(天津廣播影視職業(yè)學(xué)院，天津 300112)

所謂內(nèi)部控制，是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)管理效益，實(shí)現(xiàn)單位管理目標(biāo)而制定的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是一種內(nèi)部管理制度。近年來，隨著教育事業(yè)的快速發(fā)展，國家加大了對高等教育的投入，僅2012年全國教育財政性經(jīng)費(fèi)就占GDP的4%，這是歷史性的突破。實(shí)踐表明，建設(shè)高水平的高校，培養(yǎng)高素質(zhì)的人才，固然離不開雄厚的資金、先進(jìn)的設(shè)備、過硬的隊伍等基礎(chǔ)條件，但使每一筆經(jīng)費(fèi)都用在“刀刃”上，將勤儉辦學(xué)的精神落實(shí)到各項決策和各個具體環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)以最低的投入帶來更高效益的目標(biāo)，則需要高水平的管理團(tuán)隊和行之有效的管理制度作保證。所以加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)控制度，是建設(shè)節(jié)約型校園的關(guān)鍵所在。筆者就高校加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高辦學(xué)效率一題作一淺述。

一、貨幣資金的管理與控制

貨幣資金，通俗地說就是錢，就是單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。無論是什么性質(zhì)、什么規(guī)模的單位，管好錢就是?！懊薄⒈Ｉ?、保發(fā)展，這是義不容辭的責(zé)任。作為高校，加強(qiáng)內(nèi)部貨幣資金的會計控制，必須把住三關(guān)。

(一)把好貨幣資金管理責(zé)任關(guān)。

做到分工清楚、責(zé)任明確。這包括：1.學(xué)校財務(wù)部負(fù)責(zé)建立健全貨幣資金管理制度，負(fù)責(zé)制度實(shí)施過程中的綜合協(xié)調(diào)與落實(shí)情況的檢查監(jiān)督。2.財務(wù)審核人員負(fù)責(zé)對按程序已審批同意的收支原始憑證進(jìn)行審核。3.出納人員負(fù)責(zé)按照財務(wù)審核意見收付貨幣資金，開具票據(jù)；負(fù)責(zé)保管庫存現(xiàn)金、有價證券等。出納不得負(fù)責(zé)銀行對賬。4.業(yè)務(wù)審批人員負(fù)責(zé)審批授權(quán)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)事項、資金支付和報銷申請。5.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)辦理貨幣資金申領(lǐng)和報銷手續(xù)，保管和使用領(lǐng)取的現(xiàn)金與銀行票據(jù)。

(二)把好貨幣資金支出關(guān)。

做到“四審四看”。1.審支付申請，看申請是否有理有據(jù)。經(jīng)辦人借款和報銷必須以合理的事由、合法真實(shí)的原始憑據(jù)為依據(jù)，大額資金支付必須附合同、協(xié)議或會議決議。2.審支付審批，看審批程序和權(quán)限是否正確、審批人對支付請求的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行審核并簽署意見。3.審支付審核，看復(fù)核工作是否到位。財務(wù)審核人員對有關(guān)合同協(xié)議及原始單據(jù)的合規(guī)、合法性以及費(fèi)用支出的合理性進(jìn)行審核。4.審辦理支付，看出納以已審憑證為依據(jù)支付現(xiàn)金和簽發(fā)支票，并在已經(jīng)付款的憑證上加蓋付訖章。簽發(fā)支票應(yīng)進(jìn)行備查登記。

(三)把好貨幣資金的控制關(guān)。

做到相互制約、權(quán)限授予、系統(tǒng)控制。它包含:1.不相鄰職務(wù)相互分離控制。(1)出納以外人員未經(jīng)財務(wù)部門授權(quán)不得辦理現(xiàn)金收付；需單獨(dú)設(shè)置收款員崗位的，須經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并明確工作職責(zé)與要求。收款員崗位只辦理收款業(yè)務(wù)，并及時繳存，其工作要接受財務(wù)部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)與監(jiān)督。(2)財務(wù)部門應(yīng)建立票據(jù)管理臺賬，對票據(jù)購買、保管、領(lǐng)用、注銷等工作實(shí)行職責(zé)分離。票據(jù)由專人保管，出納不得保管未使用或已使用完畢的收據(jù)和發(fā)票。2.權(quán)限批準(zhǔn)控制。學(xué)校應(yīng)明確規(guī)定涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容。授權(quán)分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是在日常正常狀態(tài)下的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)；特殊授權(quán)是指在緊急特殊情況下的授權(quán)，常為應(yīng)急所用。學(xué)校內(nèi)部管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行駛職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子按權(quán)限和相關(guān)程序集體決策和審批。3.會計系統(tǒng)控制。依據(jù)《會計法》規(guī)定制定適合本單位的會計制度，建立健全財務(wù)工作管理規(guī)章制度，充分發(fā)揮會計工作的監(jiān)督職能。做到：(1)現(xiàn)金日清日結(jié)。當(dāng)天庫存現(xiàn)金超過限額的必須送存銀行，學(xué)校保險柜不得存放個人現(xiàn)金等財物；(2)庫存現(xiàn)金每月監(jiān)盤。財務(wù)部門負(fù)責(zé)人或者其指定人員每月至少一次對庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，同時也要加大不定期地監(jiān)盤力度。若發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤盈盤虧的，要查明原因、報批后及時處理；(3)定期進(jìn)行銀行對賬。貨幣資金收支要及時進(jìn)行賬務(wù)處理，并定期與銀行對賬。銀行存款對賬單或調(diào)節(jié)表必須由相關(guān)人員簽字確認(rèn)；(4)加強(qiáng)票據(jù)管理過程的監(jiān)督。財務(wù)、審計部門要對票據(jù)的申領(lǐng)、使用、繳銷情況進(jìn)行定期清查，加強(qiáng)對票據(jù)管理過程的監(jiān)督。

