■ 王愛琴/胡勝利/魏 紫

（1.中國(guó)煤炭地質(zhì)總局，北京 100038；2.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，北京 100081）

探礦權(quán)的經(jīng)濟(jì)和法律屬性研究

■ 王愛琴1/胡勝利1/魏 紫2

（1.中國(guó)煤炭地質(zhì)總局，北京 100038；2.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，北京 100081）

探礦權(quán)是基于礦產(chǎn)資源國(guó)家所有權(quán)的一種他物權(quán)，屬于用益物權(quán)，具有較強(qiáng)的法律規(guī)定性、專有性及差異性等法學(xué)特征。探礦權(quán)的法律主體是探礦權(quán)人，從現(xiàn)實(shí)情況看，我國(guó)的探礦權(quán)人主要是地勘單位和國(guó)有礦企。探礦權(quán)的客體是探礦權(quán)人有權(quán)進(jìn)行地質(zhì)勘查等相關(guān)活動(dòng)的勘查區(qū)塊，包括土地的地表和地下的空間。從會(huì)計(jì)學(xué)的視角看，探礦權(quán)具有資產(chǎn)的四個(gè)特征，符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)該屬于會(huì)計(jì)學(xué)上的資產(chǎn)范疇。綜合理論界和實(shí)務(wù)界的不同觀點(diǎn)，應(yīng)將固體礦產(chǎn)探礦權(quán)作為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)進(jìn)行反映和規(guī)范，可以稱之為“礦物資產(chǎn)”，對(duì)探礦權(quán)的取得、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置及探礦權(quán)信息披露等會(huì)計(jì)核算需要建立在這個(gè)新的概念和會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上。

探礦權(quán)；經(jīng)濟(jì)屬性；法律屬性；主體；客體

1 探礦權(quán)的基本概念

到目前為止，人們對(duì)探礦權(quán)的理解并不完全一致，特別是對(duì)探礦權(quán)概念的內(nèi)涵和外延有著不同的認(rèn)識(shí)，主要存在兩種觀點(diǎn)。

第一種觀點(diǎn)同意1994年頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法實(shí)施細(xì)則》中的規(guī)定：“探礦權(quán)，是指在依法取得的勘查許可證規(guī)定的范圍內(nèi)，勘查礦產(chǎn)資源的權(quán)利。取得勘查許可證的單位或者個(gè)人稱為探礦權(quán)人。”這種觀點(diǎn)只強(qiáng)調(diào)探礦權(quán)人的權(quán)利，對(duì)權(quán)利的具體內(nèi)容理解比較狹隘。

第二種觀點(diǎn)在第一種觀點(diǎn)基礎(chǔ)上把探礦權(quán)人的權(quán)利加以界定，特別強(qiáng)調(diào)其收益權(quán)利，包括在勘查中取得礦石標(biāo)本、地質(zhì)資料以及優(yōu)先取得采礦權(quán)等。筆者認(rèn)為這兩種觀點(diǎn)并沒有錯(cuò)對(duì)矛盾，只有狹義和廣義之分。本文的研究主要建立在第一種觀點(diǎn)基礎(chǔ)上。

2 探礦權(quán)的主體與客體

2.1 探礦權(quán)的主體

在我國(guó)，相關(guān)法律法規(guī)對(duì)探礦權(quán)主體有明確的規(guī)定。1998年國(guó)務(wù)院頒布的《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》第五條規(guī)定：“勘查出資人為探礦權(quán)申請(qǐng)人；但是，國(guó)家出資勘查的，委托勘查的單位為探礦權(quán)申請(qǐng)人?！碧降V權(quán)申請(qǐng)人向登記管理機(jī)關(guān)提交相關(guān)材料后，準(zhǔn)予登記的，探礦權(quán)申請(qǐng)人在規(guī)定的期限內(nèi)繳納探礦權(quán)使用費(fèi)以及國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)價(jià)款，辦理登記手續(xù)，領(lǐng)取勘查許可證，成為探礦權(quán)人。

