梁安定

環(huán)境會計也叫綠色會計，它是以環(huán)境為基礎(chǔ)發(fā)展而來的一門專業(yè)會計，其會計要素包括有環(huán)境效益、環(huán)境費用等。環(huán)境會計是將各會計要素按照一定的評估方法折算成貨幣。在企業(yè)只顧自身經(jīng)濟利益而忽視環(huán)境破壞的大環(huán)境之下，環(huán)境會計應(yīng)運而生，主要目的是協(xié)調(diào)環(huán)境保護和經(jīng)濟發(fā)展間的相互關(guān)系。

一、環(huán)境會計的作用

1.對投資決策的影響

在環(huán)境保護日益被重視的今天，企業(yè)發(fā)展過程中必須要時刻注意其生產(chǎn)銷售等對環(huán)境的影響。具體來說，企業(yè)必須要用環(huán)境會計核算方法來對投資項目進行核算，使得環(huán)境會計對企業(yè)的投資決策有著一定程度的影響。

2.提高產(chǎn)品質(zhì)量

環(huán)保、環(huán)境友好、環(huán)境愛護是環(huán)境會計的理念。在環(huán)境會計的要求之下，企業(yè)要主動利用環(huán)境會計的準則去分析該企業(yè)的產(chǎn)品對環(huán)境影響的程度使得企業(yè)管理層、員工以及公眾能夠簡單清晰地看到該企業(yè)的生產(chǎn)對環(huán)境的影響。從這個層面上來說，環(huán)境會計能夠促使企業(yè)朝著環(huán)保的方向發(fā)展，深入計算廢棄物成本，達到提高環(huán)保效率的目的。

3.有助于預測環(huán)境成本和效益

環(huán)境會計以設(shè)備和產(chǎn)品的生命周期為基準，幫助企業(yè)從整個生命周期來預測其環(huán)保活動的財務(wù)利益，預測及計算其環(huán)境管理活動產(chǎn)生的最終效益。通過生命周期法則，企業(yè)能夠更加精確計算環(huán)境管理活動所花費的成本以及所產(chǎn)生的效益。

二、環(huán)境會計在環(huán)保項目中的應(yīng)用

1.生命周期成本之計算方法

生命周期成本的計算也就是以產(chǎn)品或者設(shè)備的生命周期為單位，計算這整個生命周期的相關(guān)成本。整個生命周期的成本包括有生產(chǎn)、銷售到最后設(shè)備生命周期結(jié)束的各種上浮和下浮的成本。環(huán)境成本分為以下三類：

一是常規(guī)成本，也即與自然環(huán)境無關(guān)的成本，只要是一個企業(yè)就會有這樣的成本。它包括有人工、資本、設(shè)備、能源等消耗性成本。還包括有保險、特別稅、排水（氣）控制、廢物處置等必須要負擔的成本。也就是說，企業(yè)要運轉(zhuǎn)這些成本就是必須負擔的。二是負債性成本。負債性成本包括有企業(yè)的法律咨詢費用、罰款、人身傷害費用、公眾形象傷害、財產(chǎn)損失等成本。三是環(huán)境成本。環(huán)境成本是指企業(yè)在生產(chǎn)銷售過程中由于環(huán)境不友好的行為而導致自然環(huán)境遭受破壞而造成的成本。包括有各類自然災(zāi)害，還包括對當?shù)鼐用竦囊恍┎涣加绊?，而負債性成本與環(huán)境成本間的區(qū)別并不那么明晰，兩者之間存在著一定關(guān)系。

2.環(huán)境會計應(yīng)用實例分析

漢江江邊有一造紙廠，由于造紙廠對環(huán)境污染嚴重，該廠每年需向當?shù)叵嚓P(guān)部門繳納大量的排污費用，廢物超標還要加倍收費。該廠擬投資一項污水處理項目，預計花費380萬元建設(shè)污水處理設(shè)施，使該廠對外排放的污水達到國家規(guī)定的標準。

