【摘 要】 隨著制造業(yè)自動(dòng)化和機(jī)械化的發(fā)展,企業(yè)的生產(chǎn)組織費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重不斷提高,采用更為科學(xué)的生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法,對(duì)準(zhǔn)確核算生產(chǎn)組織費(fèi)用,提高成本信息質(zhì)量有重要意義。文章分析了現(xiàn)有生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法存在的弊端,然后提出了改進(jìn)設(shè)計(jì),并選用真實(shí)案例予以示范和驗(yàn)證,對(duì)企業(yè)采用此改進(jìn)設(shè)計(jì)有重要的啟發(fā)和指導(dǎo)作用。
【關(guān)鍵詞】 生產(chǎn)組織費(fèi)用; 現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法; 改革
一、生產(chǎn)組織費(fèi)用概念簡(jiǎn)介
在深入研究生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法之前,在此對(duì)生產(chǎn)組織費(fèi)用概念予以簡(jiǎn)介。生產(chǎn)組織費(fèi)用是指車(chē)間或分廠(以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)單位)為組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用。在目前按費(fèi)用分類(lèi)稱(chēng)為間接費(fèi)用,并在“制造費(fèi)用”賬戶(hù)核算。主要包括生產(chǎn)單位生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用及維護(hù)維修費(fèi)用、生產(chǎn)單位管理部門(mén)(車(chē)間或分廠辦公室)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用及維護(hù)維修費(fèi)用、生產(chǎn)單位公共福利設(shè)施(如洗手間等)折舊費(fèi)用及其維護(hù)維修費(fèi)用;生產(chǎn)單位管理人員的工資及福利費(fèi)、辦公耗材費(fèi)(含水電消耗)、差旅費(fèi)等,項(xiàng)目非常繁多。
二、現(xiàn)行生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法簡(jiǎn)介及其弊端剖析
(一)現(xiàn)行生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法簡(jiǎn)介
1.現(xiàn)行生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的指導(dǎo)思想
現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法的指導(dǎo)思想是,先將所有生產(chǎn)組織費(fèi)用都?xì)w集在“制造費(fèi)用”賬戶(hù),然后再采用某種制造費(fèi)用分配方法,分配給不同品種的產(chǎn)品。
2.現(xiàn)行生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法下賬務(wù)處理的基本過(guò)程(在此以會(huì)計(jì)分錄表示)
(1)對(duì)生產(chǎn)組織費(fèi)用進(jìn)行歸集時(shí),賬務(wù)處理如下:
借:制造費(fèi)用
貸:有關(guān)資產(chǎn)賬戶(hù)(如累計(jì)折舊等等)
(2)對(duì)生產(chǎn)組織費(fèi)用進(jìn)行分配時(shí),賬務(wù)處理如下(在此以會(huì)計(jì)分錄表示,假如生產(chǎn)兩種產(chǎn)品):
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品
生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品
貸:制造費(fèi)用
(二)現(xiàn)行生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法弊端剖析
隨著制造業(yè)現(xiàn)代化水平的不斷提高,生產(chǎn)組織費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重越來(lái)越大,現(xiàn)行生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的弊端亦愈來(lái)愈突出,歸納起來(lái)主要有以下五點(diǎn):
1.不符合成本核算的基本指導(dǎo)思想
成本核算的基本指導(dǎo)思想,即是為了保證成本信息的準(zhǔn)確性,盡量擴(kuò)大直接計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用范疇,盡量縮小需要分配計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用范疇,因?yàn)榉峙錁?biāo)準(zhǔn)的選擇往往帶有主觀隨意性?,F(xiàn)行生產(chǎn)組織費(fèi)用分配方法將所有生產(chǎn)組織費(fèi)用都計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶(hù),然后按一定方法分配給所有產(chǎn)品,勢(shì)必將可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)組織費(fèi)用,分配給所有產(chǎn)品承擔(dān)。
2.違反了真實(shí)性原則
真實(shí)性原則是成本會(huì)計(jì)工作的首要原則,是成本會(huì)計(jì)工作的底線。目前將所有生產(chǎn)組織費(fèi)用先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶(hù),然后再按一定標(biāo)準(zhǔn)分配給各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬(如“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品”),這樣勢(shì)必使某些不應(yīng)承擔(dān)某項(xiàng)生產(chǎn)組織費(fèi)用的產(chǎn)品承擔(dān)了該項(xiàng)費(fèi)用,虛增了這些產(chǎn)品生產(chǎn)成本,相應(yīng)地卻虛降了應(yīng)全部承擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用的一種(或幾種)產(chǎn)品的成本。
3.違反了準(zhǔn)確性原則,不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策
