（吉林大學農(nóng)學部財務(wù)處 吉林長春 130062）

從1998年1月1日開始，中華人民共和國財政部頒布并施行了《事業(yè)單位會計制度》，標志著我國初步建立了社會主義市場經(jīng)濟體制下的事業(yè)單位財務(wù)管理體系。隨著我國財政管理體制改革步伐的加快，原有的事業(yè)單位會計準則和財務(wù)管理制度已經(jīng)明顯跟不上時代變革的步伐。為了適應財政改革和事業(yè)單位財務(wù)管理改革的需要，進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，財政部于2012年12月修訂發(fā)布了新《事業(yè)單位會計制度》（財會［2012］22號），自 2013年1月1日起在全國施行。

一、新《事業(yè)單位會計制度》出臺的必要性

事業(yè)單位會計制度必須進行變革來適應財政改革之需要。對舊《事業(yè)單位會計制度》進行修訂的必要性主要包括如下幾個方面：

（一）適應財政管理改革的需要

2000年以來，圍繞公共財政體制建設(shè)，部門預算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產(chǎn)管理等各項財政改革不斷深入推進，很多改革涉及到會計科目及核算方法的調(diào)整，為了實現(xiàn)會計標準與相關(guān)財政改革的有機銜接，確保相關(guān)財政改革政策的貫徹落實，需要修訂《事業(yè)單位會計制度》。

（二）配合《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》實施的需要

2012年2月，財政部發(fā)布了新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第68號），并自2012年4月1日起施行?！妒聵I(yè)單位財務(wù)規(guī)則》在強化事業(yè)單位預算管理以及進一步規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負債管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修訂《事業(yè)單位會計制度》，通過加強日常會計核算與管理落實新的財務(wù)管理要求。

（三）進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為、提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的需要

隨著近年來事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，舊《事業(yè)單位會計制度》在諸多方面逐步暴露出不適應和不協(xié)調(diào)，如基建“游離”大賬、不計提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)計量口徑模糊、財政投入資金核算不清晰、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等，都影響了事業(yè)單位會計信息的全面性、準確性和有用性，亟需進行修訂。此外，在近兩年國務(wù)院打擊“假發(fā)票”、治理“小金庫”等專項治理活動中，均對修訂《事業(yè)單位會計制度》、進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計行為，確保會計信息的真實性、完整性提出了明確要求。

二、新《事業(yè)單位會計制度》遵循的原則

（一）與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)的原則

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理體制和財務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，重點針對部門預算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應的內(nèi)容作了修訂。修訂《事業(yè)單位會計制度》的基本思路和定位與修訂《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算基礎(chǔ)和基本會計模式不變的前提下，重點對會計實務(wù)核算中出現(xiàn)的突出問題進行修訂。修訂后的《事業(yè)單位會計制度》在適用范圍、會計核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負債確認計量等方面與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。

（二）遵循《事業(yè)單位會計準則》的原則

修訂《事業(yè)單位會計制度》與修訂《事業(yè)單位會計準則》保持同步。修訂后的《事業(yè)單位會計準則》于2012年12月6日以財政部第72號令正式發(fā)布，規(guī)定了事業(yè)單位會計目標，會計基本假設(shè)，會計核算基礎(chǔ)，會計信息質(zhì)量要求，會計要素的定義、項目構(gòu)成及分類、一般確認計量原則，財務(wù)會計報告等基本事項，是制定所有事業(yè)單位會計制度（包括《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度）的基礎(chǔ)和依據(jù)，在整個事業(yè)單位會計體系中起統(tǒng)馭地位。

（三）服務(wù)財政科學化、精細化管理的原則

事業(yè)單位會計制度是財政科學化、精細化管理的基礎(chǔ)性制度之一，更好地服務(wù)財政科學化、精細化管理是本次修訂《事業(yè)單位會計制度》所遵循的重要原則之一。修訂后的《事業(yè)單位會計制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財政補助和非財政補助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)余分配，要求各項收支按照政府收支分類科目進行明細核算，在財務(wù)報表組成中專門增加了“財政補助收入支出表”，由此所提供的會計信息更為精細、科學，將為財政預算管理、單位財務(wù)管理發(fā)揮更好的基礎(chǔ)性作用。

（四）提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的原則

本次修訂《事業(yè)單位會計制度》，著力解決事業(yè)單位會計實務(wù)核算中的突出問題，針對不計提折舊、基建游離大賬、捐贈劃撥資產(chǎn)不入賬、財政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無規(guī)范、會計科目體系滯后、會計報表結(jié)構(gòu)不合理等問題，都在《事業(yè)單位會計制度》中引入了相關(guān)改革舉措和改進辦法，從而大大促進事業(yè)單位會計核算水平和會計信息質(zhì)量的提升。

三、新《事業(yè)單位會計制度》的變化和創(chuàng)新

新修訂的《事業(yè)單位會計制度》，通過詳細規(guī)定會計科目使用及財務(wù)報表編制，較為全面地規(guī)范了事業(yè)單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的確認、計量、記錄和報告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新，與原制度相比較，主要有七方面的變化和創(chuàng)新。

（一）創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產(chǎn)基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。

（二）突出強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理

新制度針對事業(yè)單位實務(wù)中普遍存在的對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，進一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會計信息的可比性，有利于促進取得的資產(chǎn)及時入賬，通過資產(chǎn)的賬實核對手段加強國有資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)安全完整。

（三）全面完善了會計科目體系和會計科目使用說明

新制度按照此次改革要求，對現(xiàn)行制度下的科目體系進行了全面梳理和改進，新增、取消了部分科目，對個別科目名稱進行了修改，同時全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細科目設(shè)置、確認計量原則、所涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會計實務(wù)操作提供了更為科學、全面的依據(jù)。

（四）明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”的“在建工程”科目

原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會計信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負債管理、防范和降低財務(wù)風險發(fā)揮會計信息的支撐作用。

（五）加強了對財政投入資金的會計核算

新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，對于實施部門預決算管理、加強財政資金的科學化、精細化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。

（六）進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算

新制度嚴格區(qū)分財政補助和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進一步將非財政補助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對非財政補助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計了科學的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項資金?？顚Ｓ谩钡炔块T預算管理規(guī)定，有助于進一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。

（七）系統(tǒng)地改進了財務(wù)報表體系

新制度增加了“財政補助收入支出表”，改進了各報表的項目、結(jié)構(gòu)和排列方式，例如，借鑒會計國際慣例和通行做法，規(guī)定對資產(chǎn)負債表項目按照流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負債/非流動負債分類列示，取消了資產(chǎn)負債表中原來的收入、支出項目；改進了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會計期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時可以反映事業(yè)單位年度非財補助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進提高了財務(wù)報告體系的科學性與合理性：一方面使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系與會計慣例更為協(xié)調(diào)，增強了科學性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實際情況，使事業(yè)單位的財務(wù)報表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財務(wù)管理、預算管理等多方面的信息需求。

上述重大改革舉措兼顧了事業(yè)單位財務(wù)、預算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，將促使事業(yè)單位的財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平、促進事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。