二、實(shí)物資產(chǎn)的管理與控制

實(shí)物資產(chǎn)即指固定資產(chǎn)與庫存。從管理角度講，資產(chǎn)和資金同等重要。國有資產(chǎn)的流失并非是貨幣資金的流失，而實(shí)物資產(chǎn)的流失是最可怕、最嚴(yán)重的。因此，把握“五控”對加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制至關(guān)重要。

(一)控制固定資產(chǎn)的購置與驗(yàn)收。

1.資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)組織編制固定資產(chǎn)購置計劃和預(yù)算，通過招投標(biāo)的方式購置的固定資產(chǎn)由資產(chǎn)管理部門、使用部門及相關(guān)技術(shù)部門，按照固定資產(chǎn)清單和有關(guān)合同進(jìn)行驗(yàn)收。2.捐贈資產(chǎn)驗(yàn)收以捐贈協(xié)議為依據(jù)，劃撥資產(chǎn)以主管部門通知為依據(jù)。3.驗(yàn)收不合格的要按相關(guān)約定予以處理，待具備條件后再組織驗(yàn)收；驗(yàn)收合格的要及時辦理入庫手續(xù)。4.財務(wù)部門定期與資產(chǎn)管理部門對賬。5.使用部門負(fù)責(zé)按固定資產(chǎn)使用手冊和操作規(guī)程進(jìn)行日常的使用、維護(hù)管理。

(二)控制固定資產(chǎn)調(diào)撥與報廢。

1.使用部門根據(jù)資產(chǎn)使用狀況和使用需求提出處置申請，報資產(chǎn)管理部門。2.資產(chǎn)管理部門對申請進(jìn)行核實(shí)，組織有關(guān)專家進(jìn)行技術(shù)鑒定并出具鑒定意見。車輛等有特殊管理要求的資產(chǎn)，以相關(guān)專門機(jī)構(gòu)意見為依據(jù)。按照審批權(quán)限報主管領(lǐng)導(dǎo)或院長辦公會審批。并按照規(guī)定報上級主管部門或國家有關(guān)部門報批或報備。3.資產(chǎn)處置應(yīng)遵循公開、公正、公平原則。數(shù)量較多或價值較高的，應(yīng)通過拍賣等市場競價方式公開處置。資產(chǎn)處置收入按規(guī)定上繳國庫，實(shí)行“收支兩條線”管理。對內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移要履行審批手續(xù)，并在固定資產(chǎn)登記卡片上及時調(diào)整存放地點(diǎn)，防止丟失。

(三)控制固定資產(chǎn)修理。

固定資產(chǎn)的修理對單位來講可以說是個無底洞，必須加強(qiáng)控制，以減少不必要支出。1.固定資產(chǎn)責(zé)任人應(yīng)按固定資產(chǎn)使用手冊進(jìn)行操作，并負(fù)責(zé)日常維護(hù)保養(yǎng)。需要維修的應(yīng)向資產(chǎn)管理部門申報。2.資產(chǎn)管理部門應(yīng)對維修申請進(jìn)行審核，提出維修、更新等處理意見，報學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。3.重要設(shè)備應(yīng)委托專業(yè)管理單位提供日常維修保養(yǎng)和技術(shù)支持。4.修理完工后辦理驗(yàn)收交接手續(xù)，由資產(chǎn)管理部門、使用部門修理部門簽字后交財務(wù)部門辦理結(jié)賬、轉(zhuǎn)賬手續(xù)。

