（長江大學(xué)管理學(xué)院 湖北荊州434023）

日前，財(cái)政部黨組副書記、副部長、中國注冊會計(jì)師行業(yè)黨委書記王軍在出席中國注冊會計(jì)師行業(yè)黨委會議時(shí)指出，2013年全行業(yè)要深入開展“誠信文化建設(shè)年”主題活動，這是貫徹落實(shí)十八大精神的重要舉措，也是推進(jìn)行業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的必然要求。通過召開“誠信文化建設(shè)年”活動交流推進(jìn)會，總結(jié)交流誠信文化建設(shè)活動的做法經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步深化措施，推進(jìn)活動；要全面公開，把今年的會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)結(jié)果予以全部公布，為誠信先優(yōu)者揚(yáng)名，給失信落后者施壓。本文對荊州注冊會計(jì)師誠信缺失的原因進(jìn)行了深入分析，并闡述了誠信缺失的危害，最后提出了提高注冊會計(jì)師誠信水平的對策，以期望重塑荊州注冊會計(jì)師誠信，提高注冊會計(jì)師的公信力。

一、荊州注冊會計(jì)師行業(yè)誠信現(xiàn)狀

本文對荊州市18家會計(jì)師事務(wù)所近150名注冊會計(jì)師進(jìn)行了直接或間接詢問和走訪調(diào)查，被調(diào)查者包括會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人、注冊會計(jì)師和財(cái)務(wù)人員等，獲取了關(guān)于荊州注冊會計(jì)師誠信的相關(guān)信息如下：（1）荊州的會計(jì)師事務(wù)所大都是中小型的；審計(jì)市場需求不足、供給過剩，為占一席之地，會計(jì)師事務(wù)所普遍采取“低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)定價(jià)策略”招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，引發(fā)審計(jì)市場的價(jià)格戰(zhàn)爭。（2）而為了爭取更多的客戶，在較低的審計(jì)費(fèi)用下，以至于CPA可能減少審計(jì)程序，無法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn)，降低了審計(jì)質(zhì)量，影響行業(yè)的健康發(fā)展。（3）很多注冊會計(jì)師只能通過高強(qiáng)度勞動換取高額收入，工作缺少主動性、積極性。同時(shí)，由于分配體制的弊端，有些事務(wù)所時(shí)常出現(xiàn)助理人員比注冊會計(jì)師收入高的情況，導(dǎo)致助理人員不思進(jìn)取、安于現(xiàn)狀，而優(yōu)秀的注冊會計(jì)師人才流失，還可能出現(xiàn)注冊會計(jì)師為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而選擇放棄簽字費(fèi)的情況，這些都不利于本地注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展、壯大。

二、荊州注冊會計(jì)師行業(yè)缺乏誠信的原因分析

（一）受利益驅(qū)使而喪失審計(jì)獨(dú)立性導(dǎo)致荊州注冊會計(jì)師缺乏誠信

荊州注冊會計(jì)師受利益的驅(qū)使往往遷就客戶，影響了其保持審計(jì)過程中的超然獨(dú)立性的審計(jì)原則。獨(dú)立性是注冊會計(jì)師行業(yè)的生命所在，一旦失去獨(dú)立性，注冊會計(jì)師為客戶財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見的真實(shí)性、公允性必然大打折扣。由于目前荊州注冊會計(jì)師審計(jì)市場供求狀況是僧多粥少,一些會計(jì)師事務(wù)所為保住和擴(kuò)大市場份額，爭取或穩(wěn)定已有客戶，對被審計(jì)單位的一些額外要求常常是睜一只眼閉一只眼。還有一些會計(jì)師事務(wù)所在競爭中相互壓價(jià)，為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低，這樣注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中就會減少甚至省略必要的審計(jì)程序，弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一注冊會計(jì)師最基本的職業(yè)操守。

（二）艱難的職業(yè)環(huán)境導(dǎo)致注冊會計(jì)師誠信缺失

當(dāng)?shù)毓緦Ω哔|(zhì)量的獨(dú)立審計(jì)缺乏內(nèi)在需要。許多公司只是為了滿足政府的要求或根據(jù)法律規(guī)定而不得不聘請相關(guān)會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。因此，在聘請會計(jì)師時(shí)，考慮的主要因素不是會計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，而是以誰能降低費(fèi)用快速出具無保留意見審計(jì)報(bào)告作為選擇條件。

（三）荊州會計(jì)師事務(wù)所組織形式缺陷是其失信的體制原因

我國的《注冊會計(jì)師法》里規(guī)定了兩種形式：一種是合伙制，要負(fù)無限責(zé)任；另一種是有限責(zé)任制。目前大約僅有8％到10％的事務(wù)所是合伙制，而有限責(zé)任制的會計(jì)師事務(wù)所占所有事務(wù)所的比率為90％以上。由于荊州的一些會計(jì)師事務(wù)所大多是有限責(zé)任制，其注冊會計(jì)師只以其所認(rèn)購股份對會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會計(jì)師事務(wù)所也僅以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，因而弱化了注冊會計(jì)師個(gè)人責(zé)任，同時(shí)也使會計(jì)師事務(wù)所對其審計(jì)質(zhì)量所承擔(dān)的責(zé)任過于輕微，從而使注冊會計(jì)師的失信和違規(guī)行為失去最根本的機(jī)制約束。

