（杭州吳山開發(fā)建設(shè)總公司浙江杭州310002）

根據(jù)艾瑞市場(chǎng)咨詢（IResearch）最新發(fā)布的《2012年中國中小企業(yè)B2B電子商務(wù)研究報(bào)告》，2012年我國中小企業(yè)已達(dá)到5 000萬家，占企業(yè)總數(shù)的99％以上，創(chuàng)造了60％左右的國內(nèi)生產(chǎn)總值。受2008年金融危機(jī)及后續(xù)影響，我國許多中小企業(yè)的發(fā)展陷入困境，尤其資金的緊張直接威脅到其生存與發(fā)展。浙江是全國著名的中小企業(yè)大省，由于政府的重視與扶持政策的出臺(tái)，目前浙江省中小企業(yè)保持了平穩(wěn)發(fā)展，并呈現(xiàn)出結(jié)構(gòu)調(diào)整和增長方式轉(zhuǎn)變加快推進(jìn)的態(tài)勢(shì)，但仍然面臨諸多困難和問題。其中，改善財(cái)務(wù)管理水平，強(qiáng)化資金的預(yù)算安排是一個(gè)需要認(rèn)真考慮的重要方面。全面預(yù)算能夠更有計(jì)劃地管理公司的發(fā)展速度以及發(fā)展方向，合理有效且正確地做好財(cái)務(wù)預(yù)算，能夠給公司發(fā)展帶來更多的支持與機(jī)會(huì)。

一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算存在的主要問題

財(cái)務(wù)預(yù)算是確定經(jīng)營活動(dòng)所需資金的來源以及在預(yù)算期內(nèi)如何將資金用于預(yù)算活動(dòng)的計(jì)劃，通常包括現(xiàn)金預(yù)算、營業(yè)收入預(yù)算和財(cái)務(wù)狀況預(yù)算等內(nèi)容，是一個(gè)需要統(tǒng)籌考慮的復(fù)雜系統(tǒng)。目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算主要存在以下問題：

（一）財(cái)務(wù)預(yù)算的意識(shí)不強(qiáng)

在我國，大多數(shù)的中小企業(yè)都是私人企業(yè)，經(jīng)營者和投資者為同一個(gè)人。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相統(tǒng)一，在企業(yè)剛起步時(shí)管理更方便、成本更低廉，可以使企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)有一個(gè)較快的發(fā)展。但在決策方面則主要靠經(jīng)營者的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，在管理方面主要靠人情因素維持，常常忽略財(cái)務(wù)預(yù)算的重要性。

另外，部分企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算認(rèn)知錯(cuò)誤，認(rèn)為財(cái)務(wù)預(yù)算只是一種財(cái)務(wù)行為，與企業(yè)自身的發(fā)展沒有多大關(guān)系，這種錯(cuò)誤的觀念使中小企業(yè)在合理運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)算方面產(chǎn)生偏差，沒有有效地運(yùn)用這一寶貴信息。也有部分企業(yè)認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)預(yù)算的重要性，但是卻不知道該如何安排和實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算，制定的財(cái)務(wù)預(yù)算得不到合理運(yùn)用。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算不周全

1.財(cái)務(wù)預(yù)算考慮不全面。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算要盡可能從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，結(jié)合現(xiàn)有市場(chǎng)情況，做出最為符合當(dāng)前情況的財(cái)務(wù)預(yù)算。當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)整體蕭條，經(jīng)營狀況波動(dòng)時(shí)，企業(yè)對(duì)于市場(chǎng)的把握就比較困難。如通貨的緊縮或膨脹對(duì)產(chǎn)品材料成本的影響；銀行利率變化對(duì)企業(yè)已有貸款或是籌資的影響等。另外，中小企業(yè)在編制財(cái)務(wù)預(yù)算的時(shí)候往往會(huì)忽略或是不能準(zhǔn)確考慮到未來企業(yè)的生產(chǎn)能力、銷售狀況以及資金回收情況的影響，這些往往導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算脫離實(shí)際情況，使企業(yè)面臨資金緊張等危機(jī)。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法不完善。預(yù)算編制方法對(duì)預(yù)算目標(biāo)有很大的影響，直接或間接影響預(yù)算管理的效果。預(yù)算編制方法不完善，會(huì)使預(yù)算在執(zhí)行的過程中，出現(xiàn)經(jīng)常追加預(yù)算的情況，從而打亂后面的預(yù)算計(jì)劃。預(yù)算編制是中小企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。許多中小企業(yè)，在預(yù)算中的預(yù)見性、連續(xù)性及計(jì)劃性不夠；財(cái)務(wù)預(yù)算不夠細(xì)化，具體指項(xiàng)目和明細(xì)資料缺失，透明度不夠；還有財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、審核以及分配的周期比較長等問題。預(yù)算編制方法有固定預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、概率預(yù)算等方法，而每個(gè)編制方法適用在不同的情況下，因此選擇合適的方法非常重要。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算與計(jì)劃不匹配難以進(jìn)行業(yè)績考核

