（十堰職業(yè)技術學院經濟貿易系 湖北十堰442000）

一、買方市場環(huán)境下成本控制的內涵

財務會計通常認為人們要進行生產經營活動或達到一定的目的，就必須耗費一定的資源（人力、物力和財力），將其所費資源的貨幣表現(xiàn)對象化就稱之為成本。也就說成本是構成商品價值的重要組成部分，是商品生產中生產要素耗費的貨幣表現(xiàn)；是為了保證企業(yè)再生產而應從銷售收入中得到補償?shù)膬r值。

買方市場和賣方市場，是隨著市場需求和供給的變化，在不同時刻、不同地區(qū)、不同產品上時常變化。買方市場給廣大消費者帶來益處，而給生產者和經營者帶來的卻是壓力和挑戰(zhàn)。壓力和挑戰(zhàn)在于買方市場形成后，一方面企業(yè)之間為爭奪市場份額而必然展開的激烈競爭，買方市場帶給企業(yè)之間的競爭，使得企業(yè)不敢隨便漲價，甚至還互相降價。這往往使生產者和經營者的收益遞減，年均利潤率不斷下降，甚至一些企業(yè)出現(xiàn)了生產銷售量增長，盈利水平反而下降的狀況。也就是說市場可接受的價格和銷售量是有一定的限度。這種形勢下，企業(yè)要想保持獲利水平必須在市場接受的空間之下，通過控制自己的成本水平來實現(xiàn)。即買方市場環(huán)境下，控制成本不僅可以增加企業(yè)利潤，更是企業(yè)修煉內功、提升競爭力的必修課。成本不再是企業(yè)一系列生產經營活動之后，財務會計核算的數(shù)據(jù)結果，而是應該在企業(yè)開展生產經營活動之前加以分析籌劃，在活動過程中加以控制的項目。即成本的控制必須在企業(yè)生產經營耗費發(fā)生以前和發(fā)生過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調節(jié)措施，以保證盡可能地實現(xiàn)企業(yè)成本管理目標，提高企業(yè)利潤，保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

二、企業(yè)成本控制的內容

在財務會計中成本和費用有嚴格的區(qū)分，成本往往是指財務會計核算的產品的制造成本，費用是企業(yè)發(fā)生的無法對象化的，只能按照時間歸集的各項支出或耗費。本文所論述的成本概念是一個廣義的范疇，既包括會計核算的產品制造成本也包括企業(yè)發(fā)生的無法對象化的期間費用。因此，企業(yè)成本控制的內容非常廣泛，本文主要從成本功能和成本習性的角度加以闡述。

（一）從成本功能角度分類的控制內容

這里所說的成本功能是指一項成本費用的發(fā)生對企業(yè)生產經營活動的作用或影響。包括形成產品制造成本的直接材料成本、直接工資費用、制造費用和各項期間費用。

1.材料成本控制。材料成本主要是指企業(yè)采購和保存存貨尤其是原材料或商品過程中發(fā)生的成本。影響存貨成本的因素有采購、庫存費用、生產消耗、回收利用等，所以控制活動可從采購、庫存管理和消耗三個方面展開。

2.工資費用控制。企業(yè)應該控制工資與效益同步增長?？刂乒べY費用的關鍵在于提高勞動生產率，它與勞動定額、工時消耗、單位工作效率、工人的熟練程度和出勤率等因素有關。

3.制造費用控制。企業(yè)管理實踐中通常會遇到如部分間接材料、間接人工勞動力等無法精確測算，成本責任的牽涉面廣等困難。所以，制造費用的控制不適宜用定額標準來控制，更適宜采用彈性控制，借助彈性預算和責任會計的實施來實現(xiàn)成本控制的目標。

4.企業(yè)銷售費用控制。銷售費用具體包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費以及企業(yè)為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構的費用。銷售活動是企業(yè)開展一切生產經營活動的龍頭，沒有成功的銷售，企業(yè)的一切生產活動都是徒勞，因此企業(yè)銷售費用的發(fā)生有特殊的意義。但是由于市場的變化性，通常使得企業(yè)的銷售費用開支具有很強的不確定性，給企業(yè)的成本控制帶來難度。因此，企業(yè)必須樹立銷售費用控制意識，在提高產品銷售收入的同時，采取各種措施降低產品銷售費用，以提高企業(yè)產品的銷售利潤。實踐中，企業(yè)可以采取銷售費用包干制或者逐項列舉報銷法，并對大額銷售費用的事前審核加以控制。

5.企業(yè)管理費用控制。企業(yè)管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理組織經營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費等，開支項目非常多。一般對于小微型企業(yè)而言，其企業(yè)管理組織體系和產權結構比較簡單，相對管理也不復雜，一般管理費用也不大。但對于治理結構復雜的大中型企業(yè)，尤其是集團公司的母公司，管理費用會占期間費用比重較大，并對企業(yè)當期損益的影響明顯，管理費用就成為企業(yè)成本控制中不可忽視的內容。而且由于這里的控制對象往往是企業(yè)行政管理部門，所以控制的難度也會相應增加。一般來說管理費用的控制必須要首先在管理層達成共識，然后制定制度、通過預算和加強審批實現(xiàn)控制。

