【摘 要】 文章分析了國(guó)外社會(huì)保障稅制度的概況、我國(guó)社會(huì)保障制度的現(xiàn)狀及理論界對(duì)開征社會(huì)保障稅的研究，提出了在我國(guó)應(yīng)該建立由基本社會(huì)保障稅、統(tǒng)籌社會(huì)保障稅及特殊社會(huì)保障稅組成的“三位一體”的社會(huì)保障稅法體系。

【關(guān)鍵詞】 社會(huì)保障稅； 社會(huì)保障稅法體系； 社會(huì)保障制度

一、國(guó)外社會(huì)保障稅制度概況

社會(huì)保障稅是為籌集社會(huì)保險(xiǎn)基金而征收的一種特定目的稅。社會(huì)保障稅的首創(chuàng)國(guó)家是德國(guó)（1889年），隨后英、法、瑞典、意大利、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家都先后開征了社會(huì)保障稅。最早以法律形式規(guī)范社會(huì)保障稅征收管理的國(guó)家是美國(guó)，美國(guó)于1935年制定了《社會(huì)保障法》。至今全世界已經(jīng)有一百多個(gè)國(guó)家實(shí)行了社會(huì)保障稅制度，有的國(guó)家叫社會(huì)保障稅（如挪威），有的國(guó)家叫國(guó)民保險(xiǎn)稅（如英國(guó)），有的國(guó)家叫社會(huì)保障付款（如愛爾蘭），有的國(guó)家叫工薪稅（如美國(guó)）。不管稱謂什么，各個(gè)國(guó)家基本上都是以雇員的工資薪金為征稅對(duì)象。社會(huì)保障稅一般由多個(gè)稅種組成，設(shè)置相應(yīng)的稅率、稅目和用途，大多數(shù)國(guó)家實(shí)行分項(xiàng)比例稅率，也有的國(guó)家實(shí)行多種稅率并舉形式。在征收方式上，有的國(guó)家設(shè)置獨(dú)立的社會(huì)保障機(jī)構(gòu)來管理社會(huì)保障稅的征收（如智利、新加坡等），有的國(guó)家由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收（如阿根廷、俄羅斯等）。在稅款繳納方式上，多數(shù)國(guó)家采取源泉扣繳，少數(shù)國(guó)家采取自行繳納方式，在稅款使用上基本實(shí)行專稅專用。

發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行社會(huì)保障稅制度的經(jīng)驗(yàn)證明，社會(huì)保障稅不但使國(guó)內(nèi)居民在養(yǎng)老、醫(yī)療、上學(xué)等方面得到保障，縮小貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平，還可以通過增加或減少社會(huì)保障稅支出，刺激或抑制整個(gè)社會(huì)的總需求，所以說，社會(huì)保障稅是調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的手段之一。

二、我國(guó)社會(huì)保障制度的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)社會(huì)保障制度的現(xiàn)狀

我國(guó)的社會(huì)保障制度從建國(guó)初期就有，經(jīng)過六十多年的改革和完善，發(fā)展到現(xiàn)在實(shí)行的社會(huì)保險(xiǎn)基金形式，即人們常說的五險(xiǎn)，采用的是社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金制度由于缺乏統(tǒng)一的法律規(guī)范導(dǎo)致在征收和使用過程中存在許多問題：一是由于社會(huì)保障立法滯后，各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用的制度規(guī)范各自為政，導(dǎo)致費(fèi)用之間互不聯(lián)系，繳費(fèi)比率、繳費(fèi)形式、支配方式不統(tǒng)一，即使是同一項(xiàng)保險(xiǎn)基金在不同的省份，征收標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一；二是管理體制不健全hJ0qvZFSpdyhNZmpRcKMyMraHFKYgxn6wFGHkBl+JWE=，導(dǎo)致在征收和使用方面缺乏監(jiān)管，從而出現(xiàn)拖欠、挪用現(xiàn)象；三是社會(huì)保障覆蓋面窄，籌資渠道單一，從而造成社會(huì)保險(xiǎn)基金缺口不斷加大。根據(jù)相關(guān)報(bào)道，我國(guó)截至2011年底65歲以上老人已達(dá)1.23億，預(yù)計(jì)到2015年65歲以上的空巢老人將達(dá)到5千多萬，獨(dú)生子女的父母已經(jīng)接近或步入老年人行列，養(yǎng)老問題已經(jīng)成為我國(guó)的重大問題。社會(huì)保險(xiǎn)基金缺口每年都在增大，國(guó)家雖然通過財(cái)政撥款、福利彩票、公有股減持等渠道進(jìn)行了彌補(bǔ)，但是壓力很大。隨著老年人口的增加，相關(guān)部門預(yù)計(jì)2013年我國(guó)養(yǎng)老基金缺口有可能達(dá)到16.48萬億元，單純靠東湊西籌的辦法不是長(zhǎng)久之計(jì)，筆者認(rèn)為應(yīng)該將開征社會(huì)保障稅提上議事日程。

