張平　周春艷

【摘 要】本文從宏觀和微觀的角度分析了目前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題，并提出了一系列改進(jìn)措施。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度發(fā)生了一系列的變革，特別是2000年頒布實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》、2001年頒布 實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)的具體準(zhǔn)則，以及2006年2月15日發(fā)布的新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，更進(jìn)一步完善了與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)并與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系。相比之下，我國(guó)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)改革相對(duì)落后。在新形勢(shì)下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域出現(xiàn)了許多新情況、新問(wèn)題，深化事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革勢(shì)在必行。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；財(cái)會(huì)；改革；制度改革

1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中的主要職能

要完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，首先應(yīng)把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在事業(yè)單位中的職能。筆者認(rèn)為，主要有以下幾個(gè)方面：

1.1合理編制單位預(yù)算，如實(shí)反映單位財(cái)務(wù)狀況

事業(yè)單位應(yīng)參考以前年度的預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度的收入增減因素和措施，測(cè)算編制收入預(yù)算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展的需要與財(cái)務(wù)可能，測(cè)算編制支出預(yù)算。事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。

1.2依法組織收入，努力節(jié)約支出

事業(yè)單位的各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開(kāi)支范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。

1.3建立健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高資金使用效益

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)內(nèi)容決定了它的記賬基礎(chǔ)既要采用收付實(shí)現(xiàn)制，又要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位對(duì)預(yù)算資金的核算應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)經(jīng)營(yíng)資金的核算需采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

1.4加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)流失

作為投資方的國(guó)家，要求國(guó)有資產(chǎn)不流失，能做到保值增值，事業(yè)單位應(yīng)每年或定期做好資產(chǎn)清查，保證國(guó)有資產(chǎn)的完整。

1.5對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督

事業(yè)單位應(yīng)按照一定的程序和方法，確保其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算運(yùn)作，以此強(qiáng)化財(cái)政管理。

2.當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度不能完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和對(duì)外交流的需要，不能完全適應(yīng)事業(yè)單位改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

2.1從宏觀上考慮

現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度是1998年頒布實(shí)施的，它與我國(guó)事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀相比，存在著明顯的滯后性。其一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求事業(yè)單位成為相對(duì)獨(dú)立、自求發(fā)展的實(shí)體，而現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的分配還沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)的、科學(xué)合理的模式，不論是教育事業(yè)費(fèi)按“學(xué)生數(shù)分配”，還是衛(wèi)生部門(mén)按“床位數(shù)分配”，都仍停留在“基本數(shù)字（人數(shù)或床位數(shù)）×開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)”的老框框上，這就導(dǎo)致許多事業(yè)單位沒(méi)有將主要業(yè)務(wù)放在尋求發(fā)展上，而是一門(mén)心思跑財(cái)政，跑上級(jí)單位要款要經(jīng)費(fèi)。其二，從改革的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，我國(guó)事業(yè)單位在性質(zhì)、業(yè)務(wù)和管理等諸多方面發(fā)生了一系列變化，這就引出了一些新的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度對(duì)如何處理這些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有做出規(guī)定，使制度本身對(duì)這些業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)性和可操作性。

2.2從微觀上考慮

事業(yè)單位與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)千差萬(wàn)別，無(wú)視兩者的差異，機(jī)械地進(jìn)行納稅調(diào)整，等于否定了事業(yè)單位的特殊性。實(shí)際上，事業(yè)單位大多是以生產(chǎn)精神產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)為主旨，它不同于企業(yè)生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品、其相關(guān)的成本費(fèi)用配比相對(duì)清晰的特點(diǎn)。事業(yè)單位的精神產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，很難準(zhǔn)確地把當(dāng)期的成本、費(fèi)用完整地?cái)備N(xiāo)進(jìn)去，特別是一些知識(shí)產(chǎn)權(quán)之類(lèi)的無(wú)形資產(chǎn)，更不易計(jì)量和攤銷(xiāo)，如果簡(jiǎn)單機(jī)械地按稅收征管辦法納稅，更有失公平。

3.改善事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度的對(duì)策建議

針對(duì)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度中存在的上述問(wèn)題，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和對(duì)外開(kāi)放的需要，筆者認(rèn)為，我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的改革應(yīng)從以下幾方面入手：

