【摘 要】 隨著環(huán)保法規(guī)的逐步設(shè)立，社會環(huán)保意識的不斷加強(qiáng)，環(huán)境成本成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可忽視的部分，企業(yè)對成本的控制不應(yīng)僅僅停留在傳統(tǒng)成本的范圍內(nèi)，還必須重視對環(huán)境成本的控制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的共贏。文章以問卷調(diào)查方式對企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)其存在的問題并提出了解決措施。

【關(guān)鍵詞】 成本控制； 企業(yè)環(huán)境成本控制； 現(xiàn)狀

傳統(tǒng)的成本控制是根據(jù)預(yù)定的成本目標(biāo)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動耗費(fèi)進(jìn)行約束和調(diào)節(jié)，發(fā)現(xiàn)偏差、糾正偏差，以實(shí)現(xiàn)預(yù)定的成本目標(biāo)，促使成本不斷降低。它所依據(jù)的是狹義的成本，只核算了微觀的經(jīng)濟(jì)成本，忽略了對宏觀社會成本的考核，間接地鼓勵了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支未來為代價謀取當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益。隨著環(huán)保法規(guī)逐步完善，環(huán)保意識的逐漸樹立，環(huán)境成本已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營成本中不可忽視的部分，企業(yè)對環(huán)境成本控制的要求越來越迫切。

一、調(diào)查問卷設(shè)計(jì)

調(diào)查對象的選取重點(diǎn)考慮污染比較重的行業(yè)，標(biāo)準(zhǔn)以國家環(huán)保部提供的應(yīng)進(jìn)行環(huán)境審核的高污染行業(yè)：冶金、化工、石化、煤炭、電力、建材、造紙、釀造、制藥、紡織、制革、采礦等，以及資源綜合利用與廢棄物處理等行業(yè)。

本次調(diào)查活動采用了電話聯(lián)系、信函、自填式等方式，填寫者主要為企業(yè)環(huán)境項(xiàng)目工作人員或財務(wù)部門工作人員，從發(fā)放到回收歷時兩個多月，共在山西省兩個城市（晉中市、臨汾市）發(fā)放問卷50份，收回有效問卷31份，有效回收率62%。

由表1可知，在收回的有效問卷中，煤炭企業(yè)最多，占全部回收企業(yè)的29%，其次是化工、電力等；從企業(yè)的性質(zhì)看，有限責(zé)任公司的回收比例最高，占全部企業(yè)的51.6%，說明他們更重視環(huán)境問題。

二、調(diào)查結(jié)果分析

調(diào)查內(nèi)容共包括企業(yè)的環(huán)境管理觀念、企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本控制的原因、企業(yè)內(nèi)部對環(huán)境成本的態(tài)度、環(huán)境成本支出的內(nèi)容等，問卷收回后采用描述性統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行分析。

（一）企業(yè)環(huán)境觀念和意識

對企業(yè)環(huán)境觀念的調(diào)查是通過企業(yè)對ISO14001環(huán)境管理體系的認(rèn)識程度等方面反映的。

由表2可以看到，16.13%的企業(yè)不知道ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證，具體內(nèi)容不詳?shù)钠髽I(yè)占到22.58%，聽說過ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證的企業(yè)占被訪企業(yè)的38.71%，知道一些的企業(yè)占22.58%。ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證在我國尚處于普及階段。

在對可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識中，48.39%的企業(yè)認(rèn)為其核心是擴(kuò)大生產(chǎn)能力，29.03%選擇控制環(huán)境污染，12.9%的企業(yè)認(rèn)為核心是環(huán)境保護(hù)，說明企業(yè)對可持續(xù)發(fā)展的認(rèn)識較狹窄（表3）。

在調(diào)查者中，有93.5%的企業(yè)認(rèn)為應(yīng)該在事前考慮環(huán)境支出和環(huán)境損害，僅有6.5%的企業(yè)認(rèn)為在事后考慮已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境損害，并予以彌補(bǔ)，說明大部分企業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識到了環(huán)境污染所帶來的危害，而且都認(rèn)為如果事前考慮是可以減少環(huán)境損害的，從思想上有了對環(huán)境成本控制的意識。

（二）企業(yè)環(huán)境成本控制內(nèi)容

企業(yè)環(huán)境成本控制是在保持經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的前提下，降低環(huán)境成本，減少資源過度消耗，防止污染加劇。企業(yè)環(huán)境成本控制的內(nèi)容主要是各項(xiàng)環(huán)境成本，本文分別從總量和分行業(yè)對企業(yè)環(huán)境成本支出進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。

1.企業(yè)環(huán)境成本總量統(tǒng)計(jì)分析。

由調(diào)查結(jié)果顯示（見表4），排污費(fèi)（90.3%）、按現(xiàn)行環(huán)保法規(guī)要求對原有設(shè)備改造或重新購置費(fèi)（90.3%）、綠化費(fèi)（87.1%）是企業(yè)環(huán)境支出最多的項(xiàng)目，而其他預(yù)防性支出，通過合理手段降低產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的環(huán)境損害支出較少，如為承擔(dān)環(huán)保責(zé)任支付的保險費(fèi)只有6%。

2.企業(yè)環(huán)境成本支出分行業(yè)統(tǒng)計(jì)分析。本次調(diào)查涵蓋了許多行業(yè)，為統(tǒng)計(jì)方便，將其歸納為六大類。各行業(yè)的環(huán)境支出構(gòu)成情況如表5所示。

