實施規(guī)范的內(nèi)部控制不僅可以規(guī)范企業(yè)經(jīng)營的合法性與科學性，還可以增加財務(wù)信息的透明度，對于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平與企業(yè)的抗風險能力與行業(yè)競爭實力也起著重要作用。發(fā)電企業(yè)要及時解決現(xiàn)今內(nèi)部控制管理存在的問題，并做好企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作，以促進發(fā)電企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)、科學地發(fā)展，從而在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

一、發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀

2012年上半年，財政部“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系事實與監(jiān)督”課題組通過調(diào)查問卷的方式，對我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系現(xiàn)狀進行調(diào)查，重點從企業(yè)對內(nèi)部控制的認知、宣傳、培訓情況，內(nèi)部控制規(guī)范體系實施情況及組織情況、設(shè)計和適用情況、評價情況以及企業(yè)內(nèi)部控制制度缺陷認定情況進行了調(diào)查。調(diào)查顯示，中國企業(yè)規(guī)范體系建設(shè)正在向國際標準靠攏，強化內(nèi)部控制已成為企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分和提升公司治理水平的制度建設(shè)的重要手段。

發(fā)電企業(yè)很早就進行了內(nèi)部控制的一些嘗試，近年來正在系統(tǒng)內(nèi)開展內(nèi)部控制制度建設(shè)活動，以期通過內(nèi)部控制制度規(guī)范的建設(shè)和實施提升企業(yè)自身風險管理水平，增強風險防范能力，實現(xiàn)企業(yè)價值增值，但在實際過程中，發(fā)電企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)不同程度地存在著一些誤區(qū)。

（一）對內(nèi)部控制的認識不夠全面

由于發(fā)電企業(yè)的產(chǎn)業(yè)具有單一性的特點，銷售環(huán)節(jié)較為簡單，造成了更多地關(guān)注生產(chǎn)管理的安全而忽略了經(jīng)營管理。現(xiàn)今的發(fā)電企業(yè)對內(nèi)部控制的認識不夠全面，認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部控制制度，是企業(yè)用來防止舞弊現(xiàn)象或錯誤行為或是應(yīng)對有關(guān)部門和主管單位的檢查所制定的具體規(guī)章制度，與企業(yè)的其他日常管理制度并沒有較明顯的差別。還有一些企業(yè)認為，只要響應(yīng)上級要求及主管部門單位要求指定了相關(guān)的管理制度，就等同于企業(yè)內(nèi)部控制管理了，企業(yè)的內(nèi)部控制就是有效的了。企業(yè)的內(nèi)部控制由五大要素構(gòu)成，分別是內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督。真正的內(nèi)部控制是企業(yè)的全員圍繞這些要素去構(gòu)建和實施，而對內(nèi)部控制這些不夠全面的認識造成了企業(yè)內(nèi)部控制的踐行力度減弱，不利于企業(yè)的管理與發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不規(guī)范，缺乏標準化目標、流程和措施

企業(yè)內(nèi)部控制活動是針對企業(yè)當前風險測評結(jié)果制定的相應(yīng)控制措施，有效地將風險控制在可控范圍內(nèi)，以減少風險對企業(yè)經(jīng)營管理帶來的負面影響。但由于一些發(fā)電企業(yè)風險意識不強，組織結(jié)構(gòu)不盡合理等因素，致使在現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度下存在著不同程度的困境，其關(guān)鍵在于缺少系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)部控制制度和流程以及具體的內(nèi)控措施手段。對具體的責任劃分和量化不明確，無法充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效果，內(nèi)部控制制度集中在事后控制環(huán)節(jié)，與內(nèi)部控制的本質(zhì)出現(xiàn)偏差。

（三）企業(yè)風險防范預警機制尚未成熟，風險評估能力不足

現(xiàn)今的發(fā)電市場行業(yè)競爭激烈，存在著各種不確定性因素，企業(yè)面臨著各種客觀存在的風險。能否在越來越大的壓力下對風險進行評估，并進行有效的管理和控制，是企業(yè)能否實現(xiàn)企業(yè)目標與持續(xù)發(fā)展的重要因素。由于在電力體制改革以前，作為國家的壟斷性產(chǎn)業(yè)，企業(yè)的風險一般是生產(chǎn)上的安全，經(jīng)營管理上的風險一般沒有過多地考慮，而隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，發(fā)電企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境越發(fā)復雜，競爭不斷加劇，企業(yè)的經(jīng)濟效益受到威脅，企業(yè)依賴長期的行業(yè)優(yōu)勢及重生產(chǎn)輕經(jīng)營的傳統(tǒng)理念，造成了對市場分析的缺乏，沒有及時地建立完整系統(tǒng)的風險評估機制及完善相應(yīng)的風險解決措施。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行與監(jiān)督較差

