【摘 要】 在強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展理念的社會(huì)背景下，傳統(tǒng)的僅僅披露財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告已無法滿足各種利益相關(guān)者的需求，涵蓋財(cái)務(wù)、公司治理、環(huán)境、社會(huì)責(zé)任、未來發(fā)展前景等信息的整合報(bào)告已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)報(bào)告發(fā)展的必由之路。文章對(duì)整合報(bào)告這一新生事物的內(nèi)涵及產(chǎn)生的原因進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了我國(guó)整合報(bào)告的發(fā)展之路。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)； 整合報(bào)告； 發(fā)展路徑

在當(dāng)前的社會(huì)背景下，每個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都更加強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和環(huán)境保護(hù)責(zé)任。那么，傳統(tǒng)的僅僅披露財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告便無法滿足各種利益相關(guān)者的需求，不同的利益相關(guān)者可能會(huì)需要企業(yè)的環(huán)境信息、社會(huì)責(zé)任信息、公司治理信息、未來發(fā)展前景信息等非財(cái)務(wù)信息，因此，涵蓋財(cái)務(wù)、公司治理、環(huán)境、社會(huì)責(zé)任、未來發(fā)展前景等信息的整合報(bào)告已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)報(bào)告發(fā)展的必由之路，我們不得不對(duì)傳統(tǒng)報(bào)告的模式進(jìn)行反思與重構(gòu)。基于此，本文將對(duì)整合報(bào)告這一新生事物的內(nèi)涵及其在我國(guó)發(fā)展的路徑做一初步分析，促使企業(yè)的相關(guān)管理人員更加深入地了解整合報(bào)告及其在我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，并改進(jìn)我國(guó)企業(yè)的披露實(shí)務(wù)。

一、企業(yè)整合報(bào)告的含義

整合報(bào)告是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)興起和可持續(xù)發(fā)展觀念日益深入人心的社會(huì)大背景下發(fā)展起來的。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展觀念日漸凸顯，國(guó)際社會(huì)越來越重視非財(cái)務(wù)信息在企業(yè)報(bào)告中的披露。雖然各國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)了社會(huì)責(zé)任報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告等非財(cái)務(wù)信息的報(bào)告形式，但是這些報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告通常是相互獨(dú)立的，信息使用者們?nèi)狈?duì)這些報(bào)告之間關(guān)系的了解，由此帶來了這些報(bào)告的內(nèi)容重復(fù)、編制成本偏高等一系列問題，增加了信息使用者閱讀報(bào)告的困難。2008年爆發(fā)的金融危機(jī)進(jìn)一步加劇了人們對(duì)傳統(tǒng)報(bào)告方式的擔(dān)憂，迫使人們不得不對(duì)傳統(tǒng)的報(bào)告方式進(jìn)行新的拷問。2010年國(guó)際整合報(bào)告委員會(huì)（International Integrated Reporting Committee，簡(jiǎn)稱IIRC）成立，隨后提出了“整合報(bào)告”的概念。

整合報(bào)告在我國(guó)以及在全世界范圍內(nèi)都還屬于一個(gè)新生事物，我們對(duì)新生事物應(yīng)作更多的了解和更深入的研究。什么是整合報(bào)告？在學(xué)術(shù)上，整合報(bào)告也被稱作綜合報(bào)告、統(tǒng)一報(bào)告，不管何種稱謂，只是體現(xiàn)了翻譯的差異。在西方國(guó)家，整合報(bào)告被稱為integrated report、connected report、combined report和one report。根據(jù)IIRC，整合報(bào)告是以一種能夠反映企業(yè)所處商業(yè)、社會(huì)和環(huán)境背景的方式，對(duì)該組織的戰(zhàn)略、治理、業(yè)績(jī)和前景等重要信息進(jìn)行整合的報(bào)告方式。它為一個(gè)組織如何管理、如何創(chuàng)造并維持價(jià)值提供了清晰簡(jiǎn)明的解釋。

IIRC認(rèn)為，整合報(bào)告這種方法將滿足21世紀(jì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。整合報(bào)告以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、管理咨詢、公司治理報(bào)告、可持續(xù)報(bào)告等信息為基礎(chǔ)，反映這些報(bào)告和信息之間的相互關(guān)聯(lián)性，使得信息的使用者花費(fèi)較少的精力獲得更具價(jià)值相關(guān)性的信息。整合報(bào)告將會(huì)成為未來企業(yè)的主要報(bào)告工具。

二、企業(yè)整合報(bào)告的現(xiàn)實(shí)意義

在了解了整合報(bào)告的含義及發(fā)展趨勢(shì)之后，我們需要研究在當(dāng)前的社會(huì)背景下為什么需要整合報(bào)告。尤其是整合報(bào)告這種新生事物的出現(xiàn)既晚又迅速，那么整合報(bào)告到底具有何種魔力而使整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的主導(dǎo)者心向往之，身行動(dòng)之。在參閱了有關(guān)文獻(xiàn)之后，筆者將整合報(bào)告出現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)意義歸結(jié)為兩個(gè)，現(xiàn)一一解析如下。

