（襄陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院 襄陽市會(huì)計(jì)局湖北襄陽441050）

民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)在已是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要力量，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和穩(wěn)定做出了巨大的貢獻(xiàn)。所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。目前，國(guó)有大中型企業(yè)、上市公司、金融企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)整體較好，理論探討也比較多，但民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制普遍薄弱，學(xué)術(shù)研究欠缺。筆者以襄陽市民營(yíng)企業(yè)為例，總結(jié)了目前民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的問題，并提出自己的思考。

一、襄陽市民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境不佳，決策隨意化

民營(yíng)企業(yè)一般依靠老板（創(chuàng)始人）的精明能干，從白手起家到發(fā)展壯大，家族化嚴(yán)重，很少有外來股東，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全。在企業(yè)重大決策中，老板一般過于相信自己的判斷，聽不見、聽不進(jìn)不同的聲音。表現(xiàn)為重營(yíng)銷、輕管理，重市場(chǎng)、輕內(nèi)控，過于沉迷于實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)控會(huì)束縛自己手腳，沒有意識(shí)到忽視內(nèi)部控制，不注重決策的科學(xué)性，將會(huì)被市場(chǎng)淘汰。內(nèi)部控制現(xiàn)已成為企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵因素。

（二）內(nèi)部控制制度不健全

由于襄陽市民營(yíng)企業(yè)的規(guī)模普遍較小，組織機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單，管理水平不高，許多民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控制度沒有覆蓋所有業(yè)務(wù)和人員，會(huì)計(jì)工作程序混亂，會(huì)計(jì)信息失真情況嚴(yán)重。不少民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部牽制原則沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正式的財(cái)務(wù)部門，會(huì)計(jì)、出納、審核等工作由一人包辦。有些企業(yè)出于偷稅目的，隨意捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。這些現(xiàn)象都與內(nèi)部控制不健全密切相關(guān)。

（三）對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)片面，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

經(jīng)調(diào)研，多數(shù)民營(yíng)企業(yè)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)還停留在比較原始的階段。企業(yè)大多把內(nèi)部控制看成是一本本手冊(cè)、各種文件規(guī)章，而且是“印在紙上、掛在墻上”，執(zhí)行不到位，也有不少企業(yè)認(rèn)為內(nèi)控僅僅是財(cái)務(wù)部門的事。其實(shí)內(nèi)部控制是企業(yè)各個(gè)部門在工作中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，絕非只是財(cái)務(wù)部門的工作，更不等于具體的文件規(guī)章。內(nèi)控要想起到效果，需要所有部門和全體員工的共同協(xié)調(diào)。如果對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)出現(xiàn)偏差，內(nèi)控制度局部失靈，會(huì)造成整個(gè)企業(yè)管理混亂，不利于內(nèi)控的健康運(yùn)行。民營(yíng)企業(yè)在和國(guó)企、外企激烈的競(jìng)爭(zhēng)中，整體實(shí)力和資源有限，更應(yīng)防范種種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，但根據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)，民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，更注重收益的預(yù)測(cè)與分析，而缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與應(yīng)對(duì)。

（四）管理人員素質(zhì)不高

內(nèi)控的綜合性要求管理人員具備企業(yè)戰(zhàn)略、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)、法律等知識(shí)，而民營(yíng)企業(yè)的待遇很難招聘到這樣的人才。在民營(yíng)企業(yè)中，家族化管理盛行，很多不能勝任的老板親戚都在相應(yīng)的管理崗位上。

（五）缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。實(shí)際上不少民營(yíng)企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，但卻由財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性不高。內(nèi)部審計(jì)的不力，嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行力。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)理常常會(huì)利用內(nèi)部的財(cái)務(wù)漏洞，大量收取回扣，侵占公款，這其實(shí)是由于缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制造成的。

二、應(yīng)對(duì)策略

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

民營(yíng)企業(yè)的股東多是家族中人，這在企業(yè)創(chuàng)辦初期有其必然性和合理性。但隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，競(jìng)爭(zhēng)的加劇，如果在董事會(huì)里仍然只有一種聲音，在今天的市場(chǎng)形勢(shì)下是非常危險(xiǎn)的。應(yīng)當(dāng)在合適的時(shí)候引入外來股東，可以讓決策更科學(xué)。如果不能做到這一點(diǎn)，可以考慮借鑒上市公司的做法，設(shè)立獨(dú)立董事或者內(nèi)控顧問，在不分散股權(quán)的情況下，借助專家的力量，以完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。

