徐 穎

（上海交通大學(xué)，上海 200000）

1950年5月，瑞典成為第一個與中華人民共和國建立外交關(guān)系的西方國家，為當(dāng)代瑞中關(guān)系的發(fā)展搭建了舞臺。七年后，兩國簽署了貿(mào)易協(xié)定。1981年瑞典國王和首相首次訪華以及三年后中國對瑞典進(jìn)行首次國事訪問以來，兩國最高層領(lǐng)導(dǎo)人頻繁會晤。例如，胡錦濤主席于2007年訪問瑞典。1996年，瑞典在上海設(shè)立總領(lǐng)事館，次年中國駐哥德堡總領(lǐng)事館投入使用。

自中國1978年對外開放以來，中國經(jīng)濟(jì)保持快速增長已達(dá)三十余年。長期以來，瑞典的公司和企業(yè)家們對抓住中國市場所呈現(xiàn)的種種機(jī)遇，均始終懷著極大的熱忱。瑞典公司的表現(xiàn)迄今為止一直可圈可點，而瑞典與中國的貿(mào)易總值也已經(jīng)達(dá)到了每年九百億瑞典克朗的水平。這使得中國成為瑞典在亞洲的最大貿(mào)易伙伴。

自1996年瑞典在上海設(shè)立總領(lǐng)事館后，商務(wù)處也同時成立（也叫瑞典貿(mào)易投資委員會）。商務(wù)處的核心任務(wù)是幫助瑞典企業(yè)在全球范圍內(nèi)的投資和發(fā)展，以及在當(dāng)?shù)亟⒂行У年P(guān)系網(wǎng)路和商務(wù)推廣活動。作為和總領(lǐng)事館平行運(yùn)作的商務(wù)處，和總領(lǐng)館一樣完全適用瑞典的法律法規(guī)和會計制度。作為一個工作機(jī)構(gòu)，商務(wù)處不但沒有一般企事業(yè)單位都擁有的營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機(jī)構(gòu)代碼證等行政執(zhí)照，甚至還能根據(jù)花費的經(jīng)費退還中國的增值稅。同時為了方便商務(wù)運(yùn)營，商務(wù)處同時還在本地成立了外商企業(yè)代表處以及外商投資咨詢公司等實體經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以有利于不同商務(wù)項目的操作。作為在本地成立的外商企業(yè)代表機(jī)構(gòu)和外商投資咨詢公司，則完全需要遵循中國的相關(guān)法律和會計準(zhǔn)則。但是在財務(wù)核算過程中，這3家機(jī)構(gòu)又會同時合并核算以向瑞典總部匯總財務(wù)數(shù)據(jù)。在這個過程中，就會有許多實際問題產(chǎn)生：

一、會計準(zhǔn)則不同

商務(wù)處需要遵循的是瑞典會計制度，它是根據(jù)國際會計制度演變而來，根據(jù)瑞典國情做過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。而外商企業(yè)代表處和外商投資咨詢公司則遵循中國的會計制度。這兩種制度在內(nèi)容上就有很大不同，比如會計科目的設(shè)置，固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)軟件等。瑞典的財務(wù)ERP系統(tǒng)叫AGRESSO，中國的財務(wù)系統(tǒng)則使用的是金蝶財務(wù)軟件。商務(wù)處的會計報表只需填報AGRESSO系統(tǒng)就可以了，而外商投資咨詢公司則需要同時填報AGRESSO和金蝶財務(wù)軟件。

二、貨幣匯率不同

中國的金蝶會計制度以人民幣為本位幣，可以選用其他外幣種類作為參考外幣。但是在瑞典AGRESSO系統(tǒng)中，則是以瑞典克朗為本位幣，并且所有的項目合同金額、成本、費用都會用瑞典克朗結(jié)算。瑞典總部瑞典克朗兌人民幣匯率是以歐洲央行或瑞典主要商業(yè)銀行的匯率來計算，而中國是以中國人民銀行及中國銀行的中間匯率來計算。

在收入模式中匯率問題也是一個比較突出的問題：每月以本地實際發(fā)生的人民幣數(shù)字計算成本費用，在系統(tǒng)里換算成瑞典克朗供總部計算，他們匯款過來的時候本地只有美元賬戶能接收，因此每月的匯兌損益差異非常之大。

三、收入模式不同

在經(jīng)過四大會計師事務(wù)所之一的普華永道的咨詢策劃下，外商投資咨詢公司財務(wù)采取成本加成的收入模式，即：用上月的成本費用加5%的利潤率，作為每月的收入開發(fā)票給總部。而商務(wù)處則通過對成本費用的估計作為預(yù)算來向總部要錢。

四、成本模式如何合并

如果說收入模式可以分開核算的話，那成本則無法分開。因為即使成立了不同的經(jīng)營實體，但是員工都是同一批員工，并且他們?yōu)椴煌慕?jīng)營實體做不同內(nèi)容的工作。因此除去房租、水電煤、差旅費這些硬性成本以外，最難以核算的是人員的成本和工時。