（四）荊州的注冊會計(jì)師誠信的缺失還源自注冊會計(jì)師整體素質(zhì)不高

荊州注冊會計(jì)師隊(duì)伍整體素質(zhì)不高是會計(jì)誠信缺失的重要因素。注冊會計(jì)師行業(yè)本身就是知識密集性的工作，需要較高的學(xué)識及長年的經(jīng)驗(yàn)積累。由于荊州注冊會計(jì)師從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，年齡結(jié)構(gòu)偏高，知識更新慢，難以適應(yīng)行業(yè)發(fā)展要求，盡管他們在執(zhí)業(yè)過程按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)，但難免會受到會計(jì)人員和注冊會計(jì)師專業(yè)知識判斷、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度的影響，對同樣的問題而出現(xiàn)不同的理解，從而削弱了會計(jì)信息的可靠性。

三、注冊會計(jì)師誠信缺失的危害

市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)。當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)屢屢發(fā)生會計(jì)資料失真、踐踏信用的現(xiàn)象，導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，這將直接影響國家稅收，最終導(dǎo)致有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際偏離，危害荊州的市場經(jīng)濟(jì)秩序。如荊州的活力28在上市申報(bào)時(shí)和上市后3年間共虛增利潤22 792萬元，還編造了2 320萬元的銀行假進(jìn)賬單，稱其大股東、國家股代表荊州市國資局配股資金到位，并在公告中謊稱經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)驗(yàn)證，公司配股所募集資金已募足，而事實(shí)上，這筆款項(xiàng)直到事發(fā)后才補(bǔ)足。2000年12月19日，中國證監(jiān)會對活力28在上市申報(bào)過程中及上市后的3年間多次發(fā)生違反證券法規(guī)的行為作出處罰。湖北立華會計(jì)師事務(wù)所派出的注冊會計(jì)師曾一直對其年報(bào)出具無保留意見。立華會計(jì)師事務(wù)所還頻頻為其他上市公司出具失真財(cái)務(wù)報(bào)告、傳遞虛假信息、擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序，其瘋狂造假東窗事發(fā)，最終被北京一家會計(jì)師事務(wù)所兼并。立華的結(jié)局再次告誡我們，客觀公正是中介機(jī)構(gòu)的生命線。誠信是注冊會計(jì)師生存的基礎(chǔ)，關(guān)系著整個(gè)行業(yè)的名譽(yù)與社會地位。會計(jì)師事務(wù)所的一些注冊會計(jì)師提供虛假的信息將直接損害投資者的利益，減弱了投資者的信任度，荊州會計(jì)師事務(wù)所必須引起重視。

四、重塑荊州注冊會計(jì)師誠信的幾點(diǎn)建議

伴隨著2013年的中注協(xié)“誠信文化建設(shè)年”的提出，我們必須堅(jiān)決按照“誠信為本，操守為重，堅(jiān)持準(zhǔn)則，不做假賬”的原則，大力推進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)誠信建設(shè)，重塑一套規(guī)范的荊州注冊會計(jì)師誠信體系。

（一）凈化荊州社會環(huán)境，提高會計(jì)信用

在行業(yè)內(nèi)倡導(dǎo)“誠信、平等、博愛、寬容”的為人處世基本原則。號召每位從業(yè)人員秉承“誠信為本，操守為重”的執(zhí)業(yè)理念，堅(jiān)守道德底線，當(dāng)好“經(jīng)濟(jì)警察”，不說假話，不做假賬，不幫助做假。在行業(yè)內(nèi)營造團(tuán)結(jié)、和諧、奮發(fā)向上的良好氛圍，樹立為荊州經(jīng)濟(jì)發(fā)展做貢獻(xiàn)的理想，為當(dāng)?shù)刈詴?jì)師行業(yè)做大做強(qiáng)、做精做專打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）提升會計(jì)人員道德素質(zhì)，鑄造荊州會計(jì)誠信精神

首先，在市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中必須充分汲取中華傳統(tǒng)文化的基本特質(zhì)，并賦予中華傳統(tǒng)道德以新的時(shí)代內(nèi)涵，形成符合當(dāng)今歷史發(fā)展階段的會計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容。其次，開展全方位、多角度的會計(jì)誠信教育。要從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合會計(jì)業(yè)務(wù)工作，開展具有注冊會計(jì)師行業(yè)特色、會計(jì)職業(yè)特點(diǎn)的道德實(shí)踐活動，把誠信理念貫穿于會計(jì)實(shí)際工作中去。注冊會計(jì)師要嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則要求，將風(fēng)險(xiǎn)意識切實(shí)落實(shí)在執(zhí)業(yè)行為上，樹立現(xiàn)代企業(yè)文化和精神文明的新風(fēng)尚。

（三）改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，制訂最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