首先，國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景發(fā)生了重大變化，企業(yè)提供的報(bào)告也要跟得上經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景變化的步伐。全球化趨勢(shì)給國(guó)際經(jīng)濟(jì)社會(huì)背景帶來了巨大變化，并隨之帶來了諸如技術(shù)的進(jìn)步、人口的快速增長(zhǎng)、地球資源消耗的大量增加、經(jīng)濟(jì)鏈條中各供應(yīng)環(huán)節(jié)的相互依存度提高等方面的巨變，因此而影響了水、食物、能源等資源的質(zhì)量、可用性和價(jià)格，同時(shí)也給經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展息息相關(guān)的生態(tài)系統(tǒng)帶來了巨大的壓力。在這種背景下，需要企業(yè)提供的信息量越來越大。

在傳統(tǒng)的報(bào)告模式下，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中一般僅僅披露自身財(cái)務(wù)資本運(yùn)作的信息，而不披露或者較少獨(dú)立地披露如社會(huì)責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展等其他信息，雖然這對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)資本管理仍然發(fā)揮著重要作用，但是卻僅僅集中在歷史財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)和價(jià)值創(chuàng)造過程的一個(gè)很窄的方面，難以擴(kuò)展至企業(yè)的整體情況，對(duì)于投資者等信息使用者來說，就相應(yīng)地限制了他們的決策依據(jù)。隨著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)報(bào)告的弱點(diǎn)日益凸顯，對(duì)新的報(bào)告的需求日益增加，體現(xiàn)為法律、法規(guī)、監(jiān)管、準(zhǔn)則、指引以及股票交易所的上市要求等眾多管制性條文對(duì)披露要求的增加，導(dǎo)致了對(duì)企業(yè)報(bào)告所提供的信息的增加。如要求企業(yè)在報(bào)告中披露公司治理信息和管理層評(píng)論等，并且發(fā)布獨(dú)立的可持續(xù)報(bào)告的企業(yè)在過去的幾十年中也得以迅速擴(kuò)展。這些由政策制定者、企業(yè)和其他報(bào)告組織、投資者和社會(huì)公眾帶來的報(bào)告內(nèi)容的變化，是一種值得推崇的變化，這種變化在一個(gè)瞬息萬變的世界中激發(fā)了更多的信息。然而，雖然支撐這種變化的信息需求的架構(gòu)方興未艾，但許多人感到了一種困惑：雜亂無序和相對(duì)分裂的報(bào)告狀況。即現(xiàn)在許多企業(yè)提供的信息是多而亂的，雖然信息量很大，但是這些信息之間是割裂的，信息使用者看不到它們之間的相互關(guān)系，信息披露仍然存在很大的披露缺口。要想堵住這些披露的缺口，一味地增加更多的信息是不夠的，應(yīng)當(dāng)理順這些信息之間的內(nèi)在聯(lián)系，剔除掉重復(fù)雜亂的信息。

企業(yè)對(duì)外提供的報(bào)告所蘊(yùn)含的信息量已經(jīng)很大了，并且仍處于增加的態(tài)勢(shì)。過長(zhǎng)的報(bào)告和過多的信息不僅對(duì)信息使用者毫無益處，反而還會(huì)喧賓奪主，掩蓋信息使用者需要的關(guān)鍵信息，造成信息使用者對(duì)信息的錯(cuò)誤解讀，因此，只有重要的信息才能夠出現(xiàn)在整合報(bào)告中。此外，不同報(bào)告的獨(dú)立發(fā)展造成了信息之間毫無關(guān)聯(lián)性，如企業(yè)的戰(zhàn)略信息與風(fēng)險(xiǎn)信息之間，財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)之間，公司治理和企業(yè)業(yè)績(jī)之間等，整合報(bào)告應(yīng)當(dāng)要求對(duì)這些信息進(jìn)行有效的整合而不是簡(jiǎn)單的疊加。對(duì)于許多組織來說，對(duì)外提供報(bào)告僅僅是一個(gè)遵從財(cái)務(wù)規(guī)則的過程，而不是一個(gè)交流重要信息的過程。企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變這種觀念，把對(duì)外提供報(bào)告看作是一個(gè)與外界尤其是利益相關(guān)者交流企業(yè)信息的過程。