財(cái)務(wù)預(yù)算不能與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相配合，在財(cái)務(wù)預(yù)算中很難掌握預(yù)算的使用和發(fā)展戰(zhàn)略的相關(guān)性，更無法判斷其合理性。另外，由于財(cái)務(wù)預(yù)算的主要指標(biāo)是綜合性的，預(yù)算不細(xì)致就無法很好地衡量工作業(yè)績，尤其是在戰(zhàn)略管理重要性提高的情況下，財(cái)務(wù)預(yù)算就沒有很好的辦法充分詮釋戰(zhàn)略意圖。

二、如何做好中小企業(yè)預(yù)算及管理

（一）樹立正確的預(yù)算管理觀念

觀念的理解非常重要，如“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的理念，使日常預(yù)算管理成為長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石；跟上市場(chǎng)的腳步、“面向市場(chǎng)”的理念，使制定相關(guān)預(yù)算時(shí)考慮到市場(chǎng)因素，使預(yù)算在市場(chǎng)中經(jīng)得起考驗(yàn)；加強(qiáng)對(duì)未來企業(yè)活動(dòng)的預(yù)算分析的思想，使預(yù)算更為精確以及貼合實(shí)際；“做好績效考核”的理念，讓預(yù)算管理做到位，真正發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

（二）構(gòu)建適應(yīng)的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

預(yù)算的組織關(guān)系著企業(yè)預(yù)算的質(zhì)量，是預(yù)算管理監(jiān)督的一大保障。一個(gè)好的預(yù)算組織離不開好的組織機(jī)構(gòu)，一個(gè)好的組織機(jī)構(gòu)能夠更好地促進(jìn)預(yù)算以及管理。預(yù)算管理委員會(huì)的組成，主要取決于企業(yè)規(guī)模、性質(zhì)以及所在的行業(yè)，核心作用則是提出預(yù)算要求、規(guī)劃管理預(yù)算。在中小企業(yè)中，預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)包含三個(gè)組成部分：領(lǐng)導(dǎo)層：公司的高層管理者，主要提出公司的發(fā)展方向、戰(zhàn)略方針，使預(yù)算能夠符合公司的管理目標(biāo)，并監(jiān)督管理者能夠按照管理的要求執(zhí)行；高級(jí)管理人員：參與討論會(huì)議，并制定相關(guān)的預(yù)算管理的流程；會(huì)計(jì)人員：為了能夠使預(yù)算更為有效，且符合財(cái)務(wù)的要求，會(huì)計(jì)專業(yè)人員的參與，能夠在制定財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)提供專業(yè)性的建議和支持，更有效地完善財(cái)務(wù)預(yù)算。

（三）完善預(yù)算管理的相關(guān)制度

要想規(guī)范企業(yè)預(yù)算管理，明確的制度文件不可缺少，它可以規(guī)范獎(jiǎng)懲制度，讓管理階層以及員工明確知道自己的職責(zé)。制定相關(guān)政策時(shí)要遵循以下幾點(diǎn)：一是執(zhí)行和監(jiān)督相分離。這樣可以在一定程度上有效監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，并給執(zhí)行者一定的壓力，盡量按照預(yù)算進(jìn)行生產(chǎn)計(jì)劃，方便管理。二是明確獎(jiǎng)懲制度。獎(jiǎng)懲制度是績效考核中不可缺少的。三是制定監(jiān)察人員輪換制度。四是制定制度需要符合企業(yè)實(shí)際情況。公司的大小及所經(jīng)營業(yè)務(wù)不同，制定的預(yù)算管理制度也是不相同的。