首先，現(xiàn)今的企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力較差，只注重內(nèi)部控制制度的編寫，以應(yīng)付上級的檢查或是主管部門的要求，而對于建立的內(nèi)部控制制度，往往只是管理制度性文件檔案整理，未根據(jù)相關(guān)的規(guī)定進行實際的操作。這不僅表示企業(yè)對內(nèi)部控制的內(nèi)涵認識不到位，也說明企業(yè)沒有在全員內(nèi)推行內(nèi)部控制工作，缺少全體員工的共同參與，內(nèi)部控制流于形式。其次，缺乏對內(nèi)部控制的有效監(jiān)督措施。發(fā)電企業(yè)雖然成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但很多企業(yè)的內(nèi)部審計部門仍是形同虛設(shè)，無法發(fā)揮有效的審計作用。

（五）企業(yè)內(nèi)部信息溝通不暢，內(nèi)部控制環(huán)境有待加強

當前，發(fā)電企業(yè)雖然建立了信息溝通渠道，但在實際中應(yīng)用效果不佳，缺乏上下級以及平級的交流，對企業(yè)規(guī)范內(nèi)部信息系統(tǒng)具有一定障礙。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的根本基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、權(quán)責分配、內(nèi)部審計、企業(yè)文化等。目前，發(fā)電企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中主要存在以下共性問題：企業(yè)的組織架構(gòu)和權(quán)責分配不科學，造成職責劃分不清，部門之間對問題存在相互推諉的情況；企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計難以發(fā)揮其獨立性；人力資源政策不完善且落實情況不佳，難以發(fā)揮人才資源的優(yōu)勢。

（六）ERP的引入給企業(yè)內(nèi)部控制帶來的新問題

企業(yè)實施內(nèi)部控制制度的總目標與企業(yè)實施ERP是一致的，但在實際過程中，企業(yè)實施ERP與實施內(nèi)控不完全一致。首先，實施ERP與實施內(nèi)控時間不同步，ERP在前，內(nèi)控在后。其次，傳統(tǒng)的內(nèi)控制度基于組織控制，而ERP強調(diào)打破部門界限，實現(xiàn)流程化、集成化和實時采集、自動生成并共享數(shù)據(jù)，從內(nèi)在上講也是存在沖突的。從實際運作上來看，實施ERP會給企業(yè)帶來一些原有內(nèi)部控制制度無法執(zhí)行的問題，包括會計人員無法直接參與控制、控制效率低、其審查和稽核機制被削弱等。

二、強化內(nèi)部控制，促進發(fā)電企業(yè)良性發(fā)展

（一）建設(shè)任何人都不能凌駕于內(nèi)部控制制度上的企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境中一個特殊的要素。企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)密切相關(guān)，企業(yè)文化是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營制度依存于企業(yè)而存在的共同價值觀念組合。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會形成人們的行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行。發(fā)電企業(yè)的領(lǐng)導層首先應(yīng)該重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部控制文化建設(shè)上率先垂范，建立本期企業(yè)切實可行的內(nèi)部控制文化。

1.明確文化的基本原則。領(lǐng)導層應(yīng)該明確任何人都不能凌駕于內(nèi)部控制制度之上這一基本原則。

2.建立健全內(nèi)部控制制度作為考核內(nèi)容。上級主管部門應(yīng)該把建立健全內(nèi)部控制制度作為總經(jīng)理和整個管理層的考核內(nèi)容，總經(jīng)理也把此項內(nèi)容作為考核中層管理者的一項重要指標，使企業(yè)上下都重視對內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

3.管理層發(fā)揮主導作用。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)文化是相對脆弱的，管理層的一言一行都會影響其他員工對內(nèi)部控制的態(tài)度。各級管理層應(yīng)當在建立企業(yè)內(nèi)控文化方面發(fā)揮主導作用，不僅要充分認識到內(nèi)部控制的作用，更重要的是，各級管理層必須帶頭宣傳內(nèi)部控制，率先遵守內(nèi)部控制，為企業(yè)創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。

（二）基于內(nèi)部控制基本規(guī)范，建立逐級分層的目標控制

1.戰(zhàn)略層面的內(nèi)部控制，逐級落實戰(zhàn)略目標。企業(yè)建立基于內(nèi)部控制規(guī)范的逐級分層目標控制體系，有利于內(nèi)部控制制度更好地在企業(yè)中執(zhí)行，建立戰(zhàn)略層面內(nèi)部控制，將企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略目標進行劃分，戰(zhàn)略層面的內(nèi)部控制強調(diào)戰(zhàn)略目標的制定和實施，形成企業(yè)戰(zhàn)略控制的規(guī)范流程，特別是對企業(yè)董事會等管理層的職能監(jiān)督和控制，以確保企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境對戰(zhàn)略目標實施的適應(yīng)性，注重項目的風險識別和分析，并采取適當?shù)膽?yīng)對措施，形成戰(zhàn)略層面的內(nèi)部控制。