若對該企業(yè)進行普通的會計成本核算，則計算方法如下：投資污水處理項目的主要支出：前期項目人工費（10萬）、后期使用時工人工資（10萬）、設(shè)備折舊費（假設(shè)設(shè)備使用年限為兩年，每年折舊190萬元）、藥劑費（10萬）、維修費（10萬）、電費等（5萬）。

項目主要收入：減少排污量而節(jié)約的排污費（150萬）、節(jié)約的水資源費（污水處理項目實施后，處理后的廢水可循環(huán)使用，節(jié)約使用新水的水資源費40萬）、可供利用物資的回收等（30萬）。

經(jīng)計算，該項目投資后，造紙廠支出為235萬/年，收入為220萬/年，該廠收入—支出=220-235=-15（萬元/年）

造紙廠的污水處理項目是一項環(huán)保項目，環(huán)保項目中引入環(huán)境會計會對該項目有一個更加全面的評價，可以更加真實地反映該項目在環(huán)境方面的多重效用。在環(huán)境會計中，這種收益可能是巨大的。

以該造紙廠的污水處理項目為例，運用環(huán)境會計的分析如下：

（1）該環(huán)保項目成本核算

①污水處理項目生命周期成本分類

之所以稱為生命周期成本分類，是因為每個項目都有其周期，環(huán)境會計要計算在該生命周期之內(nèi)，整個項目所涉及到的成本收益問題，其中涉及到環(huán)境方面的成本收益是重點。

該項目中，假設(shè)污水處理設(shè)備的生命周期是兩年，環(huán)境會計要將兩年的成本收益進行綜合核算來確定該項目是否應(yīng)該實施。

②項目實施前的環(huán)境成本會計核算

一是常規(guī)成本與負債成本。項目實施后，可為造紙廠每年節(jié)約水資源300000立方米，以每立方米水資源0.2元計算，項目實施前每年將多花費60萬元用于取水。另造紙廠還需要繳納每平方米0.1元的取水資源費，也即每年30萬元。項目實施前，造紙廠每年需繳納每平方米廢水0.2元的排污費，也即60萬元。二是環(huán)境成本。項目實施前，造紙廠的廢水直接排入漢江，對附近農(nóng)田有相當大的影響，會造成水稻減產(chǎn)，品質(zhì)變差，帶來一定的環(huán)境成本。其環(huán)境成本計算公式如下：C=(P*W-p*w)，其中P、W分別表示未受污染是水稻市場價格和產(chǎn)量；p、w分別表示受到污染后水稻的市場價格和產(chǎn)量（假設(shè)收到污染的水稻面積為2萬畝）。

在正常情況下，水稻的產(chǎn)量約為每畝600—900千克，價格約為每千克1.2元。但是受到造紙廠排出的廢水污染之后，水稻價格會每千克會降低約0.1元，產(chǎn)量會降低約5%。經(jīng)計算，水污染的環(huán)境成本約為每年205萬元。

③項目實施后的環(huán)境成本會計核算

污水處理項目的成本一是購買污水處理設(shè)備需花費成本380萬元；二是設(shè)備運行每年需花費成本120萬元。其中，在該環(huán)保項目的實施過程中，部分回收產(chǎn)品能夠產(chǎn)生收益，這是需要在成本項中減去的項。

（2）成本比較分析

根據(jù)本次試驗的計算，可發(fā)現(xiàn)污水處理項目實施后的生命周期成本為589.2萬元，低于項目實施前的659.9萬元?？梢娫擁椖渴强梢圆⑶覒?yīng)該實施的。

三、結(jié)語

隨著政府對環(huán)境保護的越來越重視，相關(guān)環(huán)保政策和制度也已經(jīng)被制定出來，企業(yè)也已經(jīng)開始在其日常的會計核算以及財務(wù)分析中加入環(huán)境會計成分，種種跡象表明，環(huán)境會計在我國有著十分廣闊的前景。隨著環(huán)境會計不斷深入人心，企業(yè)不斷加快應(yīng)用與深化，我國的經(jīng)濟社會與環(huán)境會向可持續(xù)發(fā)展的道路邁進一大步。

[1]李婧丹.環(huán)境管理會計的作用及其實施的必要性探討[J].經(jīng)濟研究導刊,2012(8):119-120.