趙旖旎，鄭 芳

（浙江大學 教育學院體育系，浙江 杭州 310028）

0 前 言

職業(yè)體育作為體育產業(yè)中歷史最悠久、最具有活力的部分，不僅能提升一個國家的競技水平，其蘊含的經濟價值和社會價值對提高國家的經濟水平和軟文化實力均有卓越的成效。英國政府2011年發(fā)布的《英國足球治理報告》認為職業(yè)體育俱樂部聯賽和國家隊比賽的作用不僅僅只局限于供人們休閑娛樂，更在于其對健康、教育以及社會和諧等各方面帶來的正面影響。正是職業(yè)體育能夠產生這種獨特的社會經濟價值，在許多國家如西班牙、英國、德國、美國等均將職業(yè)體育產品界定為準公共品，這些國家在通過轉移支付、稅收、場館等直接或間接的財政政策支持職業(yè)體育的發(fā)展。

相比于西方發(fā)達國家職業(yè)體育的發(fā)展，我國職業(yè)體育存在發(fā)展環(huán)境不健全，體制機制不完善，政府扶持力度不夠等一系列問題。但已有研究發(fā)現，我國已經具備職業(yè)體育財稅扶持政策推行的條件:文化產業(yè)扶持政策為職業(yè)體育產業(yè)政策提供了可能；2010年國務院辦公廳頒布《關于加快發(fā)展體育產業(yè)的指導意見》，提高了人們對于體育產業(yè)以及職業(yè)體育發(fā)展的共識；部分省市已經相繼出臺了扶持職業(yè)體育發(fā)展的財政政策，比如2009年北京市體育局向國安足球隊注資的2000萬元就來自北京體育產業(yè)發(fā)展引導資金，這是北京市政府為支持、推動職業(yè)體育俱樂部發(fā)展而專門設立的款項。這幾點無一不為職業(yè)體育財稅政策的實施鋪墊了溫床。在體育全球化的今天，職業(yè)體育是一國體育核心競爭力所在，而財政政策對于扶持職業(yè)體育具有最直接的支持和引導作用。

1 扶持職業(yè)體育發(fā)展財政政策研究文獻回顧

Arthur（2003）等國外學者認為在經濟學和政治學的范疇中，財政政策被作為一種通過政府的收益集聚（稅收）和費用（支出）來影響經濟的政［1］。財政政策的主體是各級政府，且需要通過一定的財政政策工具才能施行，如稅收、公共支出（包括財政補貼）、政府投資、公債等，本文主要是針對政府對職業(yè)體育的稅收政策和政府補貼進行研究。

1.1 職業(yè)體育與政府補貼的研究

國外有較多的關于政府對職業(yè)體育實行補貼的研究，主要集中在體育場館、青訓的補貼和專項基金會的設立等方面。美國對于職業(yè)體育政府補貼多集中在體育場館設施方面。Friedman（2004）對美國四大職業(yè)聯賽體育場館設施的財政補貼進行研究，他通過利益者相關模型分析了美國體育設施財政補貼項目進展情況［2］。Wilhelm（2008）通過成本——收益方法對體育場館是否應該受到政府補貼進行分析，結果得出體育場館兼具有經濟價值和提高生活質量的好處，政府應該予以合適的財政補貼［3］。在基于體育場館具有能帶來有形的經濟收入和增強人們交流的前提上，Bunnage（2011）對過去二十年里政府對職業(yè)球隊的體育場館的投入進行了深入的研究［4］。歐洲學者針對職業(yè)體育的政府補貼的研究更多地是以職業(yè)體育俱樂部為對象。從對英國職業(yè)體育政府補貼的文獻梳理中發(fā)現，英國政府通常情況下不會對職業(yè)體育進行干預，但會通過設立專項基金的方式促進職業(yè)體育俱樂部的發(fā)展，Buraimo等人（2006）對金融危機后的英超職業(yè)足球俱樂部的財政情況進行了研究，發(fā)現英國職業(yè)比賽的安保費用也有專門的公共基金支持［5］。Andreff（2007）［6］研究發(fā)現法國政府對職業(yè)體育俱樂部按照一般公司所得稅征稅，并沒有優(yōu)惠政策，但地方政府一直以來都通過財政支持的方式支持職業(yè)體育，尤其是對足球俱樂部青訓的支出和運動員退役后為了再就業(yè)而提供的教育經費。