（二）理論界對(duì)開征社會(huì)保障稅問題研究的現(xiàn)狀

我國(guó)理論界對(duì)是否開征社會(huì)保障稅的討論是從1996年開始的，主要是圍繞是否應(yīng)該開征、開征的條件是否成熟、稅收的制度設(shè)計(jì)以及與之相關(guān)的制度完善等方面進(jìn)行。對(duì)于是否開征社會(huì)保障稅，主要有四個(gè)方面的觀點(diǎn)：一是迫切要求開征社會(huì)保障稅的觀點(diǎn)認(rèn)為，社會(huì)保障制度是公共產(chǎn)品，其資金通過稅收強(qiáng)制征收，有利于提高征收效率，降低征收成本，確保社會(huì)保障資金有一個(gè)穩(wěn)定的來源渠道，對(duì)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維持社會(huì)穩(wěn)定起到積極作用。二是對(duì)開征社會(huì)保障稅持支持態(tài)度的觀點(diǎn)認(rèn)為，社會(huì)保障費(fèi)制度缺乏剛性制約，收費(fèi)覆蓋面小，國(guó)家投入少，挪用現(xiàn)象嚴(yán)重，造成了社會(huì)保障資金的缺口大，不能滿足社會(huì)保障支出需要，從而造成社會(huì)保障層次低的現(xiàn)象。開征社會(huì)保障稅，以法律形式來規(guī)范征收、管理和使用，保證社會(huì)保障資金的公開性、公平性和穩(wěn)定性，防止擠占挪用，保證資金的良性循環(huán)使用，促進(jìn)社會(huì)公平發(fā)展。三是對(duì)開征社會(huì)保障稅持謹(jǐn)慎態(tài)度的觀點(diǎn)認(rèn)為，社會(huì)保障稅取代社會(huì)保障基金是一個(gè)龐大復(fù)雜的系統(tǒng)工程，受許多因素制約，我國(guó)還不具備確保社會(huì)保障稅征收使用的外部條件，存在社會(huì)保障稅收制度如何與現(xiàn)有保險(xiǎn)制度相銜接問題、社會(huì)保障稅收資金的征收管理問題、稅率水平及人員配備等問題。應(yīng)以謹(jǐn)慎的態(tài)度進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析論證后才能確定，只有創(chuàng)設(shè)良好的社會(huì)保障稅制度的內(nèi)部和外部環(huán)境，才能確定是否實(shí)施。四是對(duì)開征社會(huì)保障稅持反對(duì)意見的觀點(diǎn)認(rèn)為，開征社會(huì)保障稅對(duì)解決社會(huì)保障資金短缺問題沒有實(shí)質(zhì)意義，反而加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，使得企業(yè)員工的工資水平下降，加上人們的納稅意識(shí)不強(qiáng)和財(cái)政體制不完善等問題，并不一定能夠完全解決社會(huì)保障資金征收和管理的缺陷問題。有觀點(diǎn)認(rèn)為社會(huì)保險(xiǎn)屬于私人所有，費(fèi)改稅后，國(guó)家就會(huì)變?yōu)樯鐣?huì)保障資金的直接責(zé)任主體，將影響個(gè)人參加保險(xiǎn)的積極性。還有的觀點(diǎn)認(rèn)為社會(huì)保險(xiǎn)具有有償性，與稅收的無償性相矛盾，費(fèi)改稅后會(huì)與現(xiàn)行制度產(chǎn)生沖突，暫時(shí)不應(yīng)開征社會(huì)保障稅。

