国产日韩欧美一区二区三区三州_亚洲少妇熟女av_久久久久亚洲av国产精品_波多野结衣网站一区二区_亚洲欧美色片在线91_国产亚洲精品精品国产优播av_日本一区二区三区波多野结衣 _久久国产av不卡

?

中外無形資產評估準則比較研究

2013-12-04 22:29浙江財經大學浙江杭州310018
商業(yè)會計 2013年16期
關鍵詞:會計準則準則資產

(浙江財經大學 浙江杭州 310018)

一、準則概況

(一)中國無形資產評估準則

2001年,我國資產評估準則制定工作重新啟動,在啟動之初制定了我國第一部資產評估準則《資產評估準則——無形資產》,這充分反映了我國對無形資產評估執(zhí)業(yè)準則和規(guī)范的重視。依據《資產評估準則——基本準則》,我國先后在2008年修訂和發(fā)布了《資產評估準則——無形資產》和《專利資產評估指導意見》,2010年發(fā)布《著作權資產評估指導意見》,2011年發(fā)布《商標資產評估指導意見》等一系列的準則和指導意見。至此基本形成了我國無形資產評估準則體系。

(二)國際無形資產評估準則

為適應國際評估行業(yè)的發(fā)展需要,改變國際評估準則過去偏重不動產評估的狀況,努力實現(xiàn)國際評估準則的綜合化發(fā)展,國際評估準則委員會于2000年版《國際評估準則》中增加《評估指南4——無形資產評估》,首次將無形資產評估納入國際評估準則的規(guī)范體系,自2000年7月1日起生效。這是無形資產評估國際化的重大發(fā)展。

(三)美國評估準則(白皮書)

美國USPAP雖然在結構上沒有專門的無形資產評估準則,但在《準則9——企業(yè)價值評估》、《準則10——企業(yè)價值評估報告》中,具體規(guī)范了企業(yè)權益和無形資產兩個方面的評估業(yè)務,從操作和披露兩個角度規(guī)范企業(yè)價值和無形資產評估程序。美國USPAP關于無形資產評估的規(guī)定開創(chuàng)了制定無形資產評估準則的先河,不僅反映了美國無形資產評估理論和實踐發(fā)展的水平,也對無形資產評估在國際上的發(fā)展起到了很大的促進作用,成為國際評估準則委員會制定無形資產評估指南的參考藍本。

(四)英國評估準則(紅皮書)

英國評估業(yè)傳統(tǒng)上注重不動產評估,無形資產評估在理論上未納入到評估體系中,在無形資產評估準則文件制定方面是空白的。但在無形資產評估的實踐上并不是空白,20世紀80年代以后,英國有關方面提出商標等無形資產不應計提攤銷等思路,應對企業(yè)所擁有的商標等無形資產進行評估,在一定情況下要求或允許企業(yè)在資產負債表中揭示商標等無形資產的價值,反映企業(yè)擁有的無形資產。無形資產評估業(yè)有了很大發(fā)展,出現(xiàn)了諸如Inter-Brand公司這樣以無形資產評估為主業(yè)的專業(yè)評估機構,并基本形成了目前國際上影響較大的品牌評估方法。

(五)歐洲評估準則(藍皮書)

《歐洲評估準則》(EVS)對無形資產評估準則的制定,經歷了從無到有、從有到無的演變過程。第四版《歐洲評估準則》(2000)首次增加了《指南7——企業(yè)價值評估》和《指南8——無形資產評估》兩個評估指南,其向非不動產評估領域延伸速度之快引起了各國評估界的廣泛關注,在一定意義上驗證了無形資產評估的愈發(fā)上升的地位和國際評估業(yè)綜合性發(fā)展的趨勢。不過,最新的《歐洲評估準則》第六版并未包括無形資產評估準則。

二、準則比較

(一)準則的制定與結構比較

1.準則的制定時間比較。美國USPAP雖然在結構上沒有專門的無形資產評估準則,但在1987年版的《準則9——企業(yè)價值評估》、《準則10——企業(yè)價值評估報告》中,具體規(guī)范了企業(yè)權益或無形資產兩個方面的評估業(yè)務。國際評估準則委員會在2000年版《國際評估準則》中增加了《評估指南4——無形資產評估》,首次將無形資產評估納入到國際評估準則的規(guī)范體系。我國在1993年成立評估協(xié)會大會上,首次正式提出創(chuàng)立評估準則的任務,在我國評估基本準則尚未出臺前,便于2001年7月頒布了《資產評估準則——無形資產》。從時間上來說,我國無形資產準則的制定僅比國際無形資產評估準則的制定晚一年,可以看出我國對無形資產評估準則的重視,以及對國際評估準則的趨向性。