（二）樹立企業(yè)內(nèi)控理念，提高員工素質(zhì)

企業(yè)文化是一種無形的力量，影響員工的行為方式，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該在企業(yè)文化中構(gòu)建良好的內(nèi)部控制理念。內(nèi)控的成敗取決于員工的控制意識(shí)和行為，管理人員首先要提高對(duì)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制制度，管理層要帶頭嚴(yán)格遵守，起到表率作用，把企業(yè)建設(shè)成“法制企業(yè)”，淡化家族色彩。在人員的招聘上，多從社會(huì)聘請(qǐng)高素質(zhì)的管理人員，在職業(yè)道德、專業(yè)技能上嚴(yán)格把關(guān)，在工作中注意不斷培訓(xùn)，同時(shí)提高內(nèi)控人員待遇，把企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和內(nèi)部控制融合，建立學(xué)習(xí)型企業(yè)，將企業(yè)文化滲透到員工素質(zhì)中。

（三）以會(huì)計(jì)控制為核心，健全內(nèi)部控制體系

1.結(jié)合實(shí)際，注意內(nèi)控的成本效益問題。內(nèi)控糾正企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在偏差的過程中，不僅會(huì)帶來一定收益，同時(shí)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。民營(yíng)企業(yè)，尤其是中小企業(yè)在設(shè)計(jì)時(shí)要注意成本效益原則，在具體制度設(shè)計(jì)時(shí)結(jié)合自身實(shí)際，注重實(shí)用性和可操作性，可以適度從簡(jiǎn)，不必像大企業(yè)那樣追求齊全完備?？梢圆扇》植浇ㄔO(shè)的步驟，先重點(diǎn)做好關(guān)鍵控制，以后在內(nèi)控運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)問題再動(dòng)態(tài)修正。

2.重點(diǎn)解決不相容職務(wù)分離的問題。民營(yíng)企業(yè)出于成本考慮，員工數(shù)量普遍不足，無法做到專職專人負(fù)責(zé)，常見多崗一人現(xiàn)象。所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制，增強(qiáng)崗位設(shè)置的牽制性就顯得極為重要。筆者在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，出納人員兼任稽核、審批人員和記賬人員合一等類似現(xiàn)象在民營(yíng)企業(yè)中還是屢見不鮮，尤其在一些小企業(yè)。因此，需要在組織機(jī)構(gòu)上重新梳理，對(duì)管理人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限加以限制，有效堵住內(nèi)部財(cái)務(wù)漏洞。

3.加強(qiáng)預(yù)算控制和責(zé)任會(huì)計(jì)管理。預(yù)算控制是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的主要方式，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該建立預(yù)算分析崗位責(zé)任制，把預(yù)算工作制度化、規(guī)范化、表格化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須由工作人員編制預(yù)算，并報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。預(yù)算的編制應(yīng)該反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在執(zhí)行后，要將結(jié)果和原預(yù)算目標(biāo)核對(duì)，對(duì)嚴(yán)重偏離預(yù)算的應(yīng)查明原因并追究當(dāng)事人責(zé)任。責(zé)任會(huì)計(jì)也是加強(qiáng)內(nèi)控的重要手段，企業(yè)把經(jīng)營(yíng)目標(biāo)細(xì)分到各部門、各崗位等責(zé)任中心，把目標(biāo)作為各責(zé)任中心的考評(píng)依據(jù)，能夠有效地提高內(nèi)部控制的水平。