國內研究者更多地是從職業(yè)體育的重要性進行理論探索，但缺少實證性研究。鮑明曉（2010）在研究我國職業(yè)體育發(fā)展的進程中認為，我國職業(yè)體育與政府的關系是強關聯，各級政府要把發(fā)展職業(yè)體育作為推進體育大國向體育強國邁進的戰(zhàn)略內容，作為驅動城市發(fā)展的重要手段，加大財政支持力度［7］。高旭（2012）從職業(yè)體育是準公共品的理論出發(fā)，他認為，對于體育項目中具有準公共品性質特征的，應該在確保支出效益最大化的前提下予以財政補貼［8］。

1.2 職業(yè)體育與稅收政策的研究

國外對于職業(yè)體育稅收政策的研究深入具體，角度多樣。Howard等人（2007）系統論述了二十世紀以來，美國為體育場館籌資而實行的相關稅收優(yōu)惠政策。Phelps（2004）研究了美國體育場館建設的稅率變化的歷史，研究發(fā)現在1976年美國稅改之后，政府取消了購買職業(yè)運動隊股份時給予的稅收優(yōu)惠，反而因為要激勵私人資本對體育場館融資的介入而針對參與體育場館建設的公司推行“稅收減免”政策。Koresky（2001）［9］、Fratto（2007）［10］等人對于美國職業(yè)體育運動員的稅收進行了研究，研究發(fā)現對于職業(yè)運動員并沒有稅收優(yōu)惠政策，一些州及地區(qū)還需額外繳納運動員稅。歐洲也有較多關于職業(yè)體育稅收政策的研究。Guido Ascari等人（2006）研究發(fā)現，西班牙政府對職業(yè)足球俱樂部的未償還債務采取延期支付稅款的方式，國家對向體育活動提供贊助的公司在稅收政策上給予優(yōu)惠。Dejonghe等人（2006）研究發(fā)現，比利時政府于2002年頒布了《外籍足球與籃球運動員稅收優(yōu)惠法案》，對外籍運動員的個人所得稅予以大幅優(yōu)惠，從原本的39.9%降至18%，最長優(yōu)惠期為4年［11］。

國內對于職業(yè)體育稅收政策的研究相比于國外較少，一部分學者提倡通過法律手段來推行職業(yè)體育的稅收政策。汪波（1999）［12］、宋敘生（2010）［13］等通過研究國外的職業(yè)體育財政政策，試圖為建立有中國特色的職業(yè)體育政策和法規(guī)制度提供客觀的參考依據。在《職業(yè)足球俱樂部財稅狀況調研報告》一文中，學者們在參閱了大量國外職業(yè)體育財稅政策的基礎上，通過對國內20家俱樂部的財政數據情況進行分析，發(fā)現俱樂部稅負壓力巨大，俱樂部投資的很大部分都以納稅的方式轉移到了政府財政，而政府卻缺少相應的財政支持，沒有盡到其將足球作為準公共品予以支持的義務［14］。王龍飛等（2013）在對比我國和美國的職業(yè)體育稅收政策時指出，我國職業(yè)體育稅收存在以下幾個問題:職業(yè)體育與文教事業(yè)共享稅收政策；缺乏長期有效的稅收政策；缺乏相關法律條文的支撐［15］。陳元欣等（2012）通過對公共體育場館的理論稅負和實際稅負進行研究，針對理論稅負較高的原因，給出減輕稅負的對策和建議，以促進職業(yè)體育俱樂部的快速發(fā)展［16］。

