燕廷淼

(河南工程學(xué)院 審計處,河南 新鄭 451191)

據(jù)國家教育部統(tǒng)計，2012年高等教育毛入學(xué)率已達(dá)到30%，全國各類高等教育總規(guī)模達(dá)到了3325萬人。規(guī)模如此之大，為世界所僅有。要實現(xiàn)高等教育大國變?yōu)楦叩冉逃龔?qiáng)國之夢，必須持續(xù)不斷地提高高等教育質(zhì)量，同時，加強(qiáng)高校教育資源管理，提高保障能力十分重要。固定資產(chǎn)作為辦學(xué)的物質(zhì)基礎(chǔ)，是高校重要的物質(zhì)資源，而我國高校固定資產(chǎn)尚處于粗放管理階段，浪費(fèi)嚴(yán)重、利用率低，且頻為社會所詬病。為此，要提高固定資產(chǎn)使用效率與效果，高校加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，開展高校固定資產(chǎn)效益審計顯得十分必要。

一、何為固定資產(chǎn)效益審計

目前，在高校普遍開展的內(nèi)部審計工作中，雖然也有涉及固定資產(chǎn)事項的審計內(nèi)容，但尚不能稱之為固定資產(chǎn)效益審計。而在涉及固定資產(chǎn)效益方面的審計工作中，也常常是指固定資產(chǎn)投資效益方面的內(nèi)容。因此，澄清什么是固定資產(chǎn)效益審計，是開展此項工作的前提。

(一)固定資產(chǎn)效益審計含義

固定資產(chǎn)效益審計是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對本單位固定資產(chǎn)的期望目標(biāo)的實現(xiàn)是否達(dá)到或超過既定標(biāo)準(zhǔn)或要求，以及實現(xiàn)的手段和方式方法是否經(jīng)濟(jì)、有效所進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和評價。[1]其目的是促進(jìn)期望目標(biāo)的實現(xiàn)。

(二)固定資產(chǎn)效益審計與固定資產(chǎn)審計

固定資產(chǎn)審計是指審計機(jī)構(gòu)依法對被審計單位固定資產(chǎn)增減、使用的真實、合法和效益進(jìn)行的審計監(jiān)督和評價。其目的是保障資產(chǎn)的安全完整，以及促進(jìn)資產(chǎn)的合理配置和有效使用，監(jiān)督經(jīng)營性資產(chǎn)的保值增值。[2]顯然，固定資產(chǎn)審計與固定資產(chǎn)效益審計是不同的，但又有些許關(guān)聯(lián)。

1．相同之處

通常情況下，固定資產(chǎn)審計屬于資產(chǎn)審計內(nèi)容，是傳統(tǒng)財務(wù)審計的一部分。但是，目前的固定資產(chǎn)審計中，往往也包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性內(nèi)容。正如國際審計最高組織在《世界審計組織效益審計手冊》中認(rèn)為的那樣：“即使在憲法和法律不要求最高審計機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計的國家，目前的做法也顯示了一種將這種檢查作為財務(wù)審計的一部分內(nèi)容開展的傾向?！盵3]

事實上，原國家教委頒布的現(xiàn)行《教育系統(tǒng)固定資產(chǎn)審計實施辦法》(教審[1997]2號)第十一條，就固定資產(chǎn)使用效益審計事項專門規(guī)定了具體的審計內(nèi)容。

總之，固定資產(chǎn)審計包含部分固定資產(chǎn)效益審計內(nèi)容。

2．不同之處

固定資產(chǎn)審計與固定資產(chǎn)效益審計不同之處主要表現(xiàn)在以下幾方面：

(1)審計目的不同。固定資產(chǎn)審計的目的是審查固定資產(chǎn)增減是否規(guī)范、合理合法、真實正確，審查固定資產(chǎn)使用是否符合規(guī)章制度等，以保障固定資產(chǎn)安全完整、監(jiān)督經(jīng)營性資產(chǎn)保值增值，同時兼顧對配置合理性、使用有效性情況的監(jiān)督。而固定資產(chǎn)效益審計的目的是審查固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，以評價是否達(dá)到期望目標(biāo)。

(2)審計職能不同。固定資產(chǎn)審計具有防護(hù)性和建設(shè)性職能，以防護(hù)性為主；固定資產(chǎn)效益審計具有建設(shè)性和防護(hù)性職能，以建設(shè)性為主。

(3)審計對象不同。固定資產(chǎn)審計的審計對象主要是財會資料和財務(wù)收支活動。固定資產(chǎn)效益審計的審計對象則主要是各種經(jīng)濟(jì)資料和有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，以及日常運(yùn)行過程中的專業(yè)資料。

(4)審計依據(jù)不同。固定資產(chǎn)審計以有關(guān)法律、財經(jīng)法規(guī)和制度為主要依據(jù)。固定資產(chǎn)效益審計則不僅如此，還必須以所定目標(biāo)、定額、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、同行業(yè)同類指標(biāo)等為依據(jù)。

