【摘 要】 文章針對中國高新技術產業(yè)稅收政策的現狀，運用高新技術產業(yè)、相關稅收政策的基本理論，從稅收激勵角度研究中國高新技術產業(yè)發(fā)展，分析流轉稅、所得稅、政府資助對高新技術產業(yè)的激勵效應，提出了稅收激勵與政府資助對R&D投入的模型。最后根據模型結果有針對性地提出了政策建議，以提高高新技術產業(yè)稅收支出效率。

【關鍵詞】 高新技術產業(yè)； 稅收激勵； 實證分析

一、引言

（一）研究問題及意義

大力發(fā)展高新技術產業(yè)是提高我國綜合實力的重要手段。由于高新技術產業(yè)的特殊性，需要政府的大力支持。政府發(fā)揮作用的手段包括稅收扶持、直接增加投入、創(chuàng)造多元化的投融資體系等，而稅收優(yōu)惠是各國普遍運用且較為有效的手段之一。然而，目前我國企業(yè)研發(fā)活動所受稅收政策支持較為薄弱。

本文正是在這種背景下，將主題確定為中國高新技術產業(yè)稅收政策的研究，從稅收激勵的角度研究中國高新技術產業(yè)發(fā)展，分析流轉稅、所得稅、政府資助對高新技術產業(yè)的激勵效應，從而有針對性地提出政策建議，對于加強高新技術產業(yè)稅式支出效率，加快產業(yè)升級及經濟結構優(yōu)化，具有重要的現實意義。

（二）國內外研究現狀

1.稅收對高新技術產業(yè)效應的理論分析

以色列經濟學家羅伯特·奧曼（Robert J.aumann，1999）認為其國家的高新技術產業(yè)發(fā)展是政府“種子基金”的大力推動。“種子基金”包括財政支持、稅收優(yōu)惠、融資擔保。

鄭士貴（2007）在對中國高技術產業(yè)化過程機制研究中寫道高技術產業(yè)化的動力主要有：技術推力、需求拉力、政策驅動和企業(yè)家創(chuàng)新偏好。

朱平芳、徐偉民（2003）從動態(tài)角度運用面板數據分析中的隨機效應模型實證研究了上海市政府的科技激勵政策對大中型工業(yè)企業(yè)自籌的R&D投入及其專利產出的影響。實證檢驗的結果表明，稅收減免這個政策工具對大中型工業(yè)企業(yè)增加自籌的R&D投入具有積極效果。

吳秀波（2003）采用科技統(tǒng)計年鑒的數據對截至2001年底我國現行科技稅收優(yōu)惠政策9類37項中的研發(fā)費用扣除進行了一個簡單的定性分析，認為我國現行的科技稅收優(yōu)惠政策的效果不明顯。

2.稅收對高新技術產業(yè)效應的實證分析

Shoven和Whally在1984年較成功地運用CGE模型（Computable General Equilibrium Model，CGE Model）即“可計算的一般均衡模型”對美國所得稅制變動進行了分析。

夏長杰、尚鐵力（2006）以2003年一年中國企業(yè)R&D支出變化率與企業(yè)所得稅變化率關系的散點圖得出以下結論：我國使用所得稅優(yōu)惠政策存在對R&D的支出激勵效應，但是效果并非十分顯著。

（三）研究內容

首先，介紹了本文研究內容、意義，對國內外研究現狀進行總結。其次，對高新技術產業(yè)概念及現狀進行介紹，列舉了中國高新技術產業(yè)的相關稅收政策，并實證分析了稅收激勵與政府資助對R&D投入的影響效應。最后根據模型結果有針對性的提出了政策建議，以加強高新技術產業(yè)稅式支出效率。

二、相關理論基礎

（一）中國高新技術產業(yè)

1.高新技術產業(yè)的相關理論

中國學者史及偉（2007）指出高新技術是一個包含多層含義的概念：第一，高新技術是一個科學技術領域內的概念。第二，高新技術是一個經濟學概念，即通過商業(yè)化能夠帶來巨大利潤。第三，高新技術是一個動態(tài)性概念。第四，高新技術是一個具有高綜合性、高滲透性的概念。筆者認為：高新技術是能引起當代生產領域變革的技術，處于當代科學技術前沿的技術，對一國的政治、軍事、經濟產生巨大的作用力，是具有重大社會價值或意義的技術。

