【摘 要】 固定資產(chǎn)是高校重要的經(jīng)濟(jì)資源，也是學(xué)校開展教學(xué)、科研、行政管理、后勤服務(wù)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。文章依據(jù)新、舊《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，通過對(duì)高校固定資產(chǎn)的涵義、計(jì)提方法等內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比分析，提出了高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性，并就新財(cái)務(wù)制度下如何科學(xué)合理地做好高校固定資產(chǎn)折舊計(jì)提及實(shí)務(wù)處理提出了建議。

【關(guān)鍵詞】 高校； 固定資產(chǎn)； 折舊

一、引言

固定資產(chǎn)是高校重要的經(jīng)濟(jì)資源，是開展教學(xué)、科研、行政管理、后勤服務(wù)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。只有借助于良好的教學(xué)環(huán)境和先進(jìn)的儀器、設(shè)備等，才能推進(jìn)高校教學(xué)活動(dòng)和科研活動(dòng)的順利開展。同時(shí)，高校所擁有固定資產(chǎn)的數(shù)量與質(zhì)量以及每年新增固定資產(chǎn)數(shù)量，也是評(píng)價(jià)高校綜合實(shí)力和辦學(xué)效益的重要指標(biāo)。因此，重視固定資產(chǎn)的完整與安全，從根本上提高固定資產(chǎn)的利用率，切實(shí)保證資產(chǎn)的保值與增值，最大限度發(fā)揮固定資產(chǎn)的使用效益和經(jīng)濟(jì)效益，使其更好地為高等教育事業(yè)的發(fā)展服務(wù)，是高等學(xué)?？茖W(xué)管理固定資產(chǎn)的重要任務(wù)。

2013年1月1日財(cái)政部、教育部頒布施行的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教〔2012〕488號(hào)）第四十二條規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價(jià)值在1 000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理。”第四十三條規(guī)定：“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值?！倍?997年6月23日財(cái)政部、國(guó)家教委共同研究制定的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第三十二條規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理?！睂?duì)固定資產(chǎn)不允許計(jì)提折舊。

二、高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的必要性

（一）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額計(jì)入部門事業(yè)支出有利于減少重復(fù)、盲目購(gòu)置現(xiàn)象

大多數(shù)高校對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置沒有建立系統(tǒng)、規(guī)范有效、權(quán)責(zé)分明的管理制度。各部門、院系在購(gòu)置固定資產(chǎn)前，往往不能綜合考慮全校相關(guān)部門、專業(yè)的共同需要，也不進(jìn)行科學(xué)有效的可行性論證，只是從本部門的實(shí)際需求出發(fā)，各行其是、各自為戰(zhàn)，重復(fù)購(gòu)置現(xiàn)象嚴(yán)重。同時(shí)，由于近年來高校要面對(duì)各類教學(xué)評(píng)估、實(shí)驗(yàn)室評(píng)估、博士點(diǎn)建設(shè)評(píng)估等一系列檢查，各類院校此時(shí)往往會(huì)盲目購(gòu)置固定資產(chǎn)，以滿足各類指標(biāo)的需要，而購(gòu)置后某些固定資產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生不能充分使用，甚至出現(xiàn)可能根本無人會(huì)操作的現(xiàn)象，資產(chǎn)利用率低下，導(dǎo)致大量資產(chǎn)閑置和資金浪費(fèi)。如果對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，不僅能夠規(guī)避固定資產(chǎn)閑置、校辦企業(yè)無償占用國(guó)有資產(chǎn)、資產(chǎn)丟失、損壞無人負(fù)責(zé)等現(xiàn)象，而且還有利于提高資產(chǎn)的使用效益，減少固定資產(chǎn)的重復(fù)購(gòu)置，達(dá)到資源共享、物盡其用和節(jié)約有限教育經(jīng)費(fèi)的目的。

（二）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊可使高校各年支出比較均衡、各項(xiàng)指標(biāo)計(jì)算合理

舊的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，學(xué)校在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，這樣的會(huì)計(jì)處理顯然違背了會(huì)計(jì)制度規(guī)定的正確劃分收益性支出和資本性支出的原則。由于固定資產(chǎn)的使用年限一般都在5—10年，房屋建筑物這類固定資產(chǎn)的使用年限更長(zhǎng)，這樣的會(huì)計(jì)處理使固定資產(chǎn)的支出可能在某些年份支出很大，在某些年份支出較小，影響了學(xué)校教育總成本和生均成本等指標(biāo)的真實(shí)性、可比性。核算學(xué)生教育培養(yǎng)成本時(shí)，在購(gòu)置固定資產(chǎn)多的年份成本就高，反之則少。以某高校為例，在2003—2012年間，當(dāng)年新增固定資產(chǎn)變化很大，每年購(gòu)置量很不均勻，這種處理不利于高校教育成本的核算（見表1）。