總之，盡管固定資產(chǎn)審計包含部分固定資產(chǎn)效益審計內(nèi)容，但仍屬傳統(tǒng)的財務(wù)審計范疇。而固定資產(chǎn)效益審計屬于深層次的審計業(yè)務(wù)，多從經(jīng)營管理層面規(guī)劃審計操作。從某種程度上講，固定資產(chǎn)效益審計不是固定資產(chǎn)審計可替代的。

二、高校固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀

(一)管理分主次

目前，很多高校資產(chǎn)管理的基本狀況是主次分明。所謂“主”就是指固定資產(chǎn)中的貴重儀器設(shè)備、房屋建筑物等，同時也是固定資產(chǎn)管理工作的主要內(nèi)容；至于“次”就是指木器家俱等價值相對較低的固定資產(chǎn)，同時也是固定資產(chǎn)管理工作的次要內(nèi)容。在相當(dāng)多的高校，由于固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作不扎實，且管理中將固定資產(chǎn)區(qū)別對待，致使次要固定資產(chǎn)成了管理的盲點(diǎn)。畢竟，貴重固定資產(chǎn)管理水平再高，也不能代表全部固定資產(chǎn)管理就是高水平。賬賬、賬實不符現(xiàn)象主要集中在所謂的次要固定資產(chǎn)管理方面。

(二)制度待豐富

通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有相當(dāng)多高校的固定資產(chǎn)管理制度亟待完善，尤其是有關(guān)使用效益方面的管理制度更為少見。盡管教育部很早就頒發(fā)了《高等學(xué)校儀器設(shè)備管理辦法》(教高[2000]9號)，同時，通過“教高司條函[2000]010/22號”文件規(guī)范了《高等學(xué)校貴重儀器設(shè)備年度效益評價表》內(nèi)容，并要求有關(guān)高校按時上報相關(guān)表格，但是評價基礎(chǔ)數(shù)據(jù)造假現(xiàn)象較為普遍。至于將效益評價推廣至全校固定資產(chǎn)，則更是不可能之事。

總之，有關(guān)固定資產(chǎn)使用效益評價工作，尚未納入許多高校的管理日程表，有關(guān)效益評價的管理機(jī)構(gòu)、評價指標(biāo)、評價操作，以及效益考核等一系列事務(wù)更無制度規(guī)范。

(三)浪費(fèi)現(xiàn)象多

在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，作為其中的經(jīng)濟(jì)組織，我國高校成本意識和資源使用的效益意識幾乎是最差的。歸納起來，主要有以下幾種現(xiàn)象可以體現(xiàn)：

1．存在大量閑置固定資產(chǎn)

首先，經(jīng)過前些年的規(guī)模發(fā)展，一些高校的空間規(guī)劃發(fā)生了根本的改變，校區(qū)功能設(shè)計也變化了，以至于老舊校區(qū)一時很難充分利用。例如，河南省一所高校，遷入郊區(qū)大學(xué)城辦學(xué)后，其在市區(qū)內(nèi)的數(shù)萬平方米的圖書館、萬人體育場，以及大量的教學(xué)樓等設(shè)施少有使用，致使其閑置浪費(fèi)。應(yīng)當(dāng)說，這種現(xiàn)象在全國各地都不同程度地存在。

其次，因技術(shù)進(jìn)步、開設(shè)專業(yè)變化等客觀因素，也使得部分高校產(chǎn)生了大量的閑置固定資產(chǎn)。但由于評估的需要，高校一般都不積極處置，致使這些閑置的固定資產(chǎn)越積越多。這種現(xiàn)象在地方高校表現(xiàn)得尤其突出。

2．公務(wù)配備無標(biāo)準(zhǔn)

從辦公用房看，盡管國家很早就頒布有《國家計委關(guān)于印發(fā)黨政機(jī)關(guān)辦公用房建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的通知》(計投資〔1999〕2250號)、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)中央國家機(jī)關(guān)辦公用房管理意見及其實施細(xì)則的通知》(國辦發(fā)〔2001〕58號)等，但許多高校在分配辦公用房時，仍然隨心所欲自行其是，從部門到個人，辦公用房全部超標(biāo)準(zhǔn)。

從辦公用設(shè)備看，除極個別高校有明確的配備標(biāo)準(zhǔn)外，大部分高校沒有標(biāo)準(zhǔn)。同時，很多高校為了顯示辦學(xué)層次高、管理水平現(xiàn)代化，一些職能部門的辦公設(shè)備，不僅要齊全而且要現(xiàn)代化，從辦公電話、微型計算機(jī)，到大型復(fù)印機(jī)等一應(yīng)俱全。