3.1充分吸收和借鑒預(yù)算會(huì)計(jì)改革的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和改革趨勢(shì)，盡快修改現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，使其更趨完善、科學(xué)和國(guó)際化

將用于指導(dǎo)企業(yè)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論概念進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，結(jié)合事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的國(guó)際趨勢(shì)，對(duì)事業(yè)單位的報(bào)表要素、報(bào)告格式和內(nèi)容以及凈資產(chǎn)分類(lèi)進(jìn)行重新定義和解釋?zhuān)峁┵Y本（凈資產(chǎn)）保全的確定標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)確認(rèn)、記錄、計(jì)量和報(bào)告提供理論指導(dǎo)。

3.2完善現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目體系

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，一是圍繞事業(yè)單位日常開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)所發(fā)生的收支事項(xiàng)而設(shè)置的事業(yè)收支核算科目，二是圍繞事業(yè)單位為彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足，面向市場(chǎng)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的收支事項(xiàng)所設(shè)置的事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收支核算科目?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系雖然考慮了事業(yè)單位資金運(yùn)作的一般規(guī)律，對(duì)事業(yè)單位走向市場(chǎng)可能出現(xiàn)的對(duì)外投資、非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等內(nèi)容也做出了規(guī)定，卻忽略了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下事業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的資金運(yùn)動(dòng)的特殊規(guī)律，造成事業(yè)單位科目體系設(shè)置上的某些空白。由于制度沒(méi)有相應(yīng)設(shè)置這方面的核算科目，致使接受投資的各單位在這方面的賬務(wù)處理隨意性很大，如不加以規(guī)范，容易帶來(lái)一定程度上的混亂。因此，建議在事業(yè)基金總賬科目下，增設(shè)“實(shí)收投資”二級(jí)科目，專(zhuān)門(mén)用來(lái)核算外單位投入的貨幣資金、材料和無(wú)形資產(chǎn)。其貸方用來(lái)登記外來(lái)投資數(shù)，借方用來(lái)登記外單位投資撤回?cái)?shù)和清算轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)，貸方余額表示接受外單位實(shí)際投資數(shù)。

3.3加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系

要將預(yù)算內(nèi)外的資金都納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排有限的資金以提高資金使用效益，就必須強(qiáng)化收支管理。強(qiáng)化收入管理，要積極鼓勵(lì)各部門(mén)、各二級(jí)單位利用現(xiàn)有的條件創(chuàng)收，以彌補(bǔ)財(cái)政撥款的不足，并對(duì)收入完成情況進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任制考核，以獎(jiǎng)懲分明的激勵(lì)措施有力地推動(dòng)創(chuàng)收活動(dòng)的開(kāi)展。支出管理是財(cái)務(wù)管理的重要任務(wù)之一。近年來(lái)，隨著事業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的繁榮，事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出的涉及面越來(lái)越廣，強(qiáng)化支出管理顯得尤為重要。這就需要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，在嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)制度的同時(shí)，針對(duì)本單位的實(shí)際情況，制定并完善為單位基礎(chǔ)管理所必須的各項(xiàng)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，增強(qiáng)對(duì)自己行為的約束能力，強(qiáng)化支出管。

3.4改革財(cái)務(wù)報(bào)告體系

在預(yù)算制度下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者單一，主要是行政主管部門(mén)。報(bào)表反映的是預(yù)算撥款使用情況的信息，即是否按規(guī)定用途使用資金和是否被挪用等，而不注重財(cái)務(wù)成果的評(píng)價(jià)，資金的安全性成為披露信息最主要的方面。在新形勢(shì)下，隨著事業(yè)單位投資主體的多元化，財(cái)務(wù)信息要滿(mǎn)足不同層次、不同目的的需要，債權(quán)人要求事業(yè)單位提供能否按時(shí)償債的信息；權(quán)益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；政府部門(mén)為了進(jìn)行宏觀調(diào)控，也要求提供其自身發(fā)展?fàn)顩r的信息；事業(yè)單位本身為了考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，為投資決策和籌資決策提供依據(jù)，也要求正確、恰當(dāng)?shù)胤从池?cái)務(wù)成果。所以，必須改變現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系（資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出情況表、專(zhuān)項(xiàng)資金收支情況表、基金增減情況表），而參照企業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系披露信息，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的要求。

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