由此可見，探礦權(quán)人是探礦權(quán)的法律主體。但是2009年12月31日以前，我國(guó)法律并未對(duì)探礦權(quán)人的具體組織形式作出明確規(guī)定，從《礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法》相關(guān)規(guī)定看，探礦權(quán)人通常是具有相應(yīng)勘查資格的勘查單位。因此，個(gè)人一般無法成為探礦權(quán)人。但從當(dāng)時(shí)現(xiàn)實(shí)情況來看，我國(guó)的探礦權(quán)人主要是地質(zhì)勘查單位和國(guó)有礦業(yè)企業(yè)，其次為國(guó)內(nèi)的其他單位和個(gè)人，最后還有少量的外國(guó)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)人。

為進(jìn)一步完善探礦權(quán)管理，規(guī)范探礦權(quán)市場(chǎng)秩序，維護(hù)探礦權(quán)人的合法權(quán)益，促進(jìn)礦產(chǎn)資源勘查健康有序發(fā)展，2009年12月31日，國(guó)土資源部發(fā)布實(shí)施了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范探礦權(quán)管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)土資發(fā)〔2009〕200號(hào)），明確規(guī)定：探礦權(quán)申請(qǐng)人應(yīng)是企業(yè)法人或事業(yè)單位法人。該通知下發(fā)之前，探礦權(quán)申請(qǐng)人不具備法人資格的，應(yīng)當(dāng)依法辦理成為企業(yè)法人或事業(yè)單位法人后，方可再申請(qǐng)辦理探礦權(quán)延續(xù)、保留和變更等手續(xù)。探礦權(quán)申請(qǐng)人不具備地質(zhì)勘查資質(zhì)的，應(yīng)依法委托具有相應(yīng)地質(zhì)勘查資質(zhì)的勘查單位編制勘查實(shí)施方案并開展地質(zhì)勘查工作。探礦權(quán)人和勘查單位均不得對(duì)勘查項(xiàng)目進(jìn)行轉(zhuǎn)包。

具有地質(zhì)勘查資格的單位一般是專業(yè)的地質(zhì)勘查單位或者礦業(yè)企業(yè)。其中，地質(zhì)勘查單位屬于事業(yè)單位，而礦業(yè)企業(yè)可以是國(guó)有企業(yè)，也可以是集體企業(yè)，還可以是民營(yíng)企業(yè)或外資企業(yè)。本文所涉及的探礦權(quán)主體限于地質(zhì)勘查單位和礦業(yè)企業(yè)。

2.2 探礦權(quán)的客體

我國(guó)法學(xué)界通常認(rèn)為探礦權(quán)的法律客體為礦產(chǎn)資源。這種觀點(diǎn)并不十分合理，原因在于權(quán)利立于客體之上，無客體便不可能存在權(quán)利，客體往往決定權(quán)利的質(zhì)和量。在探礦權(quán)勘查區(qū)塊內(nèi)，如果經(jīng)過工作沒有找到可供開發(fā)利用或進(jìn)一步工作的礦產(chǎn)資源，不能說這樣的探礦權(quán)沒有客體所以不存在。

另有觀點(diǎn)認(rèn)為探礦權(quán)的客體為勘查報(bào)告等勘查成果。這種觀點(diǎn)實(shí)際上是混淆了探礦權(quán)的客體與探礦獲得的勘探成果權(quán)的客體?？辈閳?bào)告是勘查成果的說明書，而勘查成果是探礦活動(dòng)中由活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)創(chuàng)造的，具有價(jià)值和使用價(jià)值，是探礦活動(dòng)的產(chǎn)出成果。而探礦權(quán)的客體，應(yīng)當(dāng)是探礦活動(dòng)所依存的對(duì)象，它一開始就存在，不可能是探礦產(chǎn)出的成果。所以筆者認(rèn)為，探礦權(quán)的客體是探礦權(quán)人有權(quán)進(jìn)行地質(zhì)勘查等相關(guān)活動(dòng)的勘查區(qū)塊，包括地表和地下的空間。

