葛狀 劉祉含
摘 要:隨著國際化和經(jīng)濟(jì)全球化的逐步發(fā)展,我國的會計(jì)改革和稅制改革也在不斷的推進(jìn)和深化。在逐步改革的過程中,會計(jì)制度和稅收法規(guī)之間的差異也呈現(xiàn)出了逐步擴(kuò)大的勢態(tài),兩者之間的協(xié)調(diào)也越來越遠(yuǎn),從而給我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶了重大影響,制約著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。因此,對于會計(jì)改革和稅制的改革是現(xiàn)階段會計(jì)工作和稅收征管工作中亟待解決的一個問題。本文主要論述了我國會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的相關(guān)理論,根據(jù)根據(jù)現(xiàn)階段的會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)系統(tǒng)的分析了會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的差異及原因,并且給出了一些二者協(xié)調(diào)的相關(guān)措施。
關(guān)鍵詞:會計(jì)準(zhǔn)則;稅收法規(guī);差異;協(xié)調(diào);措施;原因
引言
在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,我國會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)之間的重合局面被打破,兩者之間的差異逐步擴(kuò)大,這對推動我國會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)改革起到了正面作用。會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)之間的差異在稅務(wù)會計(jì)的規(guī)范處理、稅收征管和差異效力等方面都存在著一定的缺陷,不僅增加了稅收征管成本和會計(jì)核算成本,也導(dǎo)致了一些偷稅、漏水現(xiàn)象的發(fā)生,給會計(jì)工作及稅收征管工作帶來了困難。因此,需要對兩者的差異進(jìn)行比較,找到存在差異的主要原因,進(jìn)而針對性的提出協(xié)調(diào)兩者關(guān)系的有效措施。
一、會計(jì)準(zhǔn)則及稅收法規(guī)的相關(guān)概述
會計(jì)準(zhǔn)則是一種針對會計(jì)實(shí)務(wù)的技術(shù)性規(guī)范,主要是為了促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)資源的合理配置。相關(guān)部門通過會計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控,對相關(guān)的會計(jì)信息進(jìn)行管制,進(jìn)而形成一種政府法規(guī)、制度,來規(guī)范會計(jì)行為,推進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)制度的改革。
稅收法規(guī)則是國家用來調(diào)整國家機(jī)構(gòu)與納稅人之間的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系而制定的法律規(guī)范,主要是為了保障國家的利益和納稅人的合法利益。有了稅收法規(guī)后,政府通過法律的形式來規(guī)定征稅行為,同時也規(guī)定了納稅人的納稅行為,進(jìn)而規(guī)范整個稅收過程。
二、會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的差異原因
我國企業(yè)在制度改革的過程中,需要做到產(chǎn)權(quán)關(guān)系明確、政企職責(zé)分明、經(jīng)營機(jī)制靈活、法人制度健全及管理科學(xué)規(guī)范等,這也是會計(jì)目標(biāo)和稅法目標(biāo)分離的主要原因。在為了保證企業(yè)與國家利益分配的公正和會計(jì)計(jì)量的公平,通過這種改革來使企業(yè)經(jīng)營活動得以正常進(jìn)行,所以需要對企業(yè)的相關(guān)活動進(jìn)行規(guī)范和約束,來滿足會計(jì)準(zhǔn)則的要求。稅法是為了滿足國家政府征稅收入,滿足社會公共需要而制定的一種規(guī)范。兩者目標(biāo)是不一樣的,這一點(diǎn)使得企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變化,并且這種“會稅分離”的會計(jì)模式能夠滿足企業(yè)現(xiàn)行的制度。同時,在這種模式下,會計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)必然會存在差異,是會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間存在差異的主要原因,也是當(dāng)前制約企業(yè)制度改革的主要因素。
三、會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的差異分析
會計(jì)準(zhǔn)則和稅法法規(guī)的目標(biāo)是不一樣的,主要是由于會計(jì)核算原則與稅法原則是不一樣的,兩者在以下四種原則方面存在著差異。
1、謹(jǐn)慎性原則方面