企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策高度依賴(lài)成本會(huì)計(jì)信息,成本會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性則是決策有效性的基礎(chǔ)?,F(xiàn)行的生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法使產(chǎn)品成本信息失真,失真的成本信息不僅無(wú)助于經(jīng)營(yíng)決策,還容易導(dǎo)致決策失誤,尤其是重大決策失誤,將給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。所以當(dāng)許多企業(yè)在“無(wú)緣無(wú)故”走向破產(chǎn)邊緣,老板百思不得其解而發(fā)出“不知道怎么死的”慨嘆時(shí),就不足為怪了。
4.導(dǎo)致生產(chǎn)單位內(nèi)部考核失去公平公正
許多企業(yè)將成本控制績(jī)效作為內(nèi)部業(yè)績(jī)考核的重要“量化”依據(jù)?,F(xiàn)行生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法導(dǎo)致成本信息失真,從而使依據(jù)成本信息對(duì)員工進(jìn)行的考核有失公允,容易挫傷其工作積極性。
5.賬務(wù)處理過(guò)程復(fù)雜化
根據(jù)成本核算的真實(shí)性原則,某種產(chǎn)品“專(zhuān)屬”的生產(chǎn)組織費(fèi)用本可以直接計(jì)入該產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬,但在現(xiàn)行的生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法下,卻必須先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶(hù),然后分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù),增加了不必要的會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié),使賬務(wù)處理過(guò)程復(fù)雜化、冗繁化。
三、生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法改進(jìn)設(shè)計(jì)
(一)改進(jìn)設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想
盡量縮小需要分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)組織費(fèi)用,擴(kuò)大直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)組織費(fèi)用,從而提高產(chǎn)品成本信息的準(zhǔn)確性和決策有用性,同時(shí),也盡量減少賬務(wù)處理的工作量。
(二)對(duì)生產(chǎn)組織費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)
在改進(jìn)設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想要求下,須根據(jù)生產(chǎn)組織費(fèi)用發(fā)生的原因,將生產(chǎn)組織費(fèi)用劃分為“專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用”和“聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用”兩類(lèi)。
1.專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用
“專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用”是專(zhuān)門(mén)為了組織某種產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的生產(chǎn)組織費(fèi)用,費(fèi)用方向明確。包括生產(chǎn)該種產(chǎn)品所專(zhuān)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及維護(hù)維修費(fèi)(含日常機(jī)物料消耗費(fèi))、該種產(chǎn)品單獨(dú)使用的無(wú)形資產(chǎn)(如專(zhuān)利權(quán))攤銷(xiāo)費(fèi)、技術(shù)咨詢(xún)費(fèi)、專(zhuān)為某種產(chǎn)品發(fā)生的差旅費(fèi)等。
2.聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用
“聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用”是車(chē)間(或分廠)為了組織全部(或多種)產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的生產(chǎn)組織費(fèi)用,包括生產(chǎn)這些產(chǎn)品所共用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及維護(hù)維修費(fèi)(含日常機(jī)物料消耗費(fèi))、共用無(wú)形資產(chǎn)(如專(zhuān)利權(quán))的攤銷(xiāo)費(fèi)、技術(shù)咨詢(xún)費(fèi);車(chē)間(或分廠)管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及維護(hù)維修費(fèi);生產(chǎn)單位公共福利設(shè)施(如洗手間等)折舊費(fèi)及其維護(hù)維修費(fèi);車(chē)間管理人員工資及福利費(fèi)、辦公耗材費(fèi)(含水電消耗)、所發(fā)生的非指向特定產(chǎn)品的差旅費(fèi)等等。
(三)生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法改進(jìn)設(shè)計(jì)(基本框架)
1.計(jì)算模型設(shè)計(jì)
為了使生產(chǎn)組織費(fèi)用計(jì)算過(guò)程規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn),建立以下三個(gè)基本模型。
模型一:RZ=■rzi
模型一字母釋義:RZ系當(dāng)月應(yīng)直接計(jì)入某產(chǎn)品的專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用,下同;rzi系當(dāng)月應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品的第i種專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用。
模型二:RL=■·q