通常認為高新技術產業(yè)是指那些以高新技術為基礎，從事一種或多種高新技術及其產品的研究、開發(fā)、生產和技術服務的企業(yè)集合，這種產業(yè)所擁有的關鍵技術往往開發(fā)難度很大，但一旦開發(fā)成功，卻具有高于一般的經濟效益和社會效益。根據2002年7月國家統(tǒng)計局印發(fā)的《高技術產業(yè)統(tǒng)計分類目錄》，中國高技術產業(yè)的統(tǒng)計范圍包括航天航空器制造業(yè)、電子及通信設備制造業(yè)、電子計算機及辦公設備制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)和醫(yī)療設備及儀器儀表制造業(yè)等行業(yè)。

高新技術產業(yè)具有高效益、高增速，主要在發(fā)達國家聚集，在地理空間上以高技術園區(qū)為中心呈現群落，運作日趨國際化，深刻地影響和改變了經濟社會發(fā)展等特征。

2.中國高新技術產業(yè)現狀

通過分析比較相關數據，可以看出中國高新技術產業(yè)的現狀，見表1。

第一，高新技術產業(yè)的規(guī)模不斷擴大。一是高新技術產業(yè)的產值不斷增加，由2001年的12 263億元增長到2009年的60 430億元；二是參加國際競爭的能力增強，出口值增加，2009年達到3 769億美元。第二，高新技術產業(yè)的經濟社會貢獻增大。這主要表現在吸收就業(yè)、增加國家和地方稅收兩個方面。2009年高新技術產業(yè)從業(yè)人員達到958萬人，極大地緩解了國家勞動就業(yè)壓力。同時，高新技術產業(yè)每年上交的利稅額增長迅速，2009年絕對數達到4 660億元。

（二）中國高新技術產業(yè)稅收政策

1.稅收政策的具體內容

20世紀80年代以來，中國政府制定了一系列旨在促進高新技術產業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。在現有的稅種中，同高新技術產業(yè)發(fā)展相關的有增值稅、營業(yè)稅、所得稅等。稅收優(yōu)惠的方式不僅限于減稅和免稅，還包括起征點的提高和應征額的減少等。優(yōu)惠對象涉及到科技人員、科研組織、高等院校、企事業(yè)單位、高新區(qū)以及高新技術的研究與開發(fā)、新產品的試制與推廣、新技術的引進使用和機器設備的更新與改造等許多內容。

同時，中國政府對高新技術產業(yè)發(fā)展的支持作用還體現在直接的R&D支出、政府采購支出、財政補貼和財政融資方面。

2.稅收政策的具體作用

第一，稅收政策可以為高新技術產業(yè)的發(fā)展提供動力機制。第二，稅收政策能夠促進高新技術產業(yè)的良性運行機制的形成；第三，稅收政策能夠舒緩高新技術產業(yè)發(fā)展中的約束機制。

三、稅收政策對中國高新技術產業(yè)激勵效應的實證分析

（一）變量的選?。ㄒ姳?）

本文選取R&D投入為因變量，流轉稅、所得稅和政府資助為自變量，具體如下：

1.R&D投入（RD）。R&D投入亦即R&D支出。R&D只是創(chuàng)新活動的一個要素，但它代表了工業(yè)創(chuàng)新活動中最可靠、具有普遍可獲得性和國際可比較性的統(tǒng)計指標。R&D投入可用于衡量一個國家科技活動規(guī)模，在一定程度上反映國家經濟增長的潛力和可持續(xù)發(fā)展能力。

2.流轉稅（LZS）。流轉稅包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅。

3.所得稅（SDS）。本文中所得稅僅包括企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是指對企業(yè)在一定期間獲取的所得額作為征稅對象的稅種。

4.政府資助額（GOV）。

（二）數據來源

R&D投入用《中國科技統(tǒng)計年鑒》（2001—2010）歷年“全國R&D經費支出”數據。流轉稅、所得稅數據均來自于《中國統(tǒng)計年鑒》（2001—2010）歷年“各項稅收”。政府資助額用《中國科技統(tǒng)計年鑒》（2001—2010）歷年“國家財政科技支出”數據。高新技術營業(yè)總收入用《中國高技術產業(yè)數據》（2001—2010）歷年“全國高新技術企業(yè)主要經濟指標”數據。