按照新高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定的“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊”辦法計(jì)提折舊，能夠使學(xué)校各年支出較均衡。以某高校2003—2012年間儀器儀表和機(jī)電設(shè)備兩類固定資產(chǎn)為例，假設(shè)固定資產(chǎn)折舊年限為5年，可見當(dāng)年應(yīng)記賬折舊額較為均衡，分?jǐn)偟礁髟抡叟f額則差異更?。ㄒ姳?）。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊有利于保障會(huì)計(jì)信息的客觀性

舊的高校財(cái)務(wù)制度中規(guī)定高校固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，即固定資產(chǎn)從入賬、使用、耗費(fèi)到報(bào)廢，報(bào)表中反映的始終是入賬時(shí)的賬面價(jià)值，無法反映固定資產(chǎn)的新舊程度，也無法真實(shí)反映固定資產(chǎn)在某一時(shí)點(diǎn)上的凈值，導(dǎo)致其賬面價(jià)值嚴(yán)重背離實(shí)際價(jià)值，資產(chǎn)總量、資產(chǎn)負(fù)債率、生均資產(chǎn)占有額、高等教育成本的計(jì)算等會(huì)計(jì)信息失真。而按照新高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)提折舊辦法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，有利于保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和客觀性，也有利于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的理解和分析。

三、新財(cái)務(wù)制度下高校固定資產(chǎn)折舊實(shí)務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)購(gòu)置及計(jì)提折舊的流程

購(gòu)置固定資產(chǎn)前應(yīng)進(jìn)行科學(xué)有效的可行性論證，并統(tǒng)籌考慮全校情況，按固定資產(chǎn)的使用情況分別處理。第一，能確定使用部門的要明確歸屬：使用部門申請(qǐng)購(gòu)置→國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批、購(gòu)置→使用部門驗(yàn)收入庫(kù)→國(guó)有資產(chǎn)管理部門按大類及管理部門計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶，并按月計(jì)提折舊報(bào)財(cái)務(wù)部門→財(cái)務(wù)部門每月將應(yīng)提折舊額計(jì)入各部門事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。當(dāng)設(shè)備使用部門變動(dòng)時(shí)，及時(shí)通知國(guó)有資產(chǎn)管理部門調(diào)整應(yīng)計(jì)提的折舊額；第二，不能分清使用部門的由學(xué)校統(tǒng)籌安排、合理購(gòu)置，公用設(shè)備應(yīng)計(jì)入學(xué)?？傊С?；第三，對(duì)外出租或出借而有收入的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)沖減收入。固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)應(yīng)按大類及使用部門借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等。

（二）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍及方法

新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定高等學(xué)校固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動(dòng)植物。各類固定資產(chǎn)的性能、用途、使用年限均有差別，因此固定資產(chǎn)應(yīng)按大類計(jì)提折舊。對(duì)于房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)不將原值全部計(jì)入支出，而將應(yīng)計(jì)提的折舊部分作為事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出。對(duì)于文物和陳列品、圖書、檔案、動(dòng)植物等不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，在購(gòu)置時(shí)將原值全部計(jì)入支出。除了房屋以外的各種設(shè)備僅限于在用部分，未使用的不計(jì)提折舊。

新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計(jì)提折舊，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮殘值。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。對(duì)于科技含量高、技術(shù)進(jìn)步快的教學(xué)儀器設(shè)備，可根據(jù)市場(chǎng)信息或企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，采取加速折舊法計(jì)提折舊，這樣的會(huì)計(jì)處理能夠比較真實(shí)地反映學(xué)校的固定資產(chǎn)狀況，并及時(shí)提供固定資產(chǎn)更新改造的信息。

（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理及在報(bào)表中的反映

國(guó)有資產(chǎn)管理部門每月向財(cái)務(wù)部門報(bào)送各部門應(yīng)計(jì)提折舊額，如表3。

財(cái)務(wù)部門根據(jù)此表做如下賬務(wù)處理：

高等學(xué)校報(bào)送的年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表等主表，有關(guān)附表以及財(cái)務(wù)情況說明書等。固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)原值的備抵項(xiàng)目，其差額反映固定資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的計(jì)算時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)發(fā)展能力等方面的指標(biāo)就比較真實(shí)準(zhǔn)確。

【參考文獻(xiàn)】

[1]王宏偉.資產(chǎn)管理研究[J].價(jià)值工程，2011（10）.

[2]陸華，朱新萍.淺談對(duì)高校固定資產(chǎn)管理和核算的思考[J].會(huì)計(jì)之友，2009（9）.

[3]楊彤彤，閆大波，王穎.高校固定資產(chǎn)核算現(xiàn)狀與計(jì)提折舊及減值準(zhǔn)備的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（9）.

[4]肖燕.淺議高校固定資產(chǎn)管理的問題與對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012（3）.