模型二字母釋義:該模型為聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用歸集與分配的綜合模型(該模型分子為歸集模型)。RL系當(dāng)月應(yīng)分配計(jì)入某產(chǎn)品的聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用,下同。rlj系當(dāng)月第j種聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用發(fā)生總額;Q系當(dāng)月聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)總量(如工時(shí)量等);q系當(dāng)月該種產(chǎn)品所消耗的聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)(如該產(chǎn)品消耗的工時(shí)量等)。
模型三:R=RZ+RL
模型三字母釋義:R系某產(chǎn)品當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)組織費(fèi)用,包括專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用和分配計(jì)入的聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用。
2.賬務(wù)處理設(shè)計(jì)
(1)“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的“成本項(xiàng)目”改進(jìn)設(shè)計(jì)
“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的成本項(xiàng)目可去掉“制造費(fèi)用”項(xiàng)目,新增加“生產(chǎn)組織費(fèi)用”項(xiàng)目。該“生產(chǎn)組織費(fèi)用”項(xiàng)目下分設(shè)“專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用”和“聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用”兩個(gè)明細(xì)欄目,其中“聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用”明細(xì)欄目的核算內(nèi)容,即為原“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)中“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目所核算內(nèi)容,如表1。
(2)“制造費(fèi)用”賬戶(hù)改進(jìn)設(shè)計(jì)
“制造費(fèi)用”賬戶(hù)的費(fèi)用內(nèi)容不必改,但屬于可直接計(jì)入某種產(chǎn)品的生產(chǎn)組織費(fèi)用(即該產(chǎn)品的“專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用”),則不必再在“制造費(fèi)用”賬戶(hù)歸集和分配,即“制造費(fèi)用”賬戶(hù)僅登記發(fā)生的聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用(在此需要特別指出的是,有些聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用并非為所有產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生,而是為幾種產(chǎn)品而發(fā)生,理論上也應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品,企業(yè)可以根據(jù)本文指導(dǎo)思想,結(jié)合自身實(shí)際情況設(shè)計(jì)其“制造費(fèi)用”賬戶(hù)。在此由于篇幅所限,對(duì)此類(lèi)情況不予討論)。
(3)賬務(wù)流程設(shè)計(jì)(在此以會(huì)計(jì)分錄表示)
賬務(wù)流程可分為以下三個(gè)步驟。
第一步:將當(dāng)月“專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用”直接計(jì)入具體產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”賬戶(hù),可做如下會(huì)計(jì)分錄(在此以專(zhuān)用設(shè)備的維修費(fèi)為例,假如生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,A設(shè)備專(zhuān)為甲產(chǎn)品服務(wù),B設(shè)備專(zhuān)為乙產(chǎn)品服務(wù))。
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用
貸:原材料(注:此處是A設(shè)備維修所發(fā)生的材料費(fèi)用)
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品——專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用
貸:原材料(注:此處是B設(shè)備維修所發(fā)生的材料費(fèi)用)
當(dāng)月其他“專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用”(如某產(chǎn)品專(zhuān)用設(shè)備的折舊費(fèi)等)的會(huì)計(jì)分錄思路與此相同,不再贅述。
第二步:歸集當(dāng)月“聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用”(仍用“制造費(fèi)用”賬戶(hù)),可做如下會(huì)計(jì)分錄(在此以共用設(shè)備的折舊費(fèi)為例,假如生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,C設(shè)備屬于此兩種產(chǎn)品的共用設(shè)備)。
借:制造費(fèi)用——折舊費(fèi)
貸:累計(jì)折舊(注:此處是C設(shè)備所提折舊費(fèi))
當(dāng)月其他聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用(如共用設(shè)備的維護(hù)維修費(fèi)等),會(huì)計(jì)分錄思路與此相同,不再贅述。
第三步:分配結(jié)轉(zhuǎn)聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用,可做如下會(huì)計(jì)分錄(假如生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品)。
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品——聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用
生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——乙產(chǎn)品——聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用