2.準則的地位比較。在國際評估準則體系中,無形資產評估準則屬于國際評估指南4,對無形資產評估進行了詳細規(guī)定;美國沒有單獨的無形資產評估準則,而是屬于企業(yè)價值評估準則中的一部分,對無形資產評估的相關規(guī)定也較粗略;在第四版的歐洲評估準則中,專門針對無形資產評估工作的指南8內容比較詳盡,而在最新的第六版的歐洲評估準則中則沒有無形資產評估準則;在我國的資產評估準則體系中,無形資產評估準則屬于實體性準則的一部重要準則,是我國資產評估準則建立以來的首部準則,內容比較詳盡。無形資產評估準則在各準則體系中的地位是不同的。

3.準則的框架結構比較。國際無形資產評估準則以原則為主,其基本框架包括準則、工作范圍(IVS101)、評估的實施 (IVS102)、 評估報告(IVS103)以及生效日期等,每個條文都有較為詳細的解釋。美國無形資產評估準則對評估的要點覆蓋面較廣,雖然對評估中的假設前提、在評估實務中出現(xiàn)的問題基本上都有說明和要求,但是其內容高度抽象概括。我國無形資產評估準則框架結構合理,條理清晰,分為總則、基本要求、評估對象、操作要求、評估方法、披露要求和附則七大部分?!秾@Y產評估指導意見》、《著作權資產評估指導意見》和《商標資產評估指導意見》三個指導意見對專利、著作權和商標無形資產規(guī)定了更為詳細的指導。我國無形資產評估準則體系內容簡潔、全面,各條款聯(lián)系緊密,不存在交織重復。

(二)準則具體內容的比較

1.無形資產定義。總體而言,各國對無形資產的定義基本相同,會計準則中的無形資產是企業(yè)資產的一種形式,是一種狹義的資產概念。而評估準則中的無形資產,更多的強調了無形資產的經濟特性,是一種廣義的資產概念。我國無形資產評估準則將無形資產定義為“由特定主體所擁有或者控制的,不具有實物形態(tài),能持續(xù)發(fā)揮作用且能帶來經濟利益的資源?!眹H無形資產評估準則將無形資產定義為“無形資產是一種非貨幣性資產,體現(xiàn)其本身的經濟屬性。它沒有具體的實物形態(tài),但對其所有者有授予權力和經濟利益?!泵绹鴮o形資產定義為“是企業(yè)中除去有形資產外還能運動的所有要素,即那些從企業(yè)總評估中扣除流動資本和固定資本以外的所有要素?!庇Y產評估界將無形資產定義為“無形資產是能為企業(yè)產生效益 (通常指現(xiàn)金流)的不具有物質和金融形態(tài)的有價值的經濟資源?!?/p>

2.無形資產評估方法。國際評估準則、中國資產評估準則、美國評估準則無形資產評估準則的方法均包括收益法、市場法和成本法三種,英國、歐洲雖然沒有無形資產評估準則,但是在對無形資產實際評估中常用的方法均包括收益法、市場法和成本法。在評估方法的選擇上,收益法是無形資產評估使用頻率最高的方法。收益法中的具體方法,國際評估準則主要有權利金節(jié)省法、溢價利潤法或增量收入法、超額收益法、稅收攤銷收益。我國《商標資產評估指導意見》中關于商標資產的預期收益應當是因商標的使用而額外帶來的收益,可以通過增量收益、節(jié)省許可費、收益分成或者超額收益等方式估算。美國USPAP對無形資產評估收益法并沒有做出具體說明。

3.與會計準則的關系比較。國際評估準則中明確指出,無形資產評估的結果通常作為確定各類無形資產現(xiàn)值的依據,從而便于對財務會計報告的編制和修正,即所謂“以財務報告為目的的評估”。因此與會計準則有緊密的聯(lián)系。

英國雖沒有無形資產評估準則,但是20世紀70年代末以來,英國在與無形資產有關的會計政策方面有較大發(fā)展,其會計準則中部分采用了公允價值理論。因此,英國無形資產評估的實踐在很大程度上是基于會計計價的需要,可以說英國無形資產的評估是和會計需要緊密聯(lián)系在一起的。

與英國相同,《歐洲評估準則》與會計準則緊密相關。在此基礎上,歐洲各國也允許在一定情況下以評估后的市場價值作為固定資產的列示價值反映在資產負債表中。

根據美國通用會計準則(GAAP),無形資產除非是外購獲得的,一般不得在資產負債表中反映。因此,美國豐富的無形資產評估實踐與會計計價并無關系,大都是以產權交易咨詢和企業(yè)價值分析為目的。