4.建立資產(chǎn)安全體系。民營(yíng)企業(yè)在資產(chǎn)安全的控制上普遍比較薄弱，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)投資、應(yīng)收賬款、存貨等資產(chǎn)的控制。民營(yíng)企業(yè)由于體制靈活，在投資決策上時(shí)間短、速度快，這種決策機(jī)制應(yīng)該成為民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的推動(dòng)力，而不應(yīng)該是內(nèi)控的軟肋。但是筆者在與本地民企的接觸中，發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)多的民企在進(jìn)行投資決策時(shí)沒有風(fēng)險(xiǎn)管控，不做可行性分析，由此給企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失。必須在企業(yè)內(nèi)部建立投資控制機(jī)制，對(duì)投資帶來的風(fēng)險(xiǎn)、收益進(jìn)行評(píng)估，交董事會(huì)討論審批，杜絕一個(gè)人做主的情況。另外，針對(duì)普遍存在的應(yīng)收賬款問題，筆者發(fā)現(xiàn)很多民營(yíng)企業(yè)為了鼓勵(lì)銷售，實(shí)行銷售人員當(dāng)期拿提成的獎(jiǎng)勵(lì)制度，導(dǎo)致銷售人員對(duì)回款沒有積極性。要改變對(duì)銷售人員當(dāng)期獎(jiǎng)勵(lì)的現(xiàn)狀，等到客戶付款之后再兌現(xiàn)獎(jiǎng)金，實(shí)行“誰銷售誰收款”的方式，以確保應(yīng)收賬款的回收。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)對(duì)存貨的實(shí)物保管還是有內(nèi)控制度，但是對(duì)存貨的流轉(zhuǎn)不重視，貨物積壓、資金周轉(zhuǎn)緩慢的情況嚴(yán)重，這要求對(duì)生產(chǎn)、銷售都要有相應(yīng)的預(yù)算，保持科學(xué)的儲(chǔ)存結(jié)構(gòu)，減少存貨減值帶來的損失。

（四）成立內(nèi)部控制統(tǒng)籌機(jī)構(gòu)

這個(gè)機(jī)構(gòu)可以不是常設(shè)機(jī)構(gòu)，但一定要有履行這種職能的部門，定期聽取該部門的意見，該部門人員可由市場(chǎng)部、生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、法律部等部門組成，經(jīng)常根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)和企業(yè)內(nèi)部實(shí)際提出對(duì)企業(yè)內(nèi)部問題的改進(jìn)措施。

（五）成立襄陽市內(nèi)部控制學(xué)會(huì)

內(nèi)控建設(shè)雖然是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部的事，但是由于工作的專業(yè)性、復(fù)雜性，依據(jù)現(xiàn)狀，僅憑民營(yíng)企業(yè)家族的力量是無法做好的。應(yīng)該成立襄陽市內(nèi)部控制學(xué)會(huì)，該學(xué)會(huì)可由襄陽市會(huì)計(jì)局作為牽頭人，從政府、行業(yè)協(xié)會(huì)、銀行、地方高校、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位抽取專業(yè)人士組成專家?guī)?，專門研究本地企業(yè)、本行業(yè)的內(nèi)控問題，為襄陽市民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)提供智力支持。政府、行業(yè)協(xié)會(huì)、銀行、地方高校、會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然不能從企業(yè)內(nèi)控建設(shè)上獲取直接的利益，但是當(dāng)?shù)仄髽I(yè)內(nèi)控水平提高了，從長(zhǎng)期來看，這些主體都能從中獲益。因此，全社會(huì)要形成合力，把襄陽市的民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制做好?？梢赃x擇一些基礎(chǔ)比較好的企業(yè)做試點(diǎn)，對(duì)執(zhí)行得好的企業(yè)，要樹立正面典型，借助媒體渠道，給予表彰宣傳。經(jīng)常召開襄陽市民營(yíng)企業(yè)內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，進(jìn)一步增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，把對(duì)內(nèi)控執(zhí)行情況，作為今后一段時(shí)間會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重點(diǎn)。

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨緩的大背景下，民營(yíng)企業(yè)更應(yīng)該向管理要效益，向內(nèi)控挖成本。內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同情況、不同問題，采用靈活的方法。結(jié)合自身特點(diǎn)，優(yōu)化控制環(huán)境，建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系，同時(shí)，政府等相關(guān)部門也應(yīng)該為本地民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制提供指導(dǎo)，齊抓共管，為民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)做出貢獻(xiàn)，共同推進(jìn)襄陽市地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。