按照行業(yè)來分析環(huán)境成本支出，排污費(fèi)、綠化費(fèi)、重新購置設(shè)備費(fèi)等支出居于前列。煤炭行業(yè)前三項(xiàng)支出分別是按現(xiàn)行環(huán)保法規(guī)要求對原有設(shè)備改造或重新購置費(fèi)（100%）、排污費(fèi)（100%）、綠化費(fèi)（100%），化工行業(yè)前三位支出分別是按現(xiàn)行環(huán)保法規(guī)要求對原有設(shè)備改造或重新購置費(fèi)（100%）、綠化費(fèi)（100%）、排污費(fèi)（71.4%），電力行業(yè)按現(xiàn)行環(huán)保法規(guī)要求對原有設(shè)備改造或重新購置費(fèi)（100%）、排污費(fèi)（100%）、綠化費(fèi)（100%）。

綜上所述，無論是從總量上分析，還是分行業(yè)分析，按現(xiàn)行環(huán)保法規(guī)要求對原有設(shè)備改造或重新購置費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)三項(xiàng)支出，都是當(dāng)前企業(yè)環(huán)境支出的主要項(xiàng)目，也就是環(huán)境成本控制的主要內(nèi)容。目前企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本多數(shù)是為了符合國家的有關(guān)環(huán)境法規(guī)政策，這些都屬于被動性的支出，是末端治理的表現(xiàn)，與此相適應(yīng)的環(huán)境成本控制方法則是傳統(tǒng)的事后控制方法

（三）企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本控制的原因

由表6統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，政府管理機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求是企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本控制的最主要原因，市場的壓力、社會公眾和環(huán)境保護(hù)組織的壓力也對企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本起到了促進(jìn)作用，因此，企業(yè)主要是被動的（迫于企業(yè)內(nèi)外各種壓力）對環(huán)境成本實(shí)施管理和控制。根據(jù)政府的有關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期向地方各級環(huán)保部門提供“三廢”排放及處理利用情況，污染物監(jiān)測與治理等方面的環(huán)境統(tǒng)計(jì)報告。隨著環(huán)境立法的加強(qiáng)和公眾環(huán)境保護(hù)意識的提高，相當(dāng)一部分環(huán)境敏感型企業(yè)為了樹立良好的環(huán)保公眾形象而主動實(shí)施環(huán)境成本控制，提高在市場中的競爭力。

（四）企業(yè)內(nèi)部對環(huán)境成本的重視程度

在被訪企業(yè)中，83.78%的企業(yè)表示管理層對環(huán)境成本非常重視，希望了解企業(yè)環(huán)境成本支出的具體方向，以便進(jìn)行控制，降低環(huán)境成本支出。有54.29%的企業(yè)的員工要求對環(huán)境成本進(jìn)行控制，45.71%的企業(yè)中沒有聽到員工這樣的要求。

長期以來，人們存在一種偏差：把成本控制作為財務(wù)人員、少數(shù)管理人員的專利，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負(fù)責(zé)，員工只是生產(chǎn)者，甚至有時候會出現(xiàn)管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財務(wù)，員工成本意識淡漠，感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動起來，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)的成本控制失去如此大的管理群體，難以真正取得成效。

三、結(jié)論

我國企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀顯然不利于企業(yè)履行環(huán)境受托責(zé)任進(jìn)行社會監(jiān)督，促進(jìn)社會資源的優(yōu)化配置和企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的實(shí)現(xiàn)。改革企業(yè)環(huán)境成本控制勢在必行！

（一）明確企業(yè)環(huán)境成本控制主體

企業(yè)環(huán)境成本控制主體體現(xiàn)在兩個方面，一方面是企業(yè)內(nèi)部的控制主體不單單是某個部門或某一些人，而是全員、全過程、全方位地參與成本控制，需要充分調(diào)動每個部門和每個員工在環(huán)境成本管理中的積極性和主動性，使得各部門、各職能業(yè)務(wù)人員都能對其所控制的環(huán)境成本增強(qiáng)責(zé)任感，承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。另一方面是要形成包括政府、社會公眾在內(nèi)的多方參與的控制主體，發(fā)揮政府主導(dǎo)作用，在增強(qiáng)社會責(zé)任感的同時督促、引導(dǎo)企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本管理，實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本的有效控制。

（二）創(chuàng)新企業(yè)環(huán)境成本控制方法

企業(yè)環(huán)境成本控制方法應(yīng)為以事前控制為主，從源頭上實(shí)現(xiàn)對環(huán)境成本的控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全局全過程控制，降低環(huán)境成本，使資源得到合理利用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的最優(yōu)。

（三）拓展企業(yè)環(huán)境成本控制內(nèi)容

將企業(yè)環(huán)境成本控制內(nèi)容從時間上和空間上予以拓展，依據(jù)生命周期評價對產(chǎn)品分析從時間上拉長控制范圍，上追溯至原材料的取得，下延長至廢棄物的處置；建立環(huán)境共生網(wǎng)絡(luò)從空間上拓展環(huán)境成本控制范圍，不僅包括企業(yè)內(nèi)部，還包括上下游企業(yè)間發(fā)生的環(huán)境成本。

（四）完善企業(yè)環(huán)境成本控制評價機(jī)制

通過業(yè)績評價可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境成本控制中存在的問題，繼而采取針對性措施改進(jìn)控制制度，以便更有效地進(jìn)行成本控制，因此建立一套高效的環(huán)境成本控制評價機(jī)制對于企業(yè)環(huán)境成本控制至關(guān)重要，而評價體系中指標(biāo)的設(shè)置尤為關(guān)鍵。

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