針對荊州審計(jì)市場存在的過度競爭現(xiàn)象，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)對審計(jì)收費(fèi)制訂一個(gè)最低標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)充分考慮必要審計(jì)程序所需的費(fèi)用以及事務(wù)所的合理利潤。所有提供審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所都必須按這一標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，否則，應(yīng)視為無效的審計(jì)服務(wù)，從審計(jì)收費(fèi)這一環(huán)節(jié)來遏制審計(jì)市場的惡性或過度競爭。另外，為保持注冊會計(jì)師的獨(dú)立性而不遷就客戶，應(yīng)避免注冊會計(jì)師與客戶之間建立過于親密的關(guān)系，并禁止向?qū)徲?jì)客戶提供管理咨詢。

（四）完善公司治理結(jié)構(gòu)，改善注冊會計(jì)師作業(yè)制度

完善公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化董事會的第一線監(jiān)督作用，使委托者與被審計(jì)人徹底分開。在目前，可暫時(shí)終止上市公司對自行聘任注冊會計(jì)師的做法，考慮改變現(xiàn)行的注冊會計(jì)師作業(yè)制度，由所有的上市公司在每一會計(jì)年度向中國證監(jiān)會交納審計(jì)費(fèi)，而后由中國證監(jiān)會與注冊會計(jì)師結(jié)算費(fèi)用。這樣既可以從管理制度上防止注冊會計(jì)師協(xié)助上市公司造假問題的出現(xiàn)，又可從經(jīng)濟(jì)利益上解決注冊會計(jì)師的后顧之憂，從而使其真正成為“獨(dú)立、公正、誠信”的中介服務(wù)人員。

（五）強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督體制創(chuàng)新

近幾年來，荊州的會計(jì)師事務(wù)所有了一定的發(fā)展，但其數(shù)量和質(zhì)量與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相差甚遠(yuǎn)。當(dāng)前，要大力發(fā)展荊州注冊會計(jì)師事業(yè)，充分發(fā)揮社會審計(jì)的公正作用。要依靠注冊會計(jì)師的社會監(jiān)督力量去監(jiān)督企業(yè)的會計(jì)行為，但同時(shí)必須明確注冊會計(jì)師對會計(jì)信息審查鑒證的法律責(zé)任，促使注冊會計(jì)師努力提高職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，對不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會計(jì)師要制訂具體的處罰措施。

（六）加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德管理，建立誠信檔案

為保證荊州注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的實(shí)施，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專職機(jī)構(gòu)或人員對執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員履行職業(yè)道德準(zhǔn)則情況進(jìn)行檢查，把優(yōu)秀的和不良的都記入誠信檔案，作為獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的依據(jù)。建立會計(jì)信用中介機(jī)構(gòu)，審核供給者的誠信度和會計(jì)信息的質(zhì)量，并據(jù)此評出信用等級；完善會計(jì)信息的供給制度，包括會計(jì)信息的披露、對會計(jì)信息的審核和對供給者的監(jiān)督，以保證所提供會計(jì)信息的質(zhì)量。

（七）加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范執(zhí)業(yè)程序，努力提高注冊會計(jì)師職業(yè)能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。尊重同業(yè)勞動，不相互詆毀。提倡相互學(xué)習(xí)，在學(xué)習(xí)交流中取長補(bǔ)短，在公平競爭中將行業(yè)總體水平不斷推向新高。

（八）加強(qiáng)誠信教育與宣傳,提高荊州注冊會計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì)

通過教育與宣傳，使全行業(yè)充分認(rèn)識到誠信是行業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，也是行業(yè)最基本的職業(yè)道德要求。在崗前培訓(xùn)時(shí)，把誠信教育作為一項(xiàng)重要內(nèi)容；在后續(xù)教育中，更要不斷更新教育內(nèi)容與教育方法，加大注冊會計(jì)師誠信教育的力度，強(qiáng)化對注冊會計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)技能的培訓(xùn)和提高，使注冊會計(jì)師成為受過良好職業(yè)教育、訓(xùn)練有素、具備足夠?qū)I(yè)勝任能力的專業(yè)人士，成為誠信的倡導(dǎo)者、宣傳者、實(shí)踐者和捍衛(wèi)者。

五、結(jié)語

誠信是注冊會計(jì)師行業(yè)的安身立命之本和長遠(yuǎn)發(fā)展之基，是行業(yè)發(fā)展的生命線。我們要以維護(hù)社會公眾利益為宗旨，以職業(yè)道德建設(shè)為核心，大力弘揚(yáng)誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則的職業(yè)風(fēng)尚。整治誠信危機(jī)，必須多管齊下，綜合治理，要涵蓋荊州的證券業(yè)、各大公司、注冊會計(jì)師和其他鑒證性中介行業(yè)以及涉及的政府相關(guān)部門、中小投資者和監(jiān)管部門等，從而營造一種良好的市場氛圍，形成社會合力，確立社會信用體系。堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)立場，全面提升行業(yè)的誠信度和公信力，使荊州注冊會計(jì)師行業(yè)成為受到社會尊重和信賴的專業(yè)服務(wù)行業(yè)。