīng)用于約當產(chǎn)量計算，能夠把復(fù)雜的計算簡單化、條理化,使學(xué)生容易理解和掌握，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣,啟發(fā)學(xué)生的思考,是提高教學(xué)質(zhì)量行之有效的方法。

[1]劉愛榮，于北方.新編成本會計（第五版）[M].大連：大連理工大學(xué)出版社.2012.