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（河北科技大學(xué)唐山分院 河北唐山063000）

隨著我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的逐步融合，我國會計準則國際協(xié)調(diào)是一種必然的結(jié)果，會計準則國際協(xié)調(diào)反過來又會推動我國經(jīng)濟的國際化。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，會計制度改革也進入了新的發(fā)展階段，因此，我們要抓住有利時機，展開對世界各國會計準則的系統(tǒng)研究和合理吸收，同時對有中國特色的會計準則進行辨證思考，使不斷完善的中國會計準則體系能夠既符合國際慣例，又適應(yīng)中國國情。為此，本文提出了一些策略與建議。

一、我國會計準則國際協(xié)調(diào)的策略

會計準則國際協(xié)調(diào)是大勢所趨，但是我國的會計環(huán)境與國際會計準則針對的西方發(fā)達市場經(jīng)濟背景顯然是存在差別的。有鑒于此，我們應(yīng)根據(jù)具體情況對不同類型的會計實務(wù)，采取不同的國際協(xié)調(diào)策略。

第一類情況，會計實務(wù)是我國與國際會計準則所規(guī)范的經(jīng)濟交易事項相同，且所處的環(huán)境也相同。對于這類交易事項，我國將積極促進與國際會計準則的趨同，甚至可能直接采用國際會計準則規(guī)范的會計原則。

第二類情況，會計實務(wù)是我國的經(jīng)濟交易事項與國際會計準則規(guī)范的經(jīng)濟交易事項只在形式上相同，但經(jīng)濟實質(zhì)不同。對于這類交易事項，我國不能簡單地照搬國際會計準則，而應(yīng)按照交易事項的經(jīng)濟實質(zhì)來規(guī)范應(yīng)采用的會計處理方法，實事求是地制定出最符合我國實際的會計處理要求。雖然這樣會導(dǎo)致我國會計準則與國際會計準則規(guī)范的內(nèi)容不同，但卻與我國當前的會計環(huán)境相適應(yīng)。由于經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的差異，我國會計準則與國際會計準則之間的差異可能長期存在。只有等待條件成熟，即我國的經(jīng)濟交易事項在形式和實質(zhì)上與國際的經(jīng)濟交易事項都相同時，才能對其引進國際會計準則，將這些差異消除。

第三類情況，會計實務(wù)是在西方發(fā)達國家可能已經(jīng)比較普遍的經(jīng)濟交易事項，但在我國未出現(xiàn)或剛起步。例如《國際會計準則第19號——雇員福利》和《國際會計準則第26號——退休福利計劃的會計和報告》對設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩種類型的離職后福利規(guī)范了會計處理。由于我國現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)沒有類似規(guī)定，會計準則在現(xiàn)有相關(guān)法律法規(guī)的框架下，只是對基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險等類似于國際準則中設(shè)定提存計劃的內(nèi)容作了規(guī)范。對這類交易事項，我們應(yīng)積極地展開有關(guān)研究，做好相關(guān)準備工作，待這些交易事項實際發(fā)生或者較為成熟時，在符合我國國情的情況下，考慮全面引進國際會計準則。

第四類情況，會計實務(wù)是中國特有的一些經(jīng)濟交易事項。這些經(jīng)濟交易事項是由我國特殊的環(huán)境所引起的，在西方發(fā)達國家沒有出現(xiàn)過或在國際會計準則中沒有涉及到。例如，我國土地使用權(quán)的會計核算是由我國土地國有化所引起的，我國法律規(guī)定土地屬于國家或集體所有，不能像一些市場經(jīng)濟國家那樣進行市場交易，也不能以土地的所有權(quán)作為投資。對于這類中國特有的經(jīng)濟交易事項，國際會計準則中沒有我們可以借鑒的處理方法，就需要我們制定專門的會計準則對其進行規(guī)范。

我們的態(tài)度是：只要經(jīng)濟交易事項在我國和國際上是一致的，我國的會計準則與國際會計準則也應(yīng)協(xié)調(diào)一致；如果國際會計準則與我國的法律環(huán)境以及現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟環(huán)境不一致，就必須考慮中國國情，一方面積極爭取IASB認可中國特殊的會計環(huán)境及其有關(guān)會計處理方法，另一方面呼吁IASB在制定國際會計準則時，能更多地考慮像中國這樣一個處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟時期的發(fā)展中國家所面臨的特殊會計問題。