我國無形資產評估準則十分注意與以財務報告為目的的評估等新評估業(yè)務的銜接。在無形資產評估準則操作要求中,無形資產的評估目的一般包括轉讓、許可使用、出資、拍賣、質押、訴訟、損失賠償、財務報告、納稅等。

三、借鑒與啟示

(一)原則導向抑或規(guī)則導向

從國際評估準則、美國、英國、歐洲等國家或組織的無形資產評估準則觀察,基本上沒有針對專利資產、商標資產和著作權資產制定專門化的評估準則,美國僅僅將其作為企業(yè)價值評估準則的組成部分。但是均在無形資產評估準則體系下對專利資產等無形資產評估行為做出了相應規(guī)范。由此可見,國外無形資產評估準則發(fā)展的主流趨勢是原則導向而非規(guī)則導向,是簡化而不是詳細或具體。

(二)無形資產評估準則細化問題

國際評估準則采取“準則+注釋”,準則部分具有封閉性、固定性或格式化(標準化),而注釋部分具有開放性、靈活性或差異化,依據需要解釋的問題多少自由拓展,使得無形資產評估準則部分十分簡練,增強評估準則的可讀性和操作性。單獨制定各類無形資產的評估指導意見使得我國的無形資產評估準則復雜化和繁瑣化,我國資產評估準則的構建應借鑒這種模式,簡約無形資產評估準則的內容。

(三)無形資產評估準則具體內容問題

我國無形資產評估體系中準則和指導意見均對無形資產有具體的定義,但是我國無形資產評估準則中并沒有對各類無形資產做詳細具體的分類,英國和歐洲無形資產評估準則對各類資產做了詳細的分類。企業(yè)價值評估與無形資產評估有著密切的關系,尤其是商譽等無形資產價值的評估。無形資產的詳細分類有利于實踐中對無形資產的評估,減少漏評或者重復評估,因此對無形資產進行詳細的分類值得我國借鑒。美國USPAP將企業(yè)價值評估與無形資產評估準則合二為一的做法,或者將無形資產評估嵌入企業(yè)價值評估準則的做法,使資產評估準則更加簡化與簡練。

我國準則中沒有對價值類型加以明確和說明,美國評估準則中唯獨《準則9——企業(yè)價值》中對價值類型做詳細說明。美國準則強調工作范疇的確定,這個概念在其他國家的準則中均沒有體現(xiàn),值得我國進一步探討。

(四)高度重視與會計準則、注冊會計師審計準則的協(xié)調

現(xiàn)代評估業(yè)與會計行業(yè)有著緊密的聯(lián)系,英國及其他歐洲國家尤為明顯。隨著國際會計準則的改變,以財務報告或相關會計事項為目的進行的評估業(yè)務有了很大發(fā)展。評估準則與會計準則之間的關系變得越來越重要,兩者之間形成了相互依賴的關系。國際會計準則允許以無形資產的重估金額減去相關攤銷和損失作為賬面金額,而以財務報告為目的的無形資產評估業(yè)務需要得到相應的發(fā)展和指導。

綜上所述,國際評估準則、歐盟國家十分重視與國際會計準則、國際財務報告準則的協(xié)調,這對我國協(xié)調無形資產評估準則乃至其他評估準則與相關會計準則的關系提供了參照模式?;谝载攧請蟾鏋槟康牡脑u估及其監(jiān)管的考慮,為促進評估業(yè)的健康長久發(fā)展,我國應當協(xié)調好會計準則與評估準則以及注冊會計師審計準則之間的關系,避免兩者或三者出現(xiàn)不一致給評估行業(yè)及企業(yè)帶來不當影響。

猜你喜歡
會計準則準則資產
IAASB針對較不復雜實體審計新準則文本公開征求意見
會計準則國際趨同中會計教育的思考
政府會計準則的執(zhí)行框架構建研究
會計準則變革對事業(yè)單位財務管理的作用探析
基于CMMI的軟件組織資產庫建設與應用實踐
守住硬核資產是“硬道理”
自然資源資產領導干部離任審計
關于資產減值會計問題的探討
新審計準則背景下審計教學面臨的困境及出路
FASB會計準則匯編及更新目錄
阿拉善盟| 同仁县| 沈丘县| 县级市| 黑水县| 集贤县| 邹城市| 新巴尔虎左旗| 天峻县| 江山市| 天门市| 正定县| 公主岭市| 安岳县| 吉木萨尔县| 饶河县| 英山县| 弥渡县| 陆川县| 商丘市| 黄山市| 奎屯市| 忻城县| 德兴市| 白山市| 通河县| 金华市| 延庆县| 芦溪县| 甘肃省| 余姚市| 天全县| 新民市| 自贡市| 龙胜| 安丘市| 陕西省| 渭源县| 紫阳县| 巫山县| 南城县|