3．貴重儀器設(shè)備開工機(jī)時不足

由于各種業(yè)務(wù)考核的要求，高校爭相購置貴重儀器設(shè)備，尤其是由上級機(jī)關(guān)出資購置更是如此。然而，高校貴重儀器設(shè)備開工機(jī)時不足卻是普遍現(xiàn)象。盡管教育部等上級機(jī)關(guān)要求貴重儀器設(shè)備的利用應(yīng)有區(qū)域觀念，應(yīng)充分發(fā)揮貴重儀器設(shè)備在本區(qū)域內(nèi)的科研教學(xué)作用，但是“我買即歸我”的本位主義十分嚴(yán)重，缺乏提高儀器設(shè)備利用率意識以及相應(yīng)的管理保障措施。

4．固定資產(chǎn)收益流失

隨著高校固定資產(chǎn)管理制度的變化，一些高校非經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)紀(jì)律意識變得十分薄弱，以至于非經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)沒有必要的審批手續(xù)。再加上“重錢輕物”思想的影響，一些管理部門或負(fù)責(zé)人，對固定資產(chǎn)的使用把關(guān)不嚴(yán)。例如某高校一個教研室將計算機(jī)機(jī)房變相承包給個人，由承包人負(fù)責(zé)完成學(xué)生上機(jī)課時任務(wù)和承包經(jīng)營款，承包人上交的承包經(jīng)營款則由教研室所屬學(xué)院掌握使用。再如，高校辦經(jīng)濟(jì)實體所用固定資產(chǎn)，往往與本校非經(jīng)營用固定資產(chǎn)分隔不清，這種現(xiàn)象也比較普遍。而分隔不清往往意味著學(xué)校利益受損。

三、高校開展固定資產(chǎn)效益審計的必要性

(一)提高固定資產(chǎn)利用率，增強(qiáng)教育資金保障能力

我國高校具有龐大的固定資產(chǎn)規(guī)模，且規(guī)模在年年擴(kuò)大，但現(xiàn)有管理狀況下，固定資產(chǎn)流動性差，利用率普遍較低。這也是高校既缺錢又存在浪費(fèi)現(xiàn)象的主要表現(xiàn)。

以普通高校為例，據(jù)教育部2009年統(tǒng)計，其固定資產(chǎn)總值為101527251.81萬元，其中教學(xué)、科研儀器設(shè)備資產(chǎn)達(dá)20257228.81萬元(當(dāng)年新增2403222.33萬元)。另據(jù)國家教育部《2010年全國教育事業(yè)發(fā)展情況》公布，“教學(xué)科研儀器設(shè)備配置水平普遍提高。2010年，全國普通高校生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值為8676元，比上年增長6.8%。其中，普通本科院校為9819元，比上年增長6.0%；高職(?？?院校為6115元，比上年增長8.1%?！盵4]在高校規(guī)模持續(xù)增長的背景下，生均教學(xué)科研儀器設(shè)備值也在不斷提高，足見各級政府對高等教育投入的重視，以及高校固定資產(chǎn)規(guī)模在不斷擴(kuò)大。

基于此，通過開展高校固定資產(chǎn)效益審計，促進(jìn)高校固定資產(chǎn)利用率的提高，必將節(jié)約巨額的高等教育資金，增強(qiáng)其保障能力。

(二)盤活閑置固定資產(chǎn)，節(jié)約使用教育資金

物盡其用，是固定資產(chǎn)管理的目的。通過開展固定資產(chǎn)效益審計，必將督促高校管理者盤活閑置固定資產(chǎn)。在財政資金相對緊張的條件下，高校盤活其閑置固定資產(chǎn)，勢必將減少一定量的固定資產(chǎn)支出，從而達(dá)到減少教育資金的支出。同時，也可破解高校普遍存在著的“既資金緊張，又浪費(fèi)嚴(yán)重”的怪圈。

(三)提高固定資產(chǎn)管理水平，保障會計信息質(zhì)量

2012年12月，新頒《高等學(xué)校財務(wù)制度》(財教[2012]488號)第四十三條規(guī)定，“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)采用年限平均法或工作量法計提折舊?！痹撐募谖迨鶙l還規(guī)定，“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內(nèi)部成本費(fèi)用管理?！边@說明高校將提取折舊、核算成本，也說明了高校管理將逐步向精細(xì)化發(fā)展。

如前所述，高校大都有規(guī)模龐大的固定資產(chǎn)，這些固定資產(chǎn)究竟有多少該計提折舊，有多少不該計提折舊，所計提折舊費(fèi)用該計入哪項成本之中等等，一系列問題均需要澄清。例如，某校機(jī)械學(xué)院實驗室一臺價值近90萬元的大型儀器，其基本信息顯示該儀器屬正常狀態(tài)。很顯然，通常情況下將其折舊計入學(xué)生培養(yǎng)成本并無異議，但經(jīng)過固定資產(chǎn)效益審計后方知，該儀器塵封多年，沒有開機(jī)記錄。此時，其折舊是否計提、如何計提，以及如何計入成本等，就需要慎重處置。否則將影響會計信息質(zhì)量，不利于高校的管理。

因此，高校開展固定資產(chǎn)效益審計，有利于提高學(xué)校固定資產(chǎn)管理水平，推動學(xué)校經(jīng)營管理水平的不斷提高。

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