在AGRESSO的系統(tǒng)中，有它獨特的計算工時成本的方法。涉及到幾個名詞：

BP：即Billable hour price，指會由客戶支付的工時。

U tilization：工時利用率，指一個員工在每周40小時的工作前提下，會有多少個BP的小時。

Unallocated cost：除了BP工時以外，其他所有工時。

員工級別：分為 ASSO（助理），CON（顧問），PM（項目經(jīng)理），SPM（高級項目經(jīng)理），TC（trade commissioner貿(mào)易官員）。

每一個員工都有自己的級別，在把每個員工按級別、工資、社保、BP、utilization、房租等全部填報以后，系統(tǒng)會自動算出每一個級別員工的standard hourly rate（小時標(biāo)準(zhǔn)工時成本），這個成本即為系統(tǒng)中核算項目的成本依據(jù)。

每做一個項目，員工就需要在系統(tǒng)中填報所花費的小時數(shù)，例如一個員工如果他的每小時標(biāo)準(zhǔn)工時成本是400元，他在這個項目中總計花費了25個小時，那么他在這個項目中的成本為400*25=10000元。

在AGRESSO系統(tǒng)中，這個數(shù)字即可作為該項目的人工工時成本。但是在中國的金蝶財務(wù)軟件中，是無法用這種工時成本來直接作為成本的。根據(jù)中國的會計制度，應(yīng)當(dāng)將每個員工的實際工資、社保、辦公室房租、水電煤等每一項獨立的費用直接記錄成費用成本，以此作為成本核算依據(jù)。因此單就這一項，AGRESSO財務(wù)系統(tǒng)和金蝶財務(wù)系統(tǒng)是無法保持一致的，得不出同一個財務(wù)報表。

五、項目的利潤和成本核算

在前一章節(jié)中曾經(jīng)解釋過標(biāo)準(zhǔn)人工工時成本是如何得出的，這個工時成本每年會根據(jù)當(dāng)年員工的實際工資和社保費用、辦公室房租成本等費用的增減變化而變動。但在一年之內(nèi)這個數(shù)字不會發(fā)生變化，以便于在當(dāng)個會計年度內(nèi)方便的核算項目。商務(wù)處理論上是不以盈利為目的的一個商務(wù)機(jī)構(gòu)，但是由于上海相對于全球其他城市來說是貿(mào)易發(fā)達(dá)地區(qū)，所以瑞典政府每年的政府資金扶持就相對較少。在這種情況下，上海辦公室需要自負(fù)盈虧，至少需要賺到一定的利潤來維持辦公室的日常開銷，以及一部分瑞典總部人員的日常開銷。以2012年為例，利潤率需要達(dá)到30%，同年的個級別人員標(biāo)準(zhǔn)小時工時成本如下：

TC: 3080 瑞典克朗

SPM: 1025 瑞典克朗

PM: 849 瑞典克朗

CON: 454 瑞典克朗

ASSO:393 瑞典克朗

那么假設(shè)一個項目的收入是50000瑞典克朗，如果要達(dá)成30%利潤率的話，那么時間成本不能超過50000/1.3=38,461瑞典克朗；這就意味著TC可工作12.5個小時；SPM可工作37.5個小時；PM可工作45.3個小時，CON可以工作84.7個小時；ASSO可工作97.8個小時。

但是實際情況將復(fù)雜得多，比如一個項目通常需要幾個組員共同完成，例如1個PM，一個CON，一個ASSO，在多人工作模式下，項目經(jīng)理在項目開始執(zhí)行前就需要計算好時間成本，時間花費不足可能完成不了項目進(jìn)度，如果時間花費過多又會影響利潤率；如果是那種超大型項目，還會涉及到跨辦公室之間的合作，每個辦公室由于地區(qū)消費程度不同，人員的標(biāo)準(zhǔn)小時工時成本也是不同的，那么如何分配每個辦公室得到的收入，如何安排每個辦公室團(tuán)隊之間的時間成本則是一個復(fù)雜的計算模式。

以上談?wù)摰倪@些問題是在日常運(yùn)營中最突出的財務(wù)問題，實際情況還會比這個廣泛和復(fù)雜。瑞典企業(yè)的作風(fēng)向來以誠實、嚴(yán)謹(jǐn)而著名，無論是商務(wù)處也好，還是外商企業(yè)代表處或外商投資咨詢公司也好，都竭力遵守當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)并尊重當(dāng)?shù)匚幕?，希望本篇論文能夠增進(jìn)讀者對瑞典領(lǐng)館在中國表現(xiàn)的了解，同時領(lǐng)館自身也在不斷強(qiáng)化對中國法律法規(guī)認(rèn)識，強(qiáng)化在中國市場所呈現(xiàn)的種種機(jī)遇與挑戰(zhàn)的認(rèn)識。