(四)控制固定資產(chǎn)的清查。

學(xué)校主管部門對固定資產(chǎn)必須定期進(jìn)行清點(diǎn)，清楚賬務(wù)上固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)量和缺失及未入賬數(shù)量，保證賬物相符。資產(chǎn)管理部門每年組織對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧的應(yīng)查明原因，并按審批權(quán)限上報批準(zhǔn)后，及時調(diào)整固定資產(chǎn)賬目。

(五)控制存貨的出入庫手續(xù)。

緊抓存貨收發(fā)存單證的管理。與固定資產(chǎn)相比，存貨的收發(fā)比較頻繁，但要做到有“據(jù)”可查，這個據(jù)就是入庫單和出庫單。出、入庫單據(jù)要有庫管員和使用人員分別簽字，同時，所有存貨都要按照品種、規(guī)格、型號等建立明細(xì)賬，予以妥善保管，并定期盤點(diǎn)，做到賬物相符。

三、采購環(huán)節(jié)的管理與控制

采購是各單位經(jīng)濟(jì)活動中最頻繁、最常見的表現(xiàn)方式之一。2002年財政部出臺了《政府采購法》，這標(biāo)志著采購工作納入了法治的軌道。因此，學(xué)校加強(qiáng)采購工作的要點(diǎn)控制勢在必行。其主要內(nèi)容包括：

(一)計劃、預(yù)算控制。

1.依據(jù)。采購計劃要以學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略和科研管理需要為依據(jù)，由各使用部門提出相關(guān)采購需求計劃、預(yù)算，經(jīng)資產(chǎn)管理部門初審?fù)夂?，報校長辦公會審批。2.納入。采購預(yù)算要納入學(xué)校整體預(yù)算范圍，由各部門根據(jù)審定的采購計劃，制定年度采購預(yù)算。3.控制。由財務(wù)部門對采購預(yù)算資金實(shí)行統(tǒng)籌規(guī)劃和執(zhí)行控制。采購活動要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，超預(yù)算或預(yù)算外、未經(jīng)批準(zhǔn)不得采購。

(二)采購與付款的控制。

1.請購。校內(nèi)使用部門提出采購申請。2.審核。采購貨物申請報資產(chǎn)管理部門進(jìn)行審核，對金額較大和技術(shù)性較強(qiáng)的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)組織專家進(jìn)行論證。3.審批。主管領(lǐng)導(dǎo)或部門負(fù)責(zé)人根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限進(jìn)行審批。4.詢價與概算。常言道，貨比三家。采購、使用等部門要對擬購物品進(jìn)行比質(zhì)比價，了解供應(yīng)商的信譽(yù)、供貨能力等情況，確定合同概算。5.招標(biāo)。達(dá)到規(guī)定限額標(biāo)準(zhǔn)的項目，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)。6.簽訂合同。根據(jù)詢價、招標(biāo)結(jié)果，確定供應(yīng)商，并與其簽署采購合同。要細(xì)化合同標(biāo)的，明確合同數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，并加蓋合同簽章，要對合同簽章情況進(jìn)行登記。7.驗(yàn)收。資產(chǎn)管理部門組織驗(yàn)收時必須查驗(yàn)貨物，與采購合同不符的不得簽字驗(yàn)收，并及時通知采購部門進(jìn)行處理。8.付款與報銷。采購部門負(fù)責(zé)辦理借款和報銷手續(xù)；財務(wù)部門對采購合同、發(fā)票、結(jié)算憑據(jù)、驗(yàn)收資料等相關(guān)憑證進(jìn)行審核后付款。

(三)采購方式的控制。

學(xué)校可以按照不同物資的價值和重要程度，確定合適的采購方式。1.貴重或稀有金屬材料采購及采購批量較大、批次較多、涉及多部門需求的物資，一般應(yīng)該由資產(chǎn)管理部門進(jìn)行統(tǒng)一采購。不能統(tǒng)一采購的，應(yīng)指定專人按規(guī)定要求進(jìn)行采購。2.購置大型儀器設(shè)備等必須成立采購小組，對擬購置設(shè)備情況進(jìn)行考察和技術(shù)論證，并提出購置方案和綜合配套方案；進(jìn)口設(shè)備和政府采購設(shè)備按有關(guān)規(guī)定辦理。