（四）做好預(yù)算實(shí)施中的監(jiān)控

1.控制形式。在預(yù)算控制中主要有外部控制、內(nèi)部控制、審計(jì)控制三種形式。（1）外部控制是指企業(yè)外部環(huán)境對(duì)企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行產(chǎn)生的影響，主要包括經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)狀況、社會(huì)環(huán)境，它們會(huì)影響到企業(yè)戰(zhàn)略的確定，阻礙預(yù)算的實(shí)施。一般情況下，在一段時(shí)間里這些因素都是比較穩(wěn)定的，對(duì)預(yù)算控制影響有限。（2）內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)及監(jiān)督人員對(duì)預(yù)算執(zhí)行的分析監(jiān)控、追蹤調(diào)查，包括自我控制與管理控制。自我控制是指特定的部門及人員監(jiān)督自己職責(zé)范圍內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行情況，并觀察任務(wù)的完成情況與預(yù)算之間的誤差，然后進(jìn)行個(gè)人的分析總結(jié)。實(shí)行自我控制的好處是，可以讓參加預(yù)算編制的各個(gè)部門及相關(guān)人員對(duì)預(yù)算的執(zhí)行心中有數(shù)，能更好地按預(yù)算完成任務(wù)，發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性。（3）審計(jì)控制是對(duì)企業(yè)預(yù)算管理全過程的審計(jì)。了解預(yù)算的效率以及效果，提高企業(yè)的預(yù)算水平，從而充分利用企業(yè)的資源。

2.控制方式。根據(jù)控制時(shí)間不同分為事前控制、事中控制與實(shí)時(shí)控制。事前控制是對(duì)預(yù)算對(duì)象在執(zhí)行前進(jìn)行控制，防患于未然。事中控制又稱過程控制，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算的差異，在問題剛出現(xiàn)時(shí)及時(shí)解決，能夠提高預(yù)算控制的效果，也提高預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)率。與事中控制相似，實(shí)時(shí)控制強(qiáng)調(diào)及時(shí)，將實(shí)際情況與預(yù)算情況及時(shí)比較，及時(shí)上報(bào)差異、分析原因、解決問題。

3.控制原則。適時(shí)控制原則：對(duì)活動(dòng)偏差能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)得到糾正；適度控制原則：對(duì)控制范圍、程度和頻度要恰到好處；重點(diǎn)控制原則：選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制；彈性控制原則：控制不能絕對(duì)化，應(yīng)該具有一定的靈活變通性。

（五）做好預(yù)算的差異分析

預(yù)算分析是將預(yù)算和實(shí)際進(jìn)行比較，從中找出利弊，以便在以后編制預(yù)算時(shí)加以利用，從而更好更精準(zhǔn)地做好預(yù)算工作。預(yù)算差異分析是預(yù)算中的重要環(huán)節(jié)，可分為定性分析法和定量分析法。定性分析通過觀察、調(diào)查等形式，收集資料從而了解相關(guān)情況，找出問題并尋找原因；定量分析是一種基礎(chǔ)的差異分析方法，只是指標(biāo)的對(duì)比，從數(shù)量上確定差異，在客觀上揭示差異。在實(shí)際中為了能夠更好地進(jìn)行預(yù)算分析，需定性分析和定量分析相結(jié)合，比較常用的則是比較分析法和因素分析法。

預(yù)算差異分析沒有固定不變的流程，一般遵循以下基本流程：一是明確目標(biāo)；二是收集分析資料；三是尋找差異，比較簡單的方法是用比較分析法，對(duì)比預(yù)算以及執(zhí)行結(jié)果；四是調(diào)查與分析，尋找差異產(chǎn)生的原因。差異分為有利差異和不利差異，從有利差異中可以總結(jié)寶貴經(jīng)驗(yàn)，了解差異產(chǎn)生原因，進(jìn)一步完善預(yù)算的編制。而我們重點(diǎn)要分析的是不利差異部分。進(jìn)行差異分析要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有情況及社會(huì)大環(huán)境，做到具體問題具體分析；五是差異報(bào)告，讓決策者明了企業(yè)存在的問題及今后需要改進(jìn)的地方；六是改進(jìn)與追蹤，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)差異報(bào)告中的差異采取的具體措施要進(jìn)行追蹤和改進(jìn)，措施執(zhí)行是檢驗(yàn)措施是否有效的唯一辦法。