2.管理層面的內(nèi)部控制，加強風險防范和激勵機制。從企業(yè)的管理層面來加強內(nèi)部控制，主要包括戰(zhàn)略計劃、信息傳遞、風險控制以及內(nèi)部約束激勵措施等核心要素，其關(guān)鍵在于企業(yè)加強風險防范和識別分析，著重強調(diào)對項目、財務(wù)、業(yè)務(wù)等環(huán)節(jié)事前、事中控制，使風險可控。在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，要建立起約束激勵機制，對各部門員工的工作績效情況通過量化衡量指標，加強效果確認，評價實施戰(zhàn)略后的效果和效率，并確認各部門員工的績效。

3.作業(yè)層面的內(nèi)部控，切實規(guī)范業(yè)務(wù)流程。作業(yè)層面的內(nèi)部控制，對于內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行和規(guī)范流程起到落實的作用。這一層面的內(nèi)部控制強調(diào)對于具體某些業(yè)務(wù)或任務(wù)的控制和監(jiān)督。作業(yè)層面的內(nèi)部控還包括資金管理、資產(chǎn)管理、采購業(yè)務(wù)管理、生產(chǎn)業(yè)務(wù)管理以及銷售業(yè)務(wù)管理等要素，即企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的具體落實環(huán)境均屬于企業(yè)內(nèi)部控制的應(yīng)用指引所要求的控制對象。

（三）建立和健全統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)

發(fā)電企業(yè)ERP的實施中，應(yīng)將完善的內(nèi)（下轉(zhuǎn)第59頁）

（上接第56頁）部控制體系有步驟地融入ERP環(huán)境當中。建立ERP內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)從重點模塊入手，逐步擴展完成整個ERP內(nèi)部控制系統(tǒng)的融入。財務(wù)與各項業(yè)務(wù)關(guān)系密切，在每一筆業(yè)務(wù)發(fā)生的同時，財務(wù)也能獲得其業(yè)務(wù)信息，因而內(nèi)部控制從財務(wù)入手就容易對業(yè)務(wù)的成本費用進行有效的制約和監(jiān)控，做到事前預算，事中控制，事后準確核算。在財務(wù)的內(nèi)部控制融入完成后，再在其他模塊中逐步擴展、融入和實施，當所有的預定的控制程序和控制參數(shù)被固化到ERP系統(tǒng)內(nèi)部后，就初步形成了面向流程的人機內(nèi)部控制的雛形，從而建立以ERP為依托內(nèi)部控制信息系統(tǒng)反饋系統(tǒng)，有利于提高內(nèi)部控制效率，促進信息的集成、共享和傳遞，加速信息流動速度，提高內(nèi)部控制實施效果。

（四）建立有效的風險管理體系

發(fā)電企業(yè)的風險管理是指各發(fā)電企業(yè)通過評估與分析，進行風險的有效控制，以實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益與安全保障的科學管理方法。因此，加強發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部控制管理，必須注重企業(yè)風險控制管理體系的建立。首先，建立有效的風險管理組織機構(gòu)，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、管理水平及生產(chǎn)經(jīng)營特點還有風險程度，建立一個服務(wù)組織機構(gòu)，并對風險進行科學的預測和評估，從而提醒有關(guān)部門采取有力的措施。其次，發(fā)電企業(yè)需制定相應(yīng)的風險控制目標與應(yīng)對策略，降低風險發(fā)生的幾率，保障企業(yè)的正常經(jīng)營活動。

（五）健全發(fā)電企業(yè)的財務(wù)控制

發(fā)電企業(yè)在企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營中，資金的流動頻繁且數(shù)額較大，因此，對財務(wù)控制一定要加強。發(fā)電企業(yè)的財務(wù)控制主要包括以下內(nèi)容：資金收支活動控制、籌資活動以及投資活動控制。那么在財務(wù)控制過程中，應(yīng)建立嚴格的授權(quán)審批制度，并對各種授權(quán)審批文件等重要文件進行留存，確保涉及財務(wù)活動的業(yè)務(wù)辦理規(guī)范，符合有關(guān)程序。并建立財務(wù)工作的崗位責任制，明確職責權(quán)限，確保不相容崗位互相分離、監(jiān)督。也要對財務(wù)控制進行有效的監(jiān)督與檢測，進行定期或不定期的檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時糾正，使其不斷完善。

（六）加強發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部審計

加強發(fā)電企業(yè)的內(nèi)部審計，以突顯出內(nèi)部審計在企業(yè)的內(nèi)部控制中具有的重要作用。首先，應(yīng)設(shè)立獨立性與權(quán)威性較強的內(nèi)部審計機構(gòu)，使內(nèi)部審計工作公平公正，有效發(fā)揮其職能。其次，要明確內(nèi)部審計機構(gòu)的具體職責，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其監(jiān)督職能的履行能有效保證企業(yè)經(jīng)營的效率，信息的可靠性與真實性，等等。再次，注重審計機構(gòu)人員素質(zhì)的培養(yǎng)。企業(yè)對內(nèi)部審計工作的要求越來越高，那么相應(yīng)地也對審計人員提出了更高的要求，要不斷提高自身的道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)。最后，改進內(nèi)部審計的運行機制，規(guī)范審計行為，參與審計活動，給出一份準確、真實的審計報告。

（責任編輯：楊再梅）