貸:制造費(fèi)用(注:此處制造費(fèi)用內(nèi)容及金額即聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用)
四、案例研究
為了驗(yàn)證改進(jìn)后的生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)點(diǎn),并指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)使用,在此選擇真實(shí)案例,用改進(jìn)后的生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法對(duì)其進(jìn)行核算。
(一)生產(chǎn)單位及其5月份的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)簡(jiǎn)介
1.生產(chǎn)單位簡(jiǎn)介
康樂(lè)制藥有限公司(注:為保護(hù)企業(yè)成本信息機(jī)密,本文中出現(xiàn)的企業(yè)名字及產(chǎn)品名稱(chēng)均以化名或字母代替),是桂東北一家小型制藥企業(yè)。目前該企業(yè)有一個(gè)生產(chǎn)車(chē)間(以下稱(chēng)制藥車(chē)間),經(jīng)過(guò)發(fā)酵、提取、精烘包(注:該企業(yè)將精制、烘干、包裝等3個(gè)工藝集中在一起,并簡(jiǎn)稱(chēng)為“精烘包”)等生產(chǎn)過(guò)程,共生產(chǎn)LT、PT兩種產(chǎn)品。制藥車(chē)間有管理人員4名,生產(chǎn)工人182名(其中發(fā)酵82人、提取96人、精烘包4人)。兩種產(chǎn)品共用發(fā)酵場(chǎng)地及設(shè)備,但各自擁有獨(dú)立的提取場(chǎng)地及設(shè)備、精烘包場(chǎng)地及設(shè)備。車(chē)間管理人員的辦公場(chǎng)所及設(shè)備與發(fā)酵場(chǎng)地在一起。
2.制藥車(chē)間5月份生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況簡(jiǎn)介
制藥車(chē)間2011年5月份共投產(chǎn)LT產(chǎn)品13 357.06千克、PT產(chǎn)品1 971.8千克,月末兩種產(chǎn)品均全部完工。該月為生產(chǎn)兩種產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)組織費(fèi)用為固定資產(chǎn)折舊費(fèi)678 302.03元,固定資產(chǎn)維護(hù)維修費(fèi)用284 321.62元,動(dòng)力費(fèi)用
2 335 623.50元;車(chē)間管理人員工資20 122.32元,辦公費(fèi)用1 000元,差費(fèi)5 000元,污水處理290 525.31元。生產(chǎn)組織費(fèi)用共計(jì)3 614 894.78元。共發(fā)生8 451工時(shí)(發(fā)酵生產(chǎn)活動(dòng)6 726工時(shí),其中LT產(chǎn)品6 501工時(shí),PT產(chǎn)品225工時(shí)。LT提取及其精烘包生產(chǎn)活動(dòng)合計(jì)1 495工時(shí);PT提取及其精烘包生產(chǎn)活動(dòng)合計(jì)230工時(shí))。
(二)生產(chǎn)組織費(fèi)用歸集與分配的計(jì)算
1.對(duì)制藥車(chē)間生產(chǎn)組織費(fèi)用分類(lèi)
根據(jù)制藥車(chē)間5月份生產(chǎn)組織費(fèi)用發(fā)生的原因,對(duì)其生產(chǎn)組織費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)。
(1)各產(chǎn)品的專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用
LT專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用為:LT提取活動(dòng)所專(zhuān)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)(本月無(wú)維護(hù)維修)、LT精烘包活動(dòng)所專(zhuān)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)(本月無(wú)維護(hù)維修)、LT差旅費(fèi)(技術(shù)交流)。
PT專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用為:PT提取活動(dòng)所專(zhuān)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、PT精烘包提取活動(dòng)所專(zhuān)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、PT全部專(zhuān)用固定資產(chǎn)所發(fā)生的維護(hù)維修費(fèi)用、PT差旅費(fèi)(技術(shù)年會(huì))。
(2)聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用
LT、PT本月發(fā)生的聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用為:發(fā)酵活動(dòng)所用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、發(fā)酵活動(dòng)所用固定資產(chǎn)的維護(hù)維修費(fèi)用、發(fā)酵設(shè)備所使用的動(dòng)力費(fèi)、發(fā)酵活動(dòng)所發(fā)生的污水處理費(fèi)、車(chē)間公共管理費(fèi)用(包括管理人員工資、辦公費(fèi)、發(fā)生的非特定產(chǎn)品差旅費(fèi))等。由于車(chē)間管理人員與發(fā)酵工作人員在同一場(chǎng)地辦公,所以車(chē)間管理部門(mén)不單獨(dú)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。
2.制藥車(chē)間本月各產(chǎn)品生產(chǎn)組織費(fèi)用計(jì)算
對(duì)制藥車(chē)間本月生產(chǎn)組織費(fèi)用分類(lèi)后,即可開(kāi)始計(jì)算各產(chǎn)品的生產(chǎn)組織費(fèi)。
(1)各產(chǎn)品的專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用計(jì)算
根據(jù)上述對(duì)制藥車(chē)間本月生產(chǎn)組織費(fèi)用分類(lèi),利用模型一算法,計(jì)算各產(chǎn)品專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用,見(jiàn)表2、表3。
(2)聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用歸集與分配的計(jì)算