2 我國職業(yè)體育現有財政政策分析

通過對國內外職業(yè)體育財政政策的研究文獻進行梳理了之后，不難發(fā)現，國外職業(yè)體育受到了更多的關注，政府在適當的時候會予以合理的政策支持，且政策內容詳細、具體，而國內對于這方面的研究甚少，本文就此對國內近幾十年來的職業(yè)體育相關政策文件行了梳理和分析，以探究目前我國職業(yè)體育收益的相關財政政策。

2.1 我國國家層面的職業(yè)體育財政政策

作為國家重要的經濟調控政策之一，稅收政策的立法對職業(yè)體育資源配置起著宏觀調控的主導作用。我國政府通過稅收立法對職業(yè)體育有了一定的支持，涉及到流轉稅一項、所得稅一項、財產課稅兩項、資源課稅一項，但這些稅收法律大部分是與文化、教育、科學等方面共享政策，針對性不強且只是勉強觸及到職業(yè)體育的最表層，并沒有真正針對職業(yè)體育俱樂部的重點支出實行稅收優(yōu)惠。

職業(yè)體育作為體育產業(yè)的核心內容，在中國經過十幾年的摸爬滾打，已經形成了具有特定規(guī)模的格局。從1995年國家體委下發(fā)的《體育產業(yè)發(fā)展綱要（1995—2010年）》開始，國家針對體育產業(yè)的頒布了一系列的政策措施，其中與職業(yè)體育相關的有以下幾項:《關于加快體育俱樂部發(fā)展和加強體育俱樂部管理的意見》（1999）、《2001-2010年體育改革與發(fā)展綱要》（2000）、《中共中央國務院關于進一步加強和改進新時期體育工作的意見》（2002）、《國務院辦公廳關于加快發(fā)展體育產業(yè)的指導意見》（2010）、《體育產業(yè) “十二五”規(guī)劃》（2011）。這些國家層面的綱領性政策把握了我國體育產業(yè)發(fā)展的大方向，正是有了這些國家層面的政策法規(guī)的存在，才使得各個省市建立一套與之相配套的政策體系，從而更能積極推進職業(yè)體育的發(fā)展。

2.2 我國地方層面的職業(yè)體育財政政策

在圍繞國家宏觀政策調控的前提下，各省市地方政府應依據各自特色制定合理有效的政策，進行有重點地推行。本研究將國家發(fā)改委對于東、中、西部頒布的政策優(yōu)惠劃分作為參考進行研究。

在財政補貼和投入方面，絕大多數東部地區(qū)中都提到了設立體育產業(yè)發(fā)展引導資金，要加大對于體育競賽表演業(yè)的扶持力度。北京［17］、上海［18］、廣東［19］均提出了設立或加強發(fā)展基金會的意見，北京、江蘇兩個地區(qū)對于非公有資本投資的體育產業(yè)項目建設體育場館的特定方面給予享受國有資本投資同等待遇。在稅收政策方面，北京、上海、廣東提出新技術開發(fā)等方面的稅收減免政策。幾乎所有東部地區(qū)對于體育比賽的贊助、捐贈和廣告費用具有稅收優(yōu)惠政策，而北京、福建、河北、江蘇、浙江和山東對于體育場館實行免征房產稅和土地使用稅。此外，一些地區(qū)具有自己特有的政策，如遼寧具有后備人才輸送專項基金［20］，福建?。?1］對重大賽事，在場地租金上方面具有優(yōu)惠政策。以上政策的頒布使得東部地區(qū)職業(yè)體育的發(fā)展受到了一定的助推力。

大多數中部地區(qū)也提出了設立體育產業(yè)基金會和引導資金，山西、黑龍江提出了將體育彩票公益金作為資本對體育產業(yè)進行運作。部分省市具有自己特有政策，山西［22］提出了財政投入政策，并涉及到土地資產的優(yōu)惠政策支持。在稅收政策方面，中部地區(qū)與東部地區(qū)相似，同樣涉及到了體育賽事的贊助、捐贈和廣告費幾個方面的稅收優(yōu)惠?？梢钥吹剑鄬τ跂|部地區(qū)而言，中部地區(qū)把著眼點放在引導資金的投入，更傾向政府引導而非市場導向。