筆者認(rèn)為我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金體系已經(jīng)逐步完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段也已健全，為費(fèi)改稅打好了基礎(chǔ)，民眾對(duì)費(fèi)改稅的呼聲在加大，開征社會(huì)保障稅條件正在日趨成熟。黨的十八大報(bào)告中，就統(tǒng)籌推進(jìn)城鄉(xiāng)社會(huì)保障體系建設(shè)方面指出“社會(huì)保障是保障人民生活、調(diào)節(jié)社會(huì)分配的一項(xiàng)基本制度。要堅(jiān)持全覆蓋、?；尽⒍鄬哟?、可持續(xù)方針，以增強(qiáng)公平性、適應(yīng)流動(dòng)性、保證可持續(xù)性為重點(diǎn)，全面建成覆蓋城鄉(xiāng)居民的社會(huì)保障體系”（摘自十八大報(bào)告）。以此為契機(jī)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，通過制定社會(huì)保障稅法，提高社會(huì)保障制度的法律級(jí)次和權(quán)威，加強(qiáng)社會(huì)保障資金征收的力度，擴(kuò)大征收范圍，保證社會(huì)保障資金的持續(xù)性、穩(wěn)定性、流動(dòng)性和公平性，達(dá)到社會(huì)保障資金使用的全國(guó)統(tǒng)籌。

三、社會(huì)保障稅的制度設(shè)計(jì)

我國(guó)在制定社會(huì)保障稅制度時(shí)應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，但是我國(guó)的經(jīng)濟(jì)條件和社會(huì)制度與發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家又存在很大的差異，所以在制定社會(huì)保障稅法時(shí)要考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況、財(cái)政收入情況和居民的收入水平等，根據(jù)我國(guó)的國(guó)情合理設(shè)計(jì)社會(huì)保障稅的制度體系。筆者認(rèn)為應(yīng)建立由基本社會(huì)保障稅、統(tǒng)籌社會(huì)保障稅及特殊社會(huì)保障稅組成的社會(huì)保障稅法體系。

（一）基本社會(huì)保障稅

基本社會(huì)保障稅的資金來源可以通過對(duì)暴利企業(yè)開征籌集。我國(guó)從2006年開始對(duì)三大油征收特別收益金，也就是人們常說的“暴利稅”，規(guī)定將其收入納入中央預(yù)算，但沒有明確規(guī)定其用途。其實(shí)，暴利行業(yè)還有很多，通過2011年上市公司年報(bào)可以看出，最賺錢的A股主板上市公司排名前二十位的企業(yè)中，除中國(guó)石油、中國(guó)石化外還有11家銀行、2家保險(xiǎn)，還有中信證券、中國(guó)神華、上汽集團(tuán)、中國(guó)建筑、中國(guó)交建等，最賺錢的是中國(guó)工商銀行，年凈利潤(rùn)達(dá)2 082.65億元，第二十位是中國(guó)交建，年凈利潤(rùn)是116.01億元。如果將這些企業(yè)作為基本社會(huì)保障稅的納稅人，即使是按年凈利潤(rùn)的5%進(jìn)行征收，也是一筆很大的資金來源。至于以什么指標(biāo)作為“暴利”的標(biāo)準(zhǔn)，將哪些企業(yè)確定為暴利行業(yè)，可以由國(guó)家有關(guān)部門出臺(tái)相關(guān)的法律進(jìn)行規(guī)范。對(duì)暴利行業(yè)征收基本社會(huì)保障稅的稅率可以按超額累進(jìn)稅率，以企業(yè)的年凈利潤(rùn)作為計(jì)稅依據(jù)，比如年凈利潤(rùn)在50～100億的按2%的稅率征收，年凈利潤(rùn)在100～500億的按4%的稅率征收，年凈利潤(rùn)在500～1 000億的按8%的稅率征收，年凈利潤(rùn)超過1 000億的按10%征收等。基本社會(huì)保障稅由國(guó)家稅務(wù)總局所屬的征收機(jī)關(guān)進(jìn)行征收，納入國(guó)家的預(yù)算，由人社部統(tǒng)籌管理，在全國(guó)范圍進(jìn)行統(tǒng)籌使用，作為公立非營(yíng)利養(yǎng)老院、公立非營(yíng)利醫(yī)院的資金來源，解決居民的基本養(yǎng)老和基本醫(yī)療。