在謹(jǐn)慎性原則方面,一方面會計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)要求,它規(guī)定了企業(yè)能夠計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價及風(fēng)險(xiǎn)防備等準(zhǔn)備。雖然新的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了相關(guān)的準(zhǔn)備,但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》規(guī)定,企業(yè)在根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定時所提取的準(zhǔn)備金不得在所得稅之前扣除,必須要在繳納所得稅時進(jìn)行一定得調(diào)整,這樣才能夠符合會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定。另一方面,會計(jì)準(zhǔn)則對于謹(jǐn)慎性原則的闡述方面更加的全面,在面臨一些不確定因素時,它既不過高的估計(jì)資產(chǎn)或利益,也不過低的估計(jì)債務(wù)或損失;稅收法規(guī)對于謹(jǐn)慎性原則的解釋則強(qiáng)調(diào)的是防止稅收收入的流失,保證國家政府稅收的正常進(jìn)行,這主要是從反避稅的角度考慮的。兩者在謹(jǐn)慎性原則方面的差異主要在于兩者的目標(biāo)的不一致。
2、重要性原則方面
重要性原則在企業(yè)制度管理方面具有重要意義,需要引起足夠的重視。在會計(jì)方法和程序的選擇時,一方面要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小,另一方面還要注意經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)及規(guī)模,通過兩個方面的綜合考量選擇合適的會計(jì)方法和程序,并進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)核算。稅法是不太重視重要性原則的,通常只是簡單的規(guī)定應(yīng)該納稅個體不得扣除相關(guān)的項(xiàng)目,不管是金額大,還是金額小都需要按照規(guī)定進(jìn)行會計(jì)計(jì)算所得,這樣在重要性原則方面就產(chǎn)生了較大的差異。
3、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則方面
會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則方面有著差異性。在所得稅方面,稅收法規(guī)要求納稅人在費(fèi)用發(fā)生時扣除相關(guān)的費(fèi)用,而不是在實(shí)際支付時進(jìn)行最終的扣除,會計(jì)準(zhǔn)則上的規(guī)定也是這樣的。在處理增值稅會計(jì)時,稅法則不能夠完全的適用于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。它要求在進(jìn)行稅金抵扣時,需要對專用的發(fā)票進(jìn)行驗(yàn)證,在驗(yàn)證通過后才能夠進(jìn)行相應(yīng)的稅金抵扣,否則不能夠進(jìn)行稅金的抵扣。因此,企業(yè)每一期所繳納的增值稅并不是企業(yè)真正增值部分的稅金,而是其中的一個部分,這也是稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間的另一個差異。
4、實(shí)質(zhì)性原則方面
關(guān)于實(shí)質(zhì)性方面,會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)不能夠按照事項(xiàng)的法律形式進(jìn)行會計(jì)核算,需要按照相關(guān)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算。在售后回購業(yè)務(wù)的會計(jì)核算上,會計(jì)準(zhǔn)則一般會按照“重實(shí)質(zhì)”的形式進(jìn)行核算,而稅法則按照形式重要的原則進(jìn)行會計(jì)核算。這種融資形式在會計(jì)準(zhǔn)則上是被認(rèn)可的,但是稅法則不認(rèn)同這種融資方式,這樣就導(dǎo)致了兩者在實(shí)質(zhì)性原則方面存在差異,進(jìn)而影響相關(guān)會計(jì)核算的正常進(jìn)行。
四、協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的對策
會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)之間的差異主要表現(xiàn)在上述四種原則方面,在研究協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的對策時,需要考慮到上述幾種原則,并且在遵循四個原則的基礎(chǔ)上,既要從會計(jì)準(zhǔn)則的角度考慮解決與稅法之間的矛盾,又要從稅法的角度主動的與會計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào),只有兩者相互協(xié)調(diào),縮小兩者之間的差異才能夠推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)制度的改革和完善相關(guān)的制度體系,進(jìn)而加快經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。在協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的過程中需要從以下四個方面進(jìn)行。
1、建立協(xié)調(diào)的機(jī)制和制度