3 探礦權(quán)的特征

3.1 法學(xué)視角

從法學(xué)的視角分析，探礦權(quán)具有以下三個(gè)特征：

(1)探礦權(quán)具有較強(qiáng)的法律規(guī)定性。探礦權(quán)本身就是在依法取得的勘查許可證基礎(chǔ)上形成的。探礦權(quán)作業(yè)的范圍是許可證規(guī)定的區(qū)域，不能超出這個(gè)區(qū)域；如果確實(shí)需要超出這個(gè)區(qū)域，必須進(jìn)行變更登記、探礦權(quán)的行使內(nèi)容也具有法律規(guī)定性，包括探礦最低投入限額、探礦權(quán)的存續(xù)時(shí)間、探礦成果的轉(zhuǎn)讓和公開性、直接支配性等，特別是探礦權(quán)的財(cái)產(chǎn)性，必須給予法律保護(hù)。

(2)探礦權(quán)具有專有性。探礦權(quán)一經(jīng)登記在案、行使權(quán)利，不允許其他主體未經(jīng)許可而進(jìn)入劃定范圍內(nèi)進(jìn)行礦產(chǎn)勘查工作。探礦權(quán)的這種排他性，可以有效避免不同主體在同一區(qū)塊同時(shí)進(jìn)行礦產(chǎn)勘查的重復(fù)交叉現(xiàn)象。這也強(qiáng)化了具體探礦權(quán)人的專有性。

(3)探礦權(quán)具有差異性。由于礦產(chǎn)資源形成的復(fù)雜性和用途的多樣性，對(duì)不同種類的探礦權(quán)有不同的規(guī)定。由于礦體（床）的隱蔽性，成礦地質(zhì)條件和賦存地質(zhì)環(huán)境的復(fù)雜性，探礦權(quán)不僅具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性，而且不同礦種、不同類型的探礦權(quán)、發(fā)現(xiàn)機(jī)率、風(fēng)險(xiǎn)高低也有很大差別。再加上具體探礦者掌握地質(zhì)理論的多少、經(jīng)驗(yàn)是否豐富、探礦工程部署是否得當(dāng)、信息采集和提取技術(shù)是否先進(jìn)，以及辨識(shí)能力的強(qiáng)弱等，都影響探礦權(quán)的差異性。

3.2 會(huì)計(jì)學(xué)視角

從會(huì)計(jì)學(xué)的視角分析，探礦權(quán)具有資產(chǎn)的以下四個(gè)特征：

(1)探礦權(quán)是過去的交易或事項(xiàng)所形成的一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)資源。探礦權(quán)人不管是通過申請(qǐng)方式，還是通過協(xié)議轉(zhuǎn)讓、招標(biāo)、拍賣、掛牌等其他方式取得探礦權(quán)，都是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所形成的，是一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)資源而不是預(yù)期資源。

(2)探礦權(quán)是探礦權(quán)人所擁有的一項(xiàng)權(quán)利資源。探礦權(quán)人一經(jīng)取得這種權(quán)利，就可以按照自己的意愿使用或處置這一權(quán)利。任何其他組織和個(gè)人未經(jīng)同意，不能擅自使用該權(quán)利。

(3)探礦權(quán)的取得成本能夠可靠地計(jì)量。探礦權(quán)人所持有的探礦權(quán)就其形成渠道來看，取得國(guó)家出資形成的探礦權(quán)需要支付探礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款；從原探礦權(quán)人處取得探礦權(quán)同樣需要支付相關(guān)款項(xiàng)和費(fèi)用。這些款項(xiàng)和費(fèi)用都是取得探礦權(quán)時(shí)的成本，都可以準(zhǔn)確可靠地計(jì)量。

(4)探礦權(quán)能夠給探礦權(quán)人帶來預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。探礦權(quán)人不論是在將來依法取得采礦權(quán)，還是依法轉(zhuǎn)讓探礦權(quán)，或是完成國(guó)家出資的地質(zhì)項(xiàng)目，都可以獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益流入。

