【摘 要】 隨著社會(huì)發(fā)展和科技進(jìn)步，公眾對(duì)科普知識(shí)的需求日益增加，全國(guó)各地一個(gè)個(gè)功能齊全、設(shè)施先進(jìn)的科技館相繼落成?？萍拣^的門票收入屬于財(cái)政收入，應(yīng)保證財(cái)政資金的安全與完整。文章以廣東科學(xué)中心為例，運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的事前防范、事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)的原理，制定了票務(wù)管理的各項(xiàng)控制措施，結(jié)合實(shí)際運(yùn)行效果，總結(jié)了科技館票務(wù)管理中普遍適用的內(nèi)部控制原則。

【關(guān)鍵詞】 票務(wù)管理； 內(nèi)部控制； 科技館

一、前言

我國(guó)科技館多數(shù)由各地政府投資建成，并以公益性質(zhì)向公眾開放。為了科技館的可持續(xù)發(fā)展，減輕財(cái)政的負(fù)擔(dān)，根據(jù)政府及物價(jià)部門的規(guī)定，收取一定的門票，門票的收入全額上繳財(cái)政指定專戶。因此保證門票收入的完整與安全從某種意義上講就是財(cái)政資金和國(guó)有資產(chǎn)的完整與安全，是科技館財(cái)務(wù)管理的重要部分。

為了充分發(fā)揮科技場(chǎng)館科普宣傳、提高公眾素質(zhì)的平臺(tái)作用，吸引更多的觀眾來館參觀，業(yè)務(wù)部門會(huì)推出各種門票優(yōu)惠政策，并拓展各種門票的營(yíng)銷渠道。門票種類越來越多及繁雜已成為趨勢(shì)，這無疑增加了票務(wù)監(jiān)督管理的難度，對(duì)管理手段提出了更高的要求。同時(shí)，由于科技館為事業(yè)單位，大部分單位定編人數(shù)有限，一線服務(wù)整體由外單位承包。通常一線售票人員為承包單位員工，員工身份與科技館本員工身份不一，增加了票務(wù)管理的復(fù)雜性。

因此，要保證門票收入資金的完整與安全，減少和控制國(guó)有資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，必須制定票務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理程序，建立和完善票務(wù)內(nèi)部控制制度。但目前對(duì)于科技館的票務(wù)管理還沒有行業(yè)統(tǒng)一的管理辦法，筆者所在的廣東科學(xué)中心經(jīng)過不斷摸索，運(yùn)用財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制方法，逐步建立起一整套行之有效的票務(wù)監(jiān)督管理制度和內(nèi)部控制措施，其管理方式相信對(duì)全國(guó)各地科技館同行具有一定的借鑒意義。

二、票務(wù)管理中內(nèi)部控制的含義

所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確可靠，而在單位內(nèi)部采取的約束、制衡、計(jì)劃、考核和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。一般內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)控五個(gè)相互聯(lián)系的要素。

在科技館票務(wù)管理中內(nèi)部控制五個(gè)要素主要表現(xiàn)為：

1.控制環(huán)境：包括票務(wù)工作人員的誠(chéng)實(shí)、職業(yè)道德與工作勝任能力、權(quán)責(zé)劃分、人力資源政策等。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：包括售票環(huán)境、現(xiàn)金及票券存放環(huán)境的防盜、防火等安全措施。

3.控制活動(dòng)：包括職責(zé)分離、實(shí)物控制、售票過程控制等。

4.信息與溝通：包括依據(jù)票務(wù)政策準(zhǔn)確記錄有效的售票業(yè)務(wù)，并在票務(wù)報(bào)表中提示。

5.監(jiān)控：包括票款結(jié)算、票券清點(diǎn)等日常的管理監(jiān)督活動(dòng)。

三、廣東科學(xué)中心票務(wù)管理中內(nèi)部控制理論的運(yùn)用

內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)管理，設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工，實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制范圍直接涉及會(huì)計(jì)管理各方面的業(yè)務(wù)，是單位為了防止財(cái)務(wù)侵吞和其他違法行為發(fā)生，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全所制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施的集成。廣東科學(xué)中心的財(cái)務(wù)部門為了保證門票收入資金的完整與安全，對(duì)門票收入通過事前防范、事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

（一）事前防范措施

事前控制是一種防護(hù)性控制，控制者必須事先深入實(shí)際，調(diào)查研究，預(yù)測(cè)容易發(fā)生差錯(cuò)的環(huán)節(jié)和概率，并設(shè)計(jì)出預(yù)防措施、關(guān)鍵控制點(diǎn)和保護(hù)性措施。在廣東科學(xué)中心的實(shí)踐中，通過對(duì)售票崗位權(quán)限的合理設(shè)置、票券的有效管理實(shí)現(xiàn)事前控制，并且樹立“內(nèi)控先行”的思想，根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，對(duì)每一項(xiàng)新的票務(wù)政策制定具體的實(shí)施細(xì)則，以達(dá)到有效控制售票風(fēng)險(xiǎn)的目的。