從企業(yè)成本費用構成的角度看，企業(yè)的成本還有財務費用，但由于財務費用中比重較大的籌資費用和結算手續(xù)費的支出，企業(yè)往往是被動的，沒有多少控制空間，因此，這里不加討論。

（二）從成本習性角度分類的成本控制內容

成本習性也稱為成本性態(tài)，指成本的變動與業(yè)務量之間的依存關系。這里的業(yè)務量可以是生產或銷售的產品數(shù)量，也可以是反映生產工作量的直接人工小時數(shù)或機器工作小時數(shù)。成本按習性可劃分為固定成本、變動成本和混合成本三類。

1.固定成本的控制。屬于固定成本的主要有按直線法計提的折舊費、保險費、管理人員工資、辦公費、職工培訓費、廣告費等。這些開支中如廠房、機器設備折舊費、長期租賃費等會形成企業(yè)的經營能力，而且這部分開支一經形成，在短期內很難有重大改變，因而這部分成本具有很大的約束性。又叫約束性固定成本，屬于企業(yè)“經營能力”成本，是企業(yè)為維持一定的業(yè)務量所必須負擔的最低成本。固定成本中廣告費、技術開發(fā)費、職工培訓費等，是企業(yè)管理當局在會計年度開始前，根據(jù)經營、財力等情況確定的計劃期間（通常為一年）的預算額而形成的固定成本，又叫酌量性固定成本，或者“經營方針”成本、自定性固定成本。

由于約束性固定成本通常不能輕易削減，所以約束性固定成本的控制主要是成本發(fā)生前，著眼于更為經濟合理地利用企業(yè)的生產經營能力做好科學合理的預算，事后從合理利用經營能力入手，降低生產量的單位固定成本。酌量性固定成本的控制，一是取決于相關決策者的判斷力，二可以通過預算總量控制加以實現(xiàn)。

2.變動成本的控制。變動成本是指其總額隨著業(yè)務量成正比例變動的那部分成本。直接材料、直接人工等都屬于變動成本。通常在一定的生產技術水平下，產品單位成本中的直接材料、直接人工將保持不變。 因此變動成本的控制，一方面通過確定消耗定額和工時定額進行控制，另一方面設法提高企業(yè)的生產技術水平來實現(xiàn)。

3.混合成本的控制。有些成本雖然也隨業(yè)務量的變動而變動，但不成同比例變動，這類成本稱為混合成本。混合成本按其與業(yè)務量的關系又可分為半變動成本和半固定成本。半變動成本通常有一個初始量，類似于固定成本，在這個初始量的基礎上隨產量的增長而增長，又類似于變動成本。例如，電費和電話費等公用事業(yè)費、燃料、維護和修理費等多屬于半變動成本。半固定成本。這類成本隨產量的變化而呈階梯型增長，產量在一定限度內，這種成本不變，當產量增長到一定限度后，這種成本就跳躍到一個新水平。例如，受開工班次影響的動力費、整車運輸費用、檢驗人員工資等?；旌铣杀镜目刂埔紫确治銎渑c業(yè)務量的關系，然后參照固定成本和變動成本加以控制。

三、企業(yè)成本控制的主體

成本控制主體是指對成本的發(fā)生有實際影響力和決定權的人，因此，從企業(yè)的決策層、管理層到各崗位員工都是成本控制的主體。但是，由于他們對于成本實際發(fā)生的影響不同，所承擔的成本控制職責也不一樣。具體而言可以把企業(yè)的成本控制主體角色分為三種。

1.決策主體。企業(yè)董事會是企業(yè)戰(zhàn)略決策機構，企業(yè)的各項大事包括投資方向、規(guī)模、地點、時間等都由其來決定。因此，企業(yè)董事會層面的成本控制，主要是通過分析企業(yè)所擁有的資源優(yōu)勢，包括投入資本數(shù)量、擁有技術、專門人才等，從企業(yè)即將進入產業(yè)鏈的情況，全方位地尋找合適的投資方向和投資地點，以最大限度地發(fā)揮企業(yè)資源效用。

2.組織主體。企業(yè)成本控制的組織主體是企業(yè)的經營管理層。因為企業(yè)的經營管理層是根據(jù)經董事會決定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、投資規(guī)劃以及年度經營計劃、方針等負責組織、協(xié)調整個企業(yè)生產經營運轉工作。成本管理是工作的核心內容之一。經營管理層的成本控制，主要是制定具體成本控制職責、目標和方案，處理成本控制信息、考核成本控制結果等，各企業(yè)的財務部門是企業(yè)成本控制組織主體的核心。

3.執(zhí)行主體。企業(yè)各項成本費用的發(fā)生是具體存在于企業(yè)從產品設計、原料采購、生產制造、產品銷售到售后服務、企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和崗位上的。所以成本控制的執(zhí)行主體，就是企業(yè)各崗位的員工。執(zhí)行主體的成本控制就是要從自己所在崗位的具體工作職責和工作方式出發(fā)，在保證企業(yè)發(fā)展目標的同時盡可能降低和節(jié)約成本開支，以最終實現(xiàn)企業(yè)的總體成本控制目標。成本控制執(zhí)行主體的行為對企業(yè)成本控制的效果起著決定性作用。因此企業(yè)應該制定科學合理的制度充分調動員工進行成本控制的自覺性和積極性。