根據RD、LZS、SDS、GOV、OR的原始統(tǒng)計數據整理得出模型使用的流轉稅稅負TTB、所得稅稅負ITB、政府資助額占營業(yè)總收入比重數據。其中流轉稅稅負TTB=流轉稅LZS/高新技術營業(yè)總收入OR，所得稅稅負ITB=所得稅SDS/高新技術營業(yè)總收入OR，政府資助額占營業(yè)總收入比重=政府資助額GOV/高新技術營業(yè)總收入OR。

（三）模型的建立、計算結果及分析

在上述變量基礎上，選取R&D經費占國內生產總值比重（RD）為因變量，流轉稅稅負（TTB）、所得稅稅負（ITB）和政府資助額占營業(yè)總收入比重（GOV）為自變量構建三元回歸方程為：

RD=A1+B1TTB+B2ITB+B3GOV+u1

式中u1為隨機誤差。

參數估計有以下結果：

RD=2.513486-12.50012TTB

-2.802909ITB+105.8600GOV

R2=0.589479，說明模型整體擬合效果比較好。1.流轉稅稅負TTB的t=-2.765569，|t|>t0.025（6）=2.447，這說明流轉稅這個自變量對因變量的影響是顯著的，且系數為負，表明流轉稅減少，企業(yè)R&D投入將增加。2.所得稅稅負ITB的t=-0.215721，|t|

由于所得稅稅負的影響不顯著，下面將之剔除，選取R&D經費占國內生產總值比重（RD）為因變量，流轉稅稅負（TTB）和政府資助額占營業(yè)總收入比重（GOV）為自變量構建二元回歸方程為：

RD=A2+B4TTB+B5GOV+u2

式中u2為隨機誤差。

參數估計有以下結果：

RD=2.462810-12.70831TTB+99.64552GOV

R2=0.586295，說明模型整體擬合效果比較好。1.針對H0：B4=B5=0，給定顯著水平α=0.05，F0.05（2，7）=4.74，由于F=4.960145>F0.05（2，7）=4.74，拒絕原假設H0： B4=B5=0，說明回歸方程顯著，即流轉稅稅負（TTB）和政府資助額占營業(yè)總收入比重（GOV）變量聯合起來確實對R&D經費占國內生產總值比重（RD）有顯著影響。2.流轉稅稅負TTB的t=-3.096613，|t|>t0.025（7）=2.365，這說明流轉稅這個自變量對因變量的影響是顯著的，且系數為負，表明流轉稅減少，企業(yè)R&D投入將增加。3.政府資助額GOV的t=2.465927，|t|>t0.025（7）=2.365，這說明政府資助額這個自變量對因變量的影響是顯著的，且系數為正，表明政府資助額增加，企業(yè)R&D投入將增加。

四、結論

根據以上實證檢驗結果，可以得到以下結論：

第一，流轉稅的稅式支出激勵效應大于所得稅的稅式支出激勵效應。而我國當前是所得稅稅收優(yōu)惠政策多于流轉稅稅收優(yōu)惠政策，顯然這就影響了稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮作用的力度。因此，從近期來看，應注重從流轉稅角度研究促進高新技術產業(yè)發(fā)展的稅收激勵政策。目前增值稅已經全面轉型，可以考慮給予高新技術企業(yè)比一般企業(yè)更大的優(yōu)惠。在流轉稅中增值稅是最主要的稅種，而高新技術產品一般都屬于高增加值產品，增值稅優(yōu)惠會直接降低企業(yè)的稅負，給企業(yè)帶來實惠，促進了高新技術產業(yè)規(guī)模的發(fā)展。另外，需要從營業(yè)稅方面考慮稅收激勵政策。隨著經濟的發(fā)展，稅制的逐步調整完善，企業(yè)所得稅所占比重會提高，最終促進高新技術產業(yè)發(fā)展的稅收還是應以所得稅為主。不過，當前應將以所得稅為主轉向所得稅和流轉稅并重。

第二，政府資助對高新技術產業(yè)發(fā)展有較大的推動作用。我國應進一步加大國家財政科技支出，以提高企業(yè)R&D投入，進一步推進高新技術產業(yè)發(fā)展。

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