1.不相容職務(wù)分離

遵循內(nèi)部控制的原則，廣東科學(xué)中心充分考慮不相容職務(wù)職能相互分離的制衡要求，將票務(wù)政策制定、售票、檢票三部分職能由三個(gè)部門負(fù)責(zé)。售票分別設(shè)置了票管員、票務(wù)主管、售票員、稽核崗位。根據(jù)崗位職責(zé)分工，票券保管與記賬分開，票款收取與票款結(jié)算崗位分開，稽核崗位與日常管理崗位分開，起到相互制衡、相互監(jiān)督的作用（見圖1）。

2.票券的管控

票券包括門票、發(fā)票、各種代金券及優(yōu)惠券等。票券的管理采用會(huì)計(jì)記賬管理的方式，根據(jù)票券的類別設(shè)置兩級(jí)分類賬，一級(jí)分類賬記錄票券購(gòu)買入庫、售票員領(lǐng)用及結(jié)存的總數(shù)量，二級(jí)分類賬根據(jù)售票員姓名設(shè)置明細(xì)賬，分別記錄每個(gè)售票員領(lǐng)用、出售的數(shù)量及結(jié)存的數(shù)量。票務(wù)主管通過賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)，保證售票員所使用的每一張票券均記錄在案。

3.售票細(xì)則控制

根據(jù)業(yè)務(wù)部門推出的各項(xiàng)票務(wù)政策，制定相應(yīng)的售票實(shí)施細(xì)則，使每項(xiàng)售票業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控。例如：根據(jù)票務(wù)促銷優(yōu)惠政策，購(gòu)買2張門票送電影贈(zèng)券1張。在優(yōu)惠政策實(shí)施前必須在售票系統(tǒng)中設(shè)置捆綁銷售的票種，如果無法通過系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，則必須采用可核對(duì)的憑證和記錄。售票人員必須嚴(yán)格遵照細(xì)則要求操作，否則售票結(jié)算時(shí)將會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符，達(dá)不到防控風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）事中控制措施

售票的事中控制必須能夠及時(shí)獲得實(shí)時(shí)信息反饋，以供控制者及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取措施，防錯(cuò)糾偏。

1.售票備用金及售票款項(xiàng)的控制

售票備用金是指經(jīng)財(cái)務(wù)部門核準(zhǔn)用于售票時(shí)為顧客找零的限量現(xiàn)金。備用金嚴(yán)格遵循?？顚Ｓ玫脑瓌t。售票員上崗前領(lǐng)用備用金，在崗期間由售票員自行保管，但不得帶離售票現(xiàn)場(chǎng)，每天售票結(jié)束后備用金鎖入本人小保險(xiǎn)箱。

售票款項(xiàng)包括現(xiàn)金、POS刷卡、支票等類別，售票款項(xiàng)日清日結(jié)?，F(xiàn)金每天定時(shí)解付銀行，解付前收到的所有款項(xiàng)當(dāng)天必須上繳，并且實(shí)行簽名責(zé)任制，各人上繳的各類款項(xiàng)由其本人負(fù)責(zé)款項(xiàng)的真實(shí)性及有效性。嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金票款，現(xiàn)金票款必須與備用金分開管理。除現(xiàn)金外的其他售票款項(xiàng)，售票員每天在售票結(jié)束后填制其他收款憑證的匯總表單，連同收款憑證交與票務(wù)主管核對(duì)售票數(shù)據(jù)。

2.售票過程控制

售票過程控制運(yùn)用電子信息手段，減少和消除人為操縱因素。廣東科學(xué)中心是全國(guó)最大的公益性科技場(chǎng)館，為了體現(xiàn)現(xiàn)代化科技場(chǎng)館的管理及更好地服務(wù)觀眾，結(jié)合國(guó)際上相關(guān)場(chǎng)館的經(jīng)驗(yàn)及實(shí)際需要，采用IREC全面客流票務(wù)系統(tǒng)處理日?；酒眲?wù)、團(tuán)隊(duì)的預(yù)約等業(yè)務(wù)。系統(tǒng)管理員在票務(wù)系統(tǒng)中分別設(shè)置各模塊（對(duì)應(yīng)不同的票務(wù)崗位）的管理權(quán)限，而系統(tǒng)管理員本身崗位又獨(dú)立于各個(gè)使用模塊之外。

票務(wù)主管負(fù)責(zé)設(shè)置每個(gè)售票員票務(wù)系統(tǒng)的賬號(hào)及售票權(quán)限。售票員售票時(shí)必須登錄自己的賬號(hào)，使用自己所領(lǐng)用的票券進(jìn)行售票，所售的門票種類、金額、數(shù)量均詳細(xì)記錄在系統(tǒng)中，為單位票款管理提供完整的核對(duì)依據(jù)。

觀眾購(gòu)買票務(wù)系統(tǒng)售出的門票后，必須通過該系統(tǒng)的閘機(jī)（或PDA機(jī)）進(jìn)行檢票，方可進(jìn)入館內(nèi)參觀。檢票數(shù)據(jù)均記錄在票務(wù)系統(tǒng)報(bào)表中，與售票數(shù)據(jù)相互印證。