4 探礦權(quán)的屬性

4.1 探礦權(quán)的法律屬性

從法學(xué)角度認(rèn)為探礦權(quán)屬于物權(quán)，筆者同意這種定位。但是也存在債權(quán)說、知識(shí)產(chǎn)權(quán)說以及行政特許權(quán)說。筆者認(rèn)為這些說法不夠準(zhǔn)確。債權(quán)是一種典型的相對(duì)權(quán)，只在債權(quán)人和債務(wù)人之間發(fā)生效力，債權(quán)人和債務(wù)人之間，不能對(duì)抗第三人。特別是債權(quán)在同一標(biāo)的物上可以成立內(nèi)容相同的數(shù)個(gè)債權(quán)，并且其相互間是平等的，不存在排他性和優(yōu)先性。而探礦權(quán)是排他的，在同一區(qū)塊上不經(jīng)同意不允許第三方進(jìn)入。知識(shí)產(chǎn)權(quán)是一種無形產(chǎn)權(quán)，是人的智力創(chuàng)造性勞動(dòng)取得的成果，并且是由智力勞動(dòng)者對(duì)其成果依法享有的一種權(quán)利。知識(shí)產(chǎn)權(quán)的客體不是勞動(dòng)創(chuàng)作者本身，而是勞動(dòng)創(chuàng)作的成果。而探礦權(quán)的客體是特定區(qū)域（找礦區(qū)塊），包括地表和地下各種自然物體、資源等。建立在這個(gè)區(qū)塊上的地質(zhì)成果（地質(zhì)報(bào)告），只能用于這個(gè)區(qū)塊上的礦產(chǎn)資源勘查和開采，不能用于其他區(qū)塊。所以它不可能構(gòu)成知識(shí)產(chǎn)權(quán)。至于行政特許權(quán)，是范圍很廣泛的概念，其中包括自然資源特許權(quán)。而自然資源特許權(quán)作為財(cái)產(chǎn)權(quán)，也定性為物權(quán)，與探礦權(quán)的定性并不矛盾。只是用行政特許權(quán)來定性探礦權(quán)是用大概念來解釋小概念，使得探礦權(quán)的性質(zhì)更加模糊。探礦權(quán)的內(nèi)容包括：勘探權(quán)、臨時(shí)用地權(quán)、優(yōu)先權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)等。這些權(quán)利內(nèi)容不可避免地需要對(duì)特定區(qū)域的土地、礦產(chǎn)資源等進(jìn)行支配，因此，探礦權(quán)完全具備了一般物權(quán)所有的特征，包括對(duì)物的直接支配性、排他性、優(yōu)先性等。具體說，我國(guó)《物權(quán)法》把探礦權(quán)定性為用益物權(quán)。

4.2 探礦權(quán)的財(cái)產(chǎn)屬性

從會(huì)計(jì)學(xué)的角度，從國(guó)內(nèi)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范來看，與探礦權(quán)相關(guān)的支出都計(jì)入開發(fā)成本，也就是說將其費(fèi)用化。但從探礦權(quán)的特征分析，探礦權(quán)符合資產(chǎn)的定義，即探礦權(quán)是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由會(huì)計(jì)主體擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給會(huì)計(jì)主體帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。同時(shí)，探礦權(quán)符合確認(rèn)為資產(chǎn)的兩個(gè)條件：一是與探礦權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入會(huì)計(jì)主體；二是探礦權(quán)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。因此，探礦權(quán)應(yīng)該屬于會(huì)計(jì)學(xué)上的資產(chǎn)范疇。

但是，探礦權(quán)（本文主要是針對(duì)固體礦產(chǎn)資源探礦權(quán)）究竟應(yīng)該屬于哪一類資產(chǎn)，我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)并未作出明確規(guī)定。對(duì)此，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界持有不同觀點(diǎn)，具有代表性的觀點(diǎn)主要包括以下五種：

(1)將探礦權(quán)歸屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”一級(jí)科目核算，設(shè)置“資源成本”二級(jí)科目。這里雖然將長(zhǎng)期待攤費(fèi)用列示在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)，但其實(shí)質(zhì)依然是將支出費(fèi)用化，沒能體現(xiàn)探礦權(quán)這一權(quán)利的資產(chǎn)屬性。

(2)將探礦權(quán)歸屬于存貨。通過“地質(zhì)勘查成本”和“地質(zhì)成果”兩個(gè)一級(jí)科目核算。這種核算首先將取得探礦權(quán)時(shí)的各項(xiàng)支出計(jì)入成本范疇，然后再按勘查結(jié)果分別資本化和費(fèi)用化。它雖然遵循了謹(jǐn)慎性原則，但是卻無法體現(xiàn)探礦權(quán)作為一項(xiàng)獨(dú)立的權(quán)利可以轉(zhuǎn)讓這一現(xiàn)實(shí)情況，而且將一項(xiàng)獨(dú)立的權(quán)利計(jì)入存貨不符合我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例關(guān)于存貨的界定。