西部地區(qū)的財政投入最主要的是體育彩票公益金的形式，四川［23］、貴州［24］及青海［25］都提出了對體彩公益金需要實行合理分配的要求。同時陜西、青海、廣西也對于體育產業(yè)發(fā)展基金會的設立提出了要求。在稅收政策方面，西部地區(qū)同樣在贊助、廣告和捐贈方面有稅收優(yōu)惠。西部地區(qū)與中部地區(qū)的政策大同小異，但更強調了體彩公益金的分配，相對于東部地區(qū)而言，西部地區(qū)的職業(yè)體育發(fā)展得較為落后，可見職業(yè)體育的扶持政策對其發(fā)展具有不可小覷的作用。

綜合東、中、西部地區(qū)的政府財政補貼和投入情況可以看出，已有一些職業(yè)體育發(fā)展得較好的省市開設了體育引導基金，中西部地區(qū)則更加重視將體育彩票公益金的分配作為重要的資金投入手段。從稅收優(yōu)惠政策來看，各地區(qū)對捐贈、贊助、廣告這幾大方面都實行了稅收優(yōu)惠政策。此外，如北京、上海、廣州均對新技術開發(fā)具有一定程度的政策優(yōu)惠。通過以上的研究可以發(fā)現，雖然無法通過各地方政府在促進體育產業(yè)發(fā)展的政策文件中直接獲得職業(yè)體育扶持政策的相關信息，但仍可以從中提煉相關的職業(yè)體育財政投入和稅收政策，而這為后續(xù)的研究提供了理論依據。

3 結 論

通過對國內外職業(yè)體育財政政策的研究可以看出，首先，國外對于職業(yè)體育財政政策的研究內容更加明確細致；而國內多屬于體育產業(yè)層面上的研究，針對職業(yè)體育俱樂部扶持政策的研究仍舊處于空白階段。其次，國外更多地將職業(yè)體育看做是“準公共品”進行財政投入的研究；國內研究認為，政府在職業(yè)體育發(fā)展進程中充當了非常重要的角色，職業(yè)體育聯賽的發(fā)展離不開政府的投入與政策支持。再者，國內外有較多關于對職業(yè)體育財政政策的立法研究。國內外研究都認為立法是對于政策實行的有效手段，但相比于國外學者，我國學者對于立法的研究較淺，局限于法理方面。總之，國外對于職業(yè)體育財政政策的研究相對于國內更為成熟，研究的重點圍繞政府對體育場館和設施的補貼、職業(yè)運動員的稅收、基金會的設置以及稅收法案的實施等問題，其財政政策內容明確具體，持續(xù)時間較長，為我國職業(yè)體育理論的發(fā)展提供參考依據。

通過對我國現有職業(yè)體育財政政策的研究發(fā)現，近些年來我國各省市雖然對職業(yè)體育相關的財政政策有著一定程度上的完善，但是并沒有形成一套規(guī)范、統一的財政激勵政策體系。首先，國家及地方政府的職業(yè)體育財政政策存在缺失。研究發(fā)現，僅針對職業(yè)體育制定的政策幾乎沒有，對于職業(yè)體育俱樂部缺少必要資助或是財政政策的傾斜。其次，地方政府對職業(yè)體育雖然有一定的財政政策支持，但是缺乏連續(xù)性和持久性?，F有的一些職業(yè)體育政策措施中，很多都是出自地方體育部門的臨時性行為，相關立法亟待完善。再者，各地區(qū)出臺政策措施的時間不一致，使得較晚實行的地區(qū)比較早實行的地區(qū)發(fā)展滯后，這就造成了職業(yè)體育俱樂部發(fā)展的政策環(huán)境不統一。

［1］O＇Sullivan，Arthur；Steven M.Sheffrin（2003）.Economics:Principles in action.Upper Saddle River，New Jersey 07458:Pearson Prentice Hall.p.387.

［2］Michael T.Friedman，Daniel S.Mason.A Stakeholder Approach to Understanding Economic Development Decision Making:Public Subsidies for Professional Sport Facilities.Economic Development Quarterly 2004（18）:236.