3.庫存現(xiàn)金及票券實(shí)行隔離控制

每天售票結(jié)束后，每個(gè)售票員所領(lǐng)用票券和庫存現(xiàn)金（包括備用金和現(xiàn)金解付銀行后收取的現(xiàn)金票款）自行鎖入本人的小保險(xiǎn)箱，鑰匙由本人保管。小保險(xiǎn)箱統(tǒng)一存放在由票務(wù)主管保管的大保險(xiǎn)柜中，置于監(jiān)控?cái)z像范圍內(nèi)，保證每天啟用票券及備用金時(shí)至少有兩人以上同時(shí)在場(chǎng)相互監(jiān)督。

（三）事后監(jiān)督措施

售票事后控制指在售票后分析實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與控制目標(biāo)數(shù)據(jù)之間的差異，采取相應(yīng)的措施防錯(cuò)糾偏，并給予造成差錯(cuò)者適當(dāng)處罰。

1.售票數(shù)據(jù)的核對(duì)

數(shù)據(jù)核對(duì)工作由票務(wù)主管負(fù)責(zé)。通過票務(wù)系統(tǒng)報(bào)表與實(shí)收款項(xiàng)、報(bào)表與票券明細(xì)賬、票券明細(xì)賬與實(shí)存票券數(shù)量等多環(huán)節(jié)多角度的核對(duì)，確認(rèn)售票員所收款項(xiàng)全額結(jié)清，票券賬實(shí)相符，保證資金和票券完整安全。同時(shí)，通過核對(duì)發(fā)現(xiàn)售票過程中可能出現(xiàn)的問題，及時(shí)調(diào)整管理措施，保證內(nèi)部控制的有效性（見圖2）。

2.票務(wù)稽核及盤點(diǎn)

票務(wù)稽核人員定期對(duì)票務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行核查，如對(duì)月度報(bào)表各項(xiàng)數(shù)據(jù)利用勾稽關(guān)系進(jìn)行稽核，不定期抽查日?qǐng)?bào)表及各環(huán)節(jié)中的原始記錄，以及突擊盤點(diǎn)各種票券及現(xiàn)金（見圖3）。通過稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，完善管理措施，保證單位資產(chǎn)的完整與安全。

四、幾點(diǎn)體會(huì)

廣東科學(xué)中心票務(wù)管理系統(tǒng)自開館運(yùn)行四年來，取得了良好的工作績(jī)效：四年來未發(fā)生過票款流失的情況，所有票款均能完整及時(shí)上繳財(cái)政。事實(shí)證明，廣東科學(xué)中心內(nèi)部控制制度健全，措施得力，有效保證了票務(wù)系統(tǒng)運(yùn)作的安全性、效率性和方便性。廣東科學(xué)中心的實(shí)踐充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所應(yīng)遵循的以下幾項(xiàng)普遍適用的原則。

首先是全面性原則，要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，并滲透業(yè)務(wù)流程上的各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。廣東科學(xué)中心的票務(wù)管理控制措施的制定貫穿售票決策、執(zhí)行、監(jiān)督整個(gè)過程，覆蓋了售票所有崗位和環(huán)節(jié)，沒有任何死角，不留安全隱患，無所不控，體現(xiàn)了內(nèi)部控制全面性原則。

其次是制衡性原則，要求在機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程構(gòu)建等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的關(guān)系，使不相容崗位相互分離形成制約。廣東科學(xué)中心票務(wù)內(nèi)控措施的制衡性主要表現(xiàn)在5個(gè)方面：（1）票務(wù)政策的制定與執(zhí)行相分離；（2）售票與檢票相分離；（3）售票的直接操作人員與直接控制人員相分離；（4）票券的記賬與保管分開；（5）日常管理人員與稽核人員分屬不同崗位。業(yè)務(wù)流程上利用了多層次的核對(duì)，多環(huán)節(jié)的勾稽關(guān)系復(fù)核的方法，使每一環(huán)節(jié)每一崗位起到相互牽制的作用，保證了整個(gè)售票活動(dòng)的安全性、合規(guī)性。

最后是適應(yīng)性原則，要求管理措施與經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)內(nèi)容相適應(yīng)，在管理中要依據(jù)環(huán)境和內(nèi)外條件變化，靈活地采取相應(yīng)的管理方法。廣東科學(xué)中心一線的售票人員非本中心的員工，而是由服務(wù)外包單位派遣，中心的人力資源政策無法涵蓋售票人員，在控制活動(dòng)方面無法采用與售票人員待遇掛鉤的考核激勵(lì)機(jī)制。所以，只能依靠與每一項(xiàng)票務(wù)政策相應(yīng)的詳盡管理實(shí)施細(xì)則，使所有售票工作每個(gè)環(huán)節(jié)都在可控范圍內(nèi)，這是適應(yīng)性原則在實(shí)際工作中運(yùn)用的典型案例，具有一定的借鑒意義。

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