二、我國會計準則國際協(xié)調(diào)的建議

會計準則國際協(xié)調(diào)牽動了全球經(jīng)濟發(fā)展中每個利益相關(guān)者的利益，每個利益相關(guān)者都在權(quán)衡正負面的經(jīng)濟后果，以凈收益最大化為目標，就會計準則的趨同進行博弈。因此，會計準則國際協(xié)調(diào)在各個利益相關(guān)者的博弈中緩慢前進，道路仍然是漫長的。基于前文對我國會計準則協(xié)調(diào)的研究分析，筆者從國內(nèi)和國際兩個角度提出幾點建議。

（一）改善我國會計環(huán)境

1.衡量經(jīng)濟后果。我國會計準則國際協(xié)調(diào)的過程也是我國會計準則不斷變革完善的過程，而每項會計準則的變革都將帶來經(jīng)濟后果。如果盲目參與國際協(xié)調(diào)，盲目地變革會計準則，而不衡量每次變革的經(jīng)濟后果，容易因為新準則與本國經(jīng)濟不相適應(yīng)，而造成本國經(jīng)濟的混亂，阻礙經(jīng)濟發(fā)展。另外，從準則制定的公共利益理論來看，作為社會主義市場經(jīng)濟的中國，其準則制定機構(gòu)為政府機關(guān)，更易實現(xiàn)社會經(jīng)濟后果最優(yōu)的目標。因此，在我國開展會計準則國際協(xié)調(diào)經(jīng)濟后果研究，深入探討國際協(xié)調(diào)的正面經(jīng)濟后果與負面經(jīng)濟后果，為準則制定提供有力證據(jù)和決策支持是十分必要的。

2.制定我國分層次的制度與執(zhí)行機制。不僅各國的經(jīng)濟政策和發(fā)展水平有差別，即使在一國之內(nèi)，很多企業(yè)在規(guī)模、所有制結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等方面都存在巨大的差異。實踐證明，對于不同的領(lǐng)域或行業(yè)，企業(yè)實行有差別的會計處理在我國是行之有效的。例如，1998年發(fā)布的《股份有限公司會計制度》由股份有限公司執(zhí)行；部分具體會計準則僅在上市公司或股份制企業(yè)范圍內(nèi)實施，而《企業(yè)會計制度》首先在股份有限公司實施，并逐漸擴大實施范圍。這種漸進式、區(qū)別對待的方式解決了我們在會計改革道路上的諸多矛盾問題，同時也解決了需求的緊迫性問題。在國外許多國家也對不同企業(yè)采取不同的策略，例如歐盟僅要求上市公司在合并會計報表中按照國際會計準則的標準編制。因此，我們應(yīng)該根據(jù)企業(yè)各自的特點區(qū)別對待，有先后地推進會計準則的國際協(xié)調(diào)。

3.健全會計準則制定機構(gòu)。在我國，國有經(jīng)濟的主導(dǎo)地位決定了國家是會計工作的主要服務(wù)對象與使用者，由政府機構(gòu)制定會計準則是合理的，可以滿足政府的直接需要。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，非公有制經(jīng)濟將在國民經(jīng)濟中占有越來越重要的地位，其利益也應(yīng)得到肯定與保護。政府不再是會計準則唯一的使用者，也不應(yīng)是會計準則唯一的制定者。我國已經(jīng)加入IASB，并且作為IASB的咨詢委員，這為我國參與國際財務(wù)報告準則的制定工作提供了通道。但是僅僅靠財政部會計司、會計準則委員會是不夠的，需要大家的智慧和力量。特別是會計職業(yè)界，他們與會計準則的關(guān)系是最為密切的，是會計準則最主要的需求方，是會計信息的提供者與會計準則的執(zhí)行人，如果沒有他們的參與將會使會計準則與實務(wù)脫軌，準則的貫徹實施將會受阻。因此要充分考慮會計準則的經(jīng)濟后果，就要充分保障會計職業(yè)界在準則制定過程中的作用。這樣，有利于進一步增強準則制定的廣泛代表性，使制定出的會計準則更具有普遍的可接受性，從而節(jié)省準則的執(zhí)行成本。

4.提高我國會計、審計人員的專業(yè)素質(zhì)。高質(zhì)量的會計準則能夠得以執(zhí)行的一個重要條件就是具有高素質(zhì)的會計、審計人才。但我國會計、審計人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，高水平的國際人才更是缺乏。只有大力培養(yǎng)這方面的人才，才能有力地推動我國會計準則國際協(xié)調(diào)的進程。我國于2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)全面實施新的會計準則體系，新會計準則的宣傳、貫徹與實施需要全體會計、審計人員的共同努力。通過增加國際會計準則、外語、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容來培養(yǎng)新型的會計、審計人才，也要加強現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使其及時更新知識觀念，全面了解新會計準則，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