首先,根據(jù)上述對(duì)制藥車(chē)間本月生產(chǎn)組織費(fèi)用分類(lèi),利用模型二算法,歸集聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用,見(jiàn)表4。
其次,根據(jù)表4數(shù)據(jù),利用模型二算法,可將聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用分配給LT產(chǎn)品和PT產(chǎn)品,計(jì)算過(guò)程如下:
LT應(yīng)分配的聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用=3 290 938.49元÷6 726工時(shí)×6 501工時(shí)=3 180 354.21元
PT應(yīng)分配的聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用=3 290 938.49元-3 180 354.21元=110 584.28元
(3)計(jì)算各種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)組織費(fèi)用
根據(jù)表2、表3數(shù)據(jù),以及聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用分配結(jié)果,利用模型三算理,可分別計(jì)算LT和PT的所有生產(chǎn)組織費(fèi)用,即包括專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用和已經(jīng)分配的聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用。
本月LT生產(chǎn)組織費(fèi)用=139 152.67元+3 180 354.21元=3 319 506.88元
本月PT生產(chǎn)組織費(fèi)用=184 803.62元+110 584.28元=295 387.90元
(三)賬務(wù)處理(略)
賬務(wù)處理(會(huì)計(jì)分錄)可參考前述的賬務(wù)流程設(shè)計(jì),此處略去賬務(wù)處理過(guò)程。
(四)不同會(huì)計(jì)處理方法下生產(chǎn)組織費(fèi)用核算結(jié)果差異分析
1.差異計(jì)算
不同的會(huì)計(jì)處理方法下,生產(chǎn)組織費(fèi)用核算結(jié)果有較大差異,見(jiàn)表5。
2.差異程度及原因分析
通過(guò)表5發(fā)現(xiàn),該企業(yè)以現(xiàn)行生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法核算的本月生產(chǎn)組織費(fèi)用與以改進(jìn)方法核算的結(jié)果有較大差異。其中LT生產(chǎn)組織費(fèi)用被虛增了3.0355%,而PT生產(chǎn)組織費(fèi)用卻被虛降了34.112%,導(dǎo)致成本嚴(yán)重扭曲,以這樣的成本信息作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù),其結(jié)果可想而知。究其原因,乃是在現(xiàn)行生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法下VrlA7CWx8AuT2VbKQTa037HXfy2RvK6W22F7s1jXlrc=,使PT專(zhuān)屬生產(chǎn)組織費(fèi)用得以向LT大量轉(zhuǎn)移。
(五)對(duì)改進(jìn)后的生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法簡(jiǎn)要評(píng)價(jià)
改進(jìn)后的生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法,優(yōu)點(diǎn)主要有三點(diǎn)。首先,改進(jìn)后的生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法剔除了現(xiàn)行方法的主要弊端,文章篇首已經(jīng)充分論述,且通過(guò)案例研究已予以證明,不再贅述。其次,新設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)處理方法并沒(méi)有廢除“制造費(fèi)用”賬戶(hù)及其核算的具體費(fèi)用名稱(chēng)(如差旅費(fèi)),只不過(guò)該賬戶(hù)所登記費(fèi)用僅是聯(lián)合生產(chǎn)組織費(fèi)用,這樣不至于使會(huì)計(jì)人員對(duì)改進(jìn)設(shè)計(jì)在理解上出現(xiàn)困難,在應(yīng)用上感到陌生。最后,改進(jìn)后的生產(chǎn)組織費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法,使成本核算人員對(duì)鉆研企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更有積極性,有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員(本質(zhì)上也是一種技術(shù)人員)與其他專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域技術(shù)人員的合作交流,對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的能力素質(zhì)與知識(shí)面有所提高和拓寬,整體上會(huì)提升會(huì)計(jì)從業(yè)者的形象和自信心,減少“假賬真算”的現(xiàn)象,使會(huì)計(jì)人員真正成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可或缺的參謀。
五、結(jié)束語(yǔ)
從理論上而言,成本會(huì)計(jì)工作與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān),采用科學(xué)的成本核算方法,必須基于對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的研究。遺憾的是,不論是過(guò)去還是現(xiàn)在,成本會(huì)計(jì)理論界及實(shí)務(wù)界,在此方面顯然都做得不夠。雖然原因可能是多方面的,然而,追求理性是人類(lèi)的天性,科學(xué)的光輝終將愈來(lái)愈亮地照耀成本核算的世界。誰(shuí)能更好地將成本核算技術(shù)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理技術(shù)相結(jié)合,誰(shuí)將成為真正的成本管理大師,受到企業(yè)尊敬和倚重。而會(huì)計(jì)人員也將從偷稅漏稅的“代名詞”中解放出來(lái),并為人類(lèi)可持續(xù)發(fā)展作出重要貢獻(xiàn)。希望本文能啟發(fā)更多的會(huì)計(jì)人向這一目標(biāo)邁進(jìn)?!?/p>
【參考文獻(xiàn)】
[1] 孫穎.成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)[M].清華大學(xué)出版社,2010.