(3)將探礦權(quán)歸屬于遞耗資產(chǎn)。增設(shè)“遞耗資產(chǎn)”一級(jí)科目核算探礦權(quán)，并設(shè)置“探礦權(quán)”二級(jí)科目以及“探礦權(quán)使用費(fèi)”和“探礦權(quán)價(jià)款”等三級(jí)科目。但是遞耗資產(chǎn)的本質(zhì)是自然資源，是一種有形資產(chǎn)，其成本包括取得自然資源的成本和勘探成本。單純用探礦權(quán)成本不是取得自然資源的必要權(quán)利。

(4)將探礦權(quán)歸屬于無形資產(chǎn)。通過“無形資產(chǎn)”一級(jí)科目核算，設(shè)置“礦業(yè)權(quán)”二級(jí)科目，按照礦業(yè)權(quán)支出的內(nèi)容設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。從我國(guó)1994年發(fā)布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法實(shí)施細(xì)則》第六條明確規(guī)定看，它是一種無形資產(chǎn)。但無形資產(chǎn)的共性或特征是無實(shí)物形態(tài)而探礦權(quán)的價(jià)值又依附于礦產(chǎn)資源資產(chǎn)價(jià)值之上，且具有很大風(fēng)險(xiǎn)，帶有很大的不確定性。因此，探礦權(quán)不同于一般的無形資產(chǎn)，是一種無形的特殊資產(chǎn)，將其作為無形資產(chǎn)處理是不貼切的。

(5)將探礦權(quán)歸屬于礦區(qū)權(quán)益。增設(shè)“礦區(qū)權(quán)益”一級(jí)科目，核算企業(yè)取得在特定區(qū)域內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)礦產(chǎn)資源的權(quán)利時(shí)所支付的各項(xiàng)成本。并可根據(jù)探礦權(quán)支出的內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目。問題在于我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》并沒有將礦區(qū)權(quán)益作為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)核算，而是將它和油井及相關(guān)設(shè)備統(tǒng)稱為油氣資產(chǎn)，作為遞耗資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)一核算。加之由于固體礦產(chǎn)資源與油氣礦產(chǎn)資源存在較大不同，因此，單獨(dú)增設(shè)“礦區(qū)權(quán)益”科目核算固體礦產(chǎn)資源探礦權(quán)也未必合適。

綜上所述，筆者認(rèn)為，應(yīng)將固體礦產(chǎn)探礦權(quán)作為一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)進(jìn)行反映和規(guī)范，可以稱之為“礦物資產(chǎn)”。其會(huì)計(jì)核算需要建立在這個(gè)新的概念和新的會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上。它既不同于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、存貨和遞耗資產(chǎn)，也不同于無形資產(chǎn)和油氣資產(chǎn)。在核算內(nèi)容上，礦物資產(chǎn)不包括用于開采的地面建筑、大型礦山（開采）專用設(shè)備或用于地下開采的井巷工程、地下建筑等，這些資產(chǎn)應(yīng)該歸入固定資產(chǎn)核算。礦物資產(chǎn)包括四部分內(nèi)容：①探礦權(quán)使用費(fèi)價(jià)款，即企業(yè)為獲取探礦權(quán)而發(fā)生的使用費(fèi)和價(jià)款等支出；②采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款，即企業(yè)為采礦權(quán)而發(fā)生的使用費(fèi)和價(jià)款等支出；③資本化的勘探與評(píng)價(jià)支出，即企業(yè)取得探礦權(quán)后，對(duì)礦區(qū)進(jìn)行勘探和評(píng)價(jià)導(dǎo)致成本支出，若形成地質(zhì)成果，相應(yīng)成本應(yīng)資本化；④其他，即與取得礦業(yè)權(quán)直接相關(guān)的土地使用權(quán)支出、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、中介費(fèi)等支出。在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，我們認(rèn)為探礦權(quán)會(huì)計(jì)核算所涉及的會(huì)計(jì)科目主要包括“礦物資產(chǎn)”和“礦物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等?！暗V物資產(chǎn)”科目主要用來核算企業(yè)取得固體礦產(chǎn)資源探礦權(quán)的各項(xiàng)支出，包括探礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款等支出，屬于資產(chǎn)類科目，可按具體礦業(yè)權(quán)和礦區(qū)設(shè)置明細(xì)科目；“礦物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目主要用來核算企業(yè)取得的固體礦產(chǎn)資源探礦權(quán)發(fā)生減值的數(shù)額，屬于“礦物資產(chǎn)”科目的備抵科目。