由于會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間缺乏協(xié)調(diào)機(jī)制,使得在進(jìn)行會計(jì)核算時兩者存在著一定的差異,影響會計(jì)核算工作的正常進(jìn)行。因此,國家稅務(wù)局在出臺相關(guān)的法律法規(guī)室,在涉及企業(yè)會計(jì)處理方法時,需要適當(dāng)?shù)膶⒁恍?jì)處理方法作為稅收法律的內(nèi)容,但是不能夠把全部的會計(jì)處理方法作為稅收法律的內(nèi)容,這樣將不利于稅法和會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施。與此同時,還需要根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的聯(lián)系建立一種協(xié)調(diào)兩者差異的制度,這樣將會有利于會計(jì)核算工作的順利進(jìn)行。
2、積極的推進(jìn)增值稅的改革
會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則方面有著差異性。在所得稅方面,稅收法規(guī)要求納稅人在費(fèi)用發(fā)生時扣除相關(guān)的費(fèi)用,而不是在實(shí)際支付時進(jìn)行最終的扣除,會計(jì)準(zhǔn)則上的規(guī)定也是這樣的。在處理增值稅會計(jì)時,稅法則不能夠完全的適用于權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 現(xiàn)階段的增值稅模式依然是“生產(chǎn)型”、“消費(fèi)型”和“收入型”。但是目前我國實(shí)行的是“生產(chǎn)型”的增值稅模式,在對企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)方面不予扣除相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅,這樣就會加大企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而影響到企業(yè)的技術(shù)改造和投資方面的積極性。為了有效的降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),需要積極的推進(jìn)“生產(chǎn)型”增值稅向“消費(fèi)型”增值稅的轉(zhuǎn)變,這樣才能夠從根本上解決會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的差異性問題。
3、對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)有限度
稅收法規(guī)在對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)方面要有一定的限度,應(yīng)當(dāng)從增收和涵養(yǎng)稅源這兩只之間的辯證關(guān)系出發(fā),準(zhǔn)確的認(rèn)識企業(yè)經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。既要許可企業(yè)計(jì)提還賬準(zhǔn)備,也應(yīng)當(dāng)許可企業(yè)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備等,同時為了防止企業(yè)利用企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)評估有意的偷稅和漏稅,需要提前對各種準(zhǔn)備進(jìn)行條件、比例等方面的規(guī)范,這樣才能夠有效避免偷稅、漏稅的發(fā)生。
4、放寬企業(yè)會計(jì)方法的選取
稅收法規(guī)需要根據(jù)實(shí)際情況降低折舊年限的規(guī)定,放寬企業(yè)對會計(jì)方法的選擇。稅法可以規(guī)定企業(yè)發(fā)生會計(jì)政策變更時,需要報(bào)請相關(guān)的稅務(wù)部門進(jìn)行備案,并且由相關(guān)的機(jī)關(guān)統(tǒng)一確定在一定的年限內(nèi)不能夠變更,這樣就能夠有效的避免企業(yè)利用會計(jì)政策的變化來達(dá)到調(diào)節(jié)納稅的目的。對于企業(yè)會計(jì)方法的選擇,需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況和會計(jì)情況,允許企業(yè)自主選擇會計(jì)方法進(jìn)行會計(jì)核算,這樣才有利于會計(jì)工作的順利進(jìn)行和協(xié)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī),推進(jìn)企業(yè)制度的改革。
結(jié)束語
在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,我國會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)之間的重合局面被打破,兩者之間的差異逐步擴(kuò)大,這對推動我國會計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)改革起到了正面作用。對于會計(jì)改革和稅制的改革是現(xiàn)階段會計(jì)工作和稅收征管工作中亟待解決的一個問題。在探索協(xié)調(diào)兩者關(guān)系的措施時,既要從建立健全會計(jì)準(zhǔn)則出發(fā),還要考慮到稅收法規(guī)。雖然在對會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)之間的差異性研究方面取得了一定的成果,但還是需要進(jìn)一步的研究才能夠更好的協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。(作者單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心)
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