5.協(xié)調(diào)與其他法律法規(guī)的關(guān)系。在市場經(jīng)濟中，會計準則是我國法規(guī)體系的一部分，但會計準則不是孤立發(fā)揮作用的，它與其他法規(guī)制度互動影響，必然會對其他相關(guān)法規(guī)制度產(chǎn)生影響。例如，加強會計準則與證券法的協(xié)調(diào)。目前，我國證券市場還很不發(fā)達，會計準則涉及證券方面的內(nèi)容比較少，但法律應(yīng)有預(yù)見性和超前性，會計準則與證券法的協(xié)調(diào)刻不容緩。再如，我們要加強會計準則與稅法的協(xié)調(diào)。會計準則與稅法對會計實務(wù)的要求應(yīng)該在最大程度上統(tǒng)一起來，力求最大限度地避免人為制造的差異。

（二）提高我國在國際上的發(fā)言權(quán)

1.積極參與國際會計準則的制定。會計準則國際協(xié)調(diào)實質(zhì)上是各國利益的協(xié)調(diào)過程，只要世界上存在著不同的國家和地區(qū)，就有為國家和地區(qū)利益進行會計協(xié)調(diào)的必要。國際會計準則中的每一項準則都是國際協(xié)調(diào)的結(jié)果，并且國際會計準則仍將處于協(xié)調(diào)和變化的過程中。這個過程是全球各國會計準則互動的過程，而不是體現(xiàn)單方向接納的取向，國際會計準則可以影響我們，我們也可以影響國際會計準則。因此我國應(yīng)積極參與國際會計準則的制定，使國際會計準則能夠反映我國的會計意志，在一定程度上體現(xiàn)發(fā)展中國家的利益。這樣可以適當減輕我國會計準則國際協(xié)調(diào)中所承擔(dān)的負面經(jīng)濟后果，使我國在會計準則國際協(xié)調(diào)中獲得的凈收益最大，從而使會計準則國際協(xié)調(diào)在我國不僅是能夠發(fā)生，更重要的是獲得成功。我國會計改革的初步成功在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟國家會計改革領(lǐng)域為其他國家提供了可取的經(jīng)驗。另外，在我國的會計實務(wù)中也有一些非常有意義的做法。要積極向國際會計界介紹我國的一些研究成果和實務(wù)做法，不斷擴大我國會計的國際影響力，從而使得IASB在制定國際會計準則的時候，能夠認真考慮我國的做法和意見，爭取在國際會計準則中出現(xiàn)一些屬于我國的經(jīng)驗。

2.加強和發(fā)達國家在會計環(huán)境上的溝通與協(xié)調(diào)。全球性會計準則首先要實現(xiàn)發(fā)達國家間會計準則的趨同，而我國會計準則要想與發(fā)達國家的會計準則進行協(xié)調(diào)，必須加強與發(fā)達國家在會計環(huán)境上的溝通。我國雖已加入WTO，但市場經(jīng)濟仍處于起步階段，市場機制還不完善，市場也不發(fā)達，與發(fā)達國家存在著較大差距。這就要求加快我國經(jīng)濟體制改革和政府職能的轉(zhuǎn)換，建立有利于企業(yè)公平競爭的市場機制，敦促企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制制度。這樣才能改變我國的會計環(huán)境，減少我國與發(fā)達國家在會計環(huán)境上的差異。

3.加強與發(fā)展中國家的合作。在以美英為代表的發(fā)達國家主導(dǎo)國際會計準則制定權(quán)的情況下，我國應(yīng)積極主動地參與國際協(xié)調(diào)，但僅憑一國之力似乎有些單薄。所以我們應(yīng)加強與經(jīng)濟背景相似、發(fā)展水平相當、具有相似特征的國家開展區(qū)域間溝通和合作，以區(qū)域會計協(xié)調(diào)推進中國會計準則的國際協(xié)調(diào)進程，提高我國在國際會計準則制定中的影響力，爭取更多的利益。

三、結(jié)語

會計準則國際協(xié)調(diào)的意義遠遠不只在于會計和會計準則本身，會計準則直接影響著國家經(jīng)濟全局與相關(guān)政策的制定。我國是世界人口大國，具有很大的消費市場和勞動力市場，是許多跨國企業(yè)重要的陣地。我國會計準則國際協(xié)調(diào)是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然，我國一貫支持并積極參與會計準則的國際協(xié)調(diào)。目前仍需加強研究，確定我國自身的利益所在，這樣才能明確我國在會計準則國際協(xié)調(diào)中應(yīng)持有何種立場和觀點，最終能夠在會計準則國際協(xié)調(diào)中真正捍衛(wèi)我國的利益。X