5 結(jié)語(yǔ)

本文通過對(duì)探礦權(quán)的概念、主體與客體、特征與屬性的探討，明確了其理論定位。固體礦產(chǎn)資源勘查有了“礦物資產(chǎn)”這個(gè)主導(dǎo)產(chǎn)品作產(chǎn)出，就可以突出它的產(chǎn)業(yè)定位，并且明確了各種勘查手段產(chǎn)出的從屬地位和相對(duì)獨(dú)立性。在此基礎(chǔ)上對(duì)探礦權(quán)的取得、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、處置及探礦權(quán)信息披露等進(jìn)行研究，為探礦權(quán)會(huì)計(jì)核算提供了新思路。

[1]劉永存.礦業(yè)權(quán)研究[D].重慶：西南政法大學(xué),2011.

[2]云南省國(guó)土資源廳.云南省礦產(chǎn)資源勘查實(shí)施方案文件資料匯編[EB/OL].（2010-09-10）[2010-10-08].http:// wenku.baidu.com/view/ec520129453610661ed9f47d.html. [3]劉永存.淺析探礦權(quán)的法律性質(zhì)[J].礦產(chǎn)保護(hù)與利用,2011（1）:5-9.

[4]國(guó)土資源部.國(guó)土資源部關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范探礦權(quán)管理有關(guān)問題的通知[J].國(guó)土資源通訊,2010（2）:14-15.

[5]張澤軍.礦產(chǎn)勘查、礦業(yè)市場(chǎng)和投資[EB/OL].（2010-11-10）[2010-10-08].ht tp://wenku.baidu.com/ view/80145e174431b90d6c85c710.html.

Research on Econom ic and Legal Attribute of Mineral Exp loration Rights

WANG Aiqin1, HU Shengli1, WEI Zi2
(1. China National Administration of Coal Geology, Beijing 100038; 2. School of Accountancy of Central University of Finance and Economics, Beijing 100081, China))

The mineral exploration right represents a Jura in re aliana based on the national ownership of m ineral resources; it is the usufructuary rights w ith strong stipulation, exclusiveness, and diversity by law. The legal subject of m ineral exploration right is exploration-right possessor. From the real situation, the exploration-right possessors in China are mainlygeological exploration units and state-owned mining companies, while the objects of mineral exploration right is the mineral exploration areas that include the earth's surface and underground space of land where exploration-right possessor has the right to conduct geological exploration and otherrelated activities. From the perspective of the accounting, mineral exploration right has the four characteristics of assets, in line w ith the asset definition, so should belong to the category of assets on the accounting. Different views from comprehensive theoretical and practical circle are that solid m ineral exploration right should be regarded as a separate asset to be reflected and be regulated, called “mineral assets”. The financial accounting for the acquisition of the m ineral exploration right, initial measurement, subsequent measurement, disposition, and information disclosure must be established on the basis of this new concept and accounting items.

m ineral exploration right; econom ic attribute; legal attribute; subject; object

F407.1；F062.1

C

1672-6995（2014）11-0015-04

2014-09-09；

2014-10-29

中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)《礦產(chǎn)資源(固體)勘探與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)規(guī)范研究》課題項(xiàng)目（2012 KJC 01）

王愛琴（1961-），女，河南省焦作市人，中國(guó)煤炭地質(zhì)總局總會(huì)計(jì)師、研究員，工商管理學(xué)碩士，享受國(guó)務(wù)院政府特殊津貼，長(zhǎng)期從事地質(zhì)勘探財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐研究工作。