［3］Sarah Wilhelm.Public Funding of Sports Stadiums-Center for Public Policy ＆ Administration.2008.

［4］Bunnage，Grant J.，"Public Dollar Private Owners；Tax Subsidies for New Stadiums in Professional Sports"（2011）.CMC Senior Theses.Paper 114.

［5］Babatunde Buraimo，Rob Simmons，Stefan Szymanski.English Football.Journal of Sports Economics.2006（7）:29.

［6］Wladimir Andreff.French Football A Financial Crisis Rooted in Weak Governance.Journal of Sports Economics.Month 2007.

［7］鮑明曉.中國職業(yè)體育評述［M］.北京:人民體育出版社，2010:149-150；248.

［8］高旭.論體育產業(yè)的公共品和正外部性性質以及財稅對策［J］.現代商業(yè)，2012（20）:107-108.

［9］Kevin Koresky.Tax Considerations for U.S.Athletes Performing in Multinational Team Sport Leagues or"You Mean I Don＇t Get All of My Contract Money？！".Sports Lawyers Journal.2001.

［10］Kara Fratto .The Taxation of Professional U.S.Athletes in Both the United States and Canada.Sports Lawyers Journal.2007.

［11］Trudo Dejonghe and Hans Vandeweghe.Belgian Football.Journal of Sports Economics 2006（7）:105.

［12］王波.美國職業(yè)體育政策試析［J］.體育科學，1999，19（7）:60.

［13］宋敘生，王全法.美國職業(yè)體育產業(yè)政策引導機制及其啟示［J］.蘇州大學學報，2010，30（5）:90-91.

［14］職業(yè)體育扶持政策研究課題組.職業(yè)足球俱樂部財稅狀況調研報告［R］.體育工作情況，2013（10）.

［15］王龍飛，蔡文麗.美國職業(yè)體育稅收政策及其啟示［J］.體育文化導刊，2013（2）:95-98.

［16］陳元欣，王健.我國公共體育場館稅負研究［R］.體育工作情況，2012（4）.

［17］國家體育總局.中共北京市委北京市人民政府關于促進體育產業(yè)發(fā)展的若干意見［Z］.2007-07-27；北京市人民政府.北京市人民政府關于加快發(fā)展體育產業(yè)的實施意見［Z］.京政發(fā)［2012］17號.2012-05-15.

［18］中共上海市委，上海市人民政府.中共上海市委、上海市人民政府關于加快上海體育事業(yè)發(fā)展的決定［Z］.滬委［2002］14號.2002-12-22；上海市人民政府.上海市人民政府辦公廳關于加快發(fā)展體育產業(yè)的實施意見［Z］.滬府辦發(fā)［2012］25號.2012-04-20.

［19］廣東省人民政府.廣東省人民政府辦公廳關于加快體育產業(yè)發(fā)展的實施意見［Z］.粵府辦［2012］133號.2012-12-26.

［20］中共遼寧省委，遼寧省人民政府.中共遼寧省委遼寧省人民政府關于加快我省體育事業(yè)發(fā)展的意見［Z］.遼委發(fā)［2004］9號.2004-04-10.

［21］福建省人民政府.福建省加快發(fā)展體育產業(yè)的實施意見［Z］.閩政［2011］19號.2011-03-17.

［22］山西省人民政府.山西省人民政府關于加快體育產業(yè)發(fā)展的意見［Z］.晉政發(fā)［2001］8號.2001-04-12.

［23］中共四川省委，四川省人民政府.中共四川省委四川省人民政府關于加快建設體育強省的決定［Z］.川委發(fā)［2005］8號.2005-06-09.

［24］中共貴州省委，貴州省人民政府.中共貴州省委貴州省人民政府關于進一步加強和改進新時期體育工作的意見［Z］.黔黨發(fā)［2004］9號.2004-04-27.

［25］青海省人民政府.青海省人民政府辦公廳轉發(fā)省體育局《關于促進青海體育產業(yè)發(fā)展的若干意見》的通知［Z］.青政辦［2009］122號 0703.