其次，整合報(bào)告的出現(xiàn)有助于不同經(jīng)濟(jì)管轄區(qū)內(nèi)企業(yè)之間信息可比性的提高?？杀刃允菚?huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要特征，它能夠擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息的有用性和決策相關(guān)性，有利于投資者、債權(quán)人及其他信息使用者對(duì)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及未來前景作出比較、分析、鑒別和預(yù)測(cè)，從而提高投資決策的效率（IASB，2008）。企業(yè)報(bào)告提供具有可比性的信息也是正確評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)和促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的必要條件。此外，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，大量的公司要進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)，到海外上市和融資。而不同的國(guó)家對(duì)外來上市公司的報(bào)告披露要求是不同的，這就相應(yīng)增加了越來越多的不同經(jīng)濟(jì)管轄區(qū)企業(yè)報(bào)告的遵從成本，造成了不同管轄區(qū)企業(yè)之間進(jìn)行橫向業(yè)績(jī)比較的困難，也增加了本地信息使用者對(duì)外來上市公司信息理解的困難。因此，要消除這種信息可比的困難，整合報(bào)告無疑是一個(gè)很好的應(yīng)對(duì)舉措。IIRC的成立將會(huì)對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行重新討論、認(rèn)識(shí)和新質(zhì)的注入，在新的歷史背景下賦予整合報(bào)告嶄新的意義。

三、企業(yè)整合報(bào)告在我國(guó)發(fā)展的路徑分析

目前，我國(guó)對(duì)整合報(bào)告的研究不僅在理論上處于初步階段，在企業(yè)的實(shí)踐中也仍然沒有邁開第一步。雖然已經(jīng)有不少企業(yè)發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，但是還沒有企業(yè)對(duì)外披露整合報(bào)告。對(duì)于我們來說，整合報(bào)告的編制顯然是大勢(shì)所趨，并且將對(duì)傳統(tǒng)的報(bào)告模式形成很大的沖擊，這不可避免地會(huì)對(duì)我國(guó)企業(yè)的披露實(shí)務(wù)產(chǎn)生很大影響，因此有必要對(duì)整合報(bào)告在我國(guó)發(fā)展的路徑進(jìn)行深入研究，在此筆者僅提出一點(diǎn)自己的管窺之見，以待商榷。

首先，我們要密切關(guān)注國(guó)際社會(huì)尤其是IIRC對(duì)整合報(bào)告的研究成果，必要時(shí)積極參與IIRC倡導(dǎo)的全球統(tǒng)一整合報(bào)告的制定過程，并且國(guó)內(nèi)理論界也要加強(qiáng)對(duì)整合報(bào)告的理論研究。尤其我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)和社會(huì)背景與美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家有所不同。雖然在實(shí)務(wù)界我國(guó)企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但在披露和報(bào)告的實(shí)務(wù)中仍然存在一些不同于其他國(guó)家的特殊情況，我們要充分考慮到這些特殊情況，為整合報(bào)告在我國(guó)的引入做好充分的準(zhǔn)備。同時(shí)，除了財(cái)務(wù)信息之外，整合報(bào)告所需要披露的公司治理、環(huán)境、社會(huì)責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展等非財(cái)務(wù)信息的量化是一個(gè)比較突出的研究難題，我國(guó)也應(yīng)該推動(dòng)非財(cái)務(wù)信息的收集和計(jì)量方面的研究。

其次，積極推動(dòng)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)整合報(bào)告的研究，包括整合報(bào)告在我國(guó)企業(yè)界如何實(shí)施的實(shí)務(wù)問題，整合報(bào)告的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)問題，以及如何從制度或政策層面規(guī)范整合報(bào)告的問題等。任何一項(xiàng)新興事物的出現(xiàn)或者在正式實(shí)施之前都要做好充分的調(diào)查研究，整合報(bào)告也不例外。為了“十二五”規(guī)劃所倡導(dǎo)的可持續(xù)發(fā)展理念的實(shí)施，我們應(yīng)當(dāng)在國(guó)際整合報(bào)告框架的基礎(chǔ)之上，積極摸索我國(guó)整合報(bào)告的發(fā)展之路，完善我國(guó)上市公司整合報(bào)告信息的披露，以求兩者相互滲透、辨別、吸收與融合，力爭(zhēng)制定出一套符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)踐的高質(zhì)量的整合報(bào)告準(zhǔn)則。

最后，加大對(duì)整合報(bào)告的宣傳力度，通過輿論的力量引導(dǎo)企業(yè)認(rèn)識(shí)到整合報(bào)告的重要性和必要性，認(rèn)識(shí)到披露社會(huì)責(zé)任信息和可持續(xù)發(fā)展信息的重要性，同時(shí)向社會(huì)公眾灌輸可持續(xù)發(fā)展的理念，促使社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)披露這些信息的監(jiān)督，形成除了政府監(jiān)督和投資者監(jiān)督之外的第三種監(jiān)督力量。在這種第三方監(jiān)督的約束機(jī)制下，企業(yè)會(huì)主動(dòng)對(duì)外披露可持續(xù)發(fā)展的信息，以提高自己在資本市場(chǎng)上的聲譽(yù)，增強(qiáng)投資者、社會(huì)公眾對(duì)自己的信心，獲得更好的發(fā)展，形成自愿披露社會(huì)責(zé)任信息和可持續(xù)發(fā)展信息的動(dòng)力，從而形成一種自愿披露——更好發(fā)展——自愿披露的良性循環(huán)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境的可持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展。

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