四、工程項目的管理與控制

工程項目是指單位基本建設(shè)項目和技術(shù)改造項目。近年來，豆腐渣工程、爛尾工程不斷出現(xiàn)，披露的問題觸目驚心，這不禁使學(xué)校對如何加強(qiáng)工程項目內(nèi)部控制產(chǎn)生了更多的思考。因此，加強(qiáng)事前、事中各環(huán)節(jié)的控制，落實(shí)監(jiān)督，既可保證工程質(zhì)量又能防止腐敗。筆者認(rèn)為，學(xué)校對工程項目應(yīng)從9個環(huán)節(jié)予以控制。一是項目決策是關(guān)鍵。在項目立項之前，要有充分的調(diào)研報告、立項報告、可行性研究報告，不得隨意擴(kuò)大和縮小投資規(guī)模，夸大經(jīng)濟(jì)效益。二是勘察設(shè)計要到位。勘察設(shè)計單位應(yīng)具有相應(yīng)的資質(zhì)，同時確保設(shè)計方案適用、經(jīng)濟(jì)合理。三是概算設(shè)計要科學(xué)。工程項目主管部門應(yīng)按照批復(fù)的項目初步設(shè)計與概算及項目進(jìn)展情況，如實(shí)編制項目投資計劃，將投資計劃控制在設(shè)計概算之內(nèi)。編制項目預(yù)算要注意細(xì)化預(yù)算支出。四是招投標(biāo)要合規(guī)?；ü芾聿块T牽頭制定招標(biāo)文件，明確標(biāo)的內(nèi)容、范圍、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、招標(biāo)程序、招標(biāo)方式、投標(biāo)人實(shí)力與資質(zhì)要求，按規(guī)定委托招標(biāo)代理單位代理招標(biāo)。五是合同控制要精細(xì)。按照合同法應(yīng)分別與勘察設(shè)計單位、建立單位造價咨詢單位、施工單位、設(shè)備供應(yīng)商簽定書面合同，嚴(yán)格按照合同規(guī)定，特別對合同金額、支付條件、結(jié)算方式、支付時間等內(nèi)容進(jìn)行審核。在支付工程進(jìn)度款時應(yīng)以合同為依據(jù)。六是施工過程要跟蹤。建設(shè)單位應(yīng)依據(jù)合同施工，有重大變更必須由施工單位、使用部門和基建管理部門等部門提出變更申請。監(jiān)理單位分析變更對質(zhì)量、工期、造價的影響，并提出處理建議。必要時應(yīng)征求造價咨詢公司和項目設(shè)計單位的意見。工程項目管理小組提出處理意見報上級領(lǐng)導(dǎo)審批。七是竣工驗(yàn)收要負(fù)責(zé)。建設(shè)單位應(yīng)會同監(jiān)理單位、設(shè)計單位對施工單位報送的竣工資料真實(shí)性、完整性進(jìn)行審查，并進(jìn)行預(yù)驗(yàn)收。對驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的問題，督促施工單位進(jìn)行整改。八是決算控制。財務(wù)部門應(yīng)對工程往來賬款進(jìn)行清理，不得將應(yīng)計入當(dāng)期經(jīng)營費(fèi)用的各種支出計入建設(shè)成本。九是審計工作不可缺。財務(wù)決算完成后，由工程項目監(jiān)督小組聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行工程項目竣工財務(wù)決算審計。

五、科研課題項目控制

項目批準(zhǔn)后，項目負(fù)責(zé)人按照相關(guān)管理規(guī)定編制與執(zhí)行項目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，并對預(yù)算的真實(shí)性、合理性和相關(guān)性負(fù)責(zé)。財務(wù)部門參與制定學(xué)校內(nèi)部科研課題項目經(jīng)費(fèi)管理制度，配合科研課題項目負(fù)責(zé)人編制預(yù)算、決算，監(jiān)督科研課題項目資金使用及預(yù)算執(zhí)行。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)協(xié)助財務(wù)部門編制項目財務(wù)決算，配合對擬將結(jié)題的項目開展財務(wù)審計、驗(yàn)收工作，發(fā)現(xiàn)問題必須按規(guī)定及時整改落實(shí)完成。項目經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ?。

項目驗(yàn)收通過后，學(xué)?？蒲兄鞴懿块T應(yīng)按規(guī)定及時下達(dá)結(jié)題通知。已結(jié)題項目，除認(rèn)定的后續(xù)支出外，一般不得開支其他內(nèi)容，財務(wù)部門應(yīng)及時辦理結(jié)賬手續(xù)?？蒲姓n題項目因故終止，應(yīng)以項目主管部門通知或委托單位協(xié)議為依據(jù)，科研主管部門和財務(wù)部門應(yīng)組織進(jìn)行項目清理和財務(wù)清算，并提出處理意見，經(jīng)校長辦公會批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。

總之，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，有利于學(xué)校崗位責(zé)任制度的務(wù)實(shí)實(shí)施，有利于形成良好的工作環(huán)境和秩序，有利于保護(hù)學(xué)校財產(chǎn)的安全，有利于提高辦學(xué)質(zhì)量和社會效益。高?？茖W(xué)發(fā)展，就要把勤儉辦學(xué)作為一種精神內(nèi)核，作為一種創(chuàng)業(yè)動力，作為一種基本品格，作為一種永恒的追求。