（二）統(tǒng)籌社會(huì)保障稅

統(tǒng)籌社會(huì)保障稅應(yīng)采取普遍征收的原則。征收范圍應(yīng)包括所有機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位，也應(yīng)該包括個(gè)體戶，只要有雇員的單位都應(yīng)納入征收范圍，以體現(xiàn)稅收的公平性。統(tǒng)籌社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)仍按現(xiàn)行的社保基金計(jì)算辦法，以工資總額為計(jì)稅依據(jù)，可以由現(xiàn)在的五個(gè)險(xiǎn)種作為稅目，各險(xiǎn)種的稅率由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定一個(gè)幅度范圍，各省按照當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展情況確定稅率標(biāo)準(zhǔn)，如養(yǎng)老保障稅率為10%～30%，醫(yī)療保障稅率為10%～20%，失業(yè)保障稅率為5%～10%，分別由個(gè)人和企業(yè)負(fù)擔(dān)一半或個(gè)人負(fù)擔(dān)1/3，企業(yè)負(fù)擔(dān)2/3；工傷保障稅和生育保障稅可以全部由企業(yè)負(fù)擔(dān)，按職工工資總額的1%～5%確定。統(tǒng)籌社會(huì)保障稅的征收和資金運(yùn)用可以借鑒現(xiàn)行的社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的社會(huì)保障基金管理辦法制定。農(nóng)民的養(yǎng)老和醫(yī)療保障可按現(xiàn)行的新型農(nóng)村保障體系進(jìn)行，在此不作探討。

（三）特殊社會(huì)保障稅

在發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人將財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給公益事業(yè)非常普遍，如巴菲特將自己財(cái)產(chǎn)的99%對(duì)外捐贈(zèng)，比爾蓋茨將全部財(cái)產(chǎn)的98%捐贈(zèng)給了“蓋茨基金”。在中國(guó)雖然有扶貧濟(jì)困傳統(tǒng)，但有些富豪寧愿自己進(jìn)行揮霍也不愿意捐贈(zèng)。筆者認(rèn)為，應(yīng)將所有富裕階層的個(gè)人作為特殊社會(huì)保障稅的納稅人，將該稅種作為個(gè)人所得稅的附加稅種來征收。對(duì)于個(gè)人月所得額超過個(gè)人所得稅最高級(jí)次8萬元的，在征收個(gè)人所得稅外再按月所得額的5%征收特殊社會(huì)保障稅。特殊社會(huì)保障稅可以由地方稅機(jī)關(guān)進(jìn)行征收，采取源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)相結(jié)合的方法，將特殊社會(huì)保障稅的資金交由各地人社部門統(tǒng)籌使用，主要用于無收入的困難群體和特殊群體，如神經(jīng)病人、老年癡呆癥患者及其他疑難病人的養(yǎng)老和醫(yī)療，貧困地區(qū)學(xué)生的就學(xué)等。

總之，應(yīng)盡快制定社會(huì)保障稅法，完善社會(huì)保障稅的征收管理體制，通過建立由基本社會(huì)保障稅、統(tǒng)籌社會(huì)保障稅和特殊社會(huì)保障稅組成的全覆蓋、?；?、多層次的社會(huì)保障體系，在我國(guó)實(shí)現(xiàn)人人老有所養(yǎng)、老有所醫(yī)，促進(jìn)社會(huì)的和諧發(fā)展。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]堯金仁.關(guān)于社會(huì)保障稅的文獻(xiàn)綜述[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2011（3）.

[2]劉植才，楊文利.開征社會(huì)保障稅的理論依據(jù)及現(xiàn)實(shí)意義[J].稅務(wù)研究，2011（2）.

[3]李夢(mèng)娟.社會(huì)保障稅的開征及其制度設(shè)計(jì